银行会计与中央银行业务

第三章银行会计2

本章内容3一、银行的含义与特征：（一）银行的含义：银行一词，源于意大利Banco，其原意是“长凳、椅子”，是最早的市场上货币兑换商的营业用具。英语转化为Bank，意为“存钱的柜子”。在我国，之所以有“银行”之称，则与我国经济发展的历史相关。在我国历史上，白银一直是主要的货币材料之一。“银”往往代表的就是货币，而“行”则是对大商业机构的称谓。把办理与银钱有关的大金融机构称为银行。银行是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务，承担信用中介的金融机构。第一节银行会计概述4随着全球化和网络技术的发展，目前出现了以计算机为依托的网上银行（也称网络银行、电子银行、虚拟银行）、手机银行等，在安全性与保密性的基础上，不受时间、空间限制，低成本提供快捷、高效服务。（二）银行的特征：1、信用中介：基本性质。2、经营对象为货币：3、存款的弹性与贷款的刚性：我国商业银行法规定：商业银行贷款，应当遵守下列资产负债比例管理的规定：资本充足率不得低于8%；贷款余额与存款余额的比例不得超过75%；流动性资产余额与流动性负债余额的比例不得低于25%；对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不得超过10%。第一节银行会计概述5资本充足率（CAR）=资产/风险（加权资产风险）例：银行A有100单位资产，组成如下：现金10；政府债券25

；抵押贷款20；其他贷款40；其他资产5。假设银行A有95单位的存款。根据定义：所有者权益=资产－负债，即5单位。银行A的加权资产风险计算如下：

现金10×0%＝0；

政府债券25×0%＝0；

抵押贷款20×50%＝10；

其他贷款40×100%＝40；其他资产5×100%＝5；总加权资产风险＝0＋0＋10＋40＋5＝55。所有者权益：5核心资产充足率＝5/55＝9.09%。第一节银行会计概述6二、银行的分类：1、中央银行：也称发行的银行、银行的银行（商业银行的最后贷款人）、国家的银行等。如：中国人民银行（ThePeople‘sBankofChina，PBC）、美联储、英格兰银行等。2、商业银行：也称清算银行等。以安全性、流动性、效益性为经营原则。3、政策性银行：也称专业银行。由政府（或担保）设立，“不以盈利为目的、自担风险、保本经营”，享受政府优惠政策与补贴。4、监管机构——银监会。银行业监督管理委员会（CBRC），成立于2003年。5、自律组织——中国银行业协会（CBA）。

2003年起由中国人民银行改为中国银监会主管领导。第一节银行会计概述7三、银行会计的含义与内容：（一）银行会计的含义：银行会计以货币银行学和会计学为理论基础，对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算和监督，是银行内部管理的重要方面。（二）银行会计的特点：1、银行会计与银行业务运行过程、银行监督管理过程具有统一性。2、在收入、费用的确认上，银行会计应当根据交易业务性质，遵循配比原则、谨慎性原则和实质重于形式原则，反映交易的性质和动机。第一节银行会计概述83、在计价上，银行会计应在运用历史成本计价原则的同时，考虑某些特殊的替代性计价方法。如：市场价值或成本加应摊销的折价等公允价值计价法，为相关决策和监管提供信息。4、银行会计科目可按照与报表的关系分为表内科目和表外科目。5、银行会计账务组织中，银行会计凭证习惯上又称为“传票”，除少量需要根据业务事实自行编制外，银行对外业务绝大部分都是以客户向银行提交的各种原始凭证作为记账凭证。6、在信息披露上，银行会计报表由各银行逐级编制并汇总，最后由央行汇总编制全国银行会计报表。第一节银行会计概述9中央银行处于货币供应和信用创造的控制地位，是维护国家货币与金融制度稳定性的非盈利机构，其“银行”业务主要包括：货币发行、代理国库、集中存款准备金、再贴现和再贷款、证券买卖、金银外汇储备业务等。一、货币发行业务：（一）发行机构设置：

发行基金，是中央银行为国家保管的待发行的货币，是调节市场货币流通的准备基金。

发行库，是指中央银行为国家负责保管、调运发行基金，组织货币发行和回笼及损伤票币销毁等货币发行业务的工作机构。

发行库包括：总库、分库、中心支库和支库。第二节中央银行业务10发行库的设置原则：一级人民银行设立一级发行库

发行库

业务库，是中国人民银行及各金融机构的基层行处为办理日常现金收付活动而设立的金库。业务库保留的票币为现金，是银行营运资金的组成部分，属流通中货币。业务库的库存现金额度由中国人民银行根据各行处现金业务量的大小核定。当业务库核定的现金额度＞实际现金库存时，可向人行发行库领取现金，即货币发行；反之，即为货币回笼。第二节中央银行业务总库分库中心支库支库重点库代保管库11（二）货币发发行会计核算算的特点：1、发行基金与流通中货币分开核算。即：发行基金另另立帐户，专专设科目，单单独核算。2、发行库采用垂直领导、逐逐级负责制度；3、同时采用单式收付记账账法和复式借贷记账账法进行会计核算算。即：凡涉及发行库发发行基金变化化时，运用单式记账法处理；凡涉及银行营运运资金变化时运用复式记账法处理。第二节中中央银行业务务12（三）货币发发行业务的账账户和账表设设置：1、发行业务设置置账户：（1）“发行库”专专用账户：——单式记账法。〖分支库发行基基金〗；〖分支库发行基基金在途〗；〖总行重点库发发行基金〗；〖总行重点库发发行基金〗；〖印制及销毁票票币〗。（2）“中国人民银银行”专用账账户：——复式记账法〖流通中货币〗；〖发行基金往来来〗。〖发行基金〗——表外科目。第二节中中央银行业务务13〖5010分支库发行基基金〗科目记载全辖发行行基金实物库库存变化情况况。收入方登记商业银行行或本行业务务库交来现金金、调入发行行基金；付出方登记商业银行行或本行业务务库领取现金金、残损人民民币销毁或发发行基金调出出；余额在收入方，反反映发行基金金库存数。总库按辖属库，分库、中心支支库按本库、辖属属库分设账户户。第二节中中央银行业务务14〖5011分支库发行基基金在途〗科目用以反映全辖辖发行基金调调拨变化情况况。发行基金在途途是指由于凭凭证传递与运运输原因造成成的发行基金金实际可用数数与账面余额额的差异。发行基金调拨命令一经经签发即作为发行基金调拨拨上途，按调出、调调入库不同，，分为发行基基金调出上途途和调入上途途；发行基金金调拨命令执行行完毕即为发行基金调拨拨下途，按调出、调调入库不同，，分为发行基基金调出下途途和调入下途途。收入方登记发行基金金调入上途、、调出下途；；付出方登记发行基金金调出上途、、调入下途；；余额在收入方表示示发行基金在在途调入净额额，在付出方方表示发行基基金在途调出出净额。年终终该科目余额额为零。总库按辖属库，分库、中心支支库按本库、辖属属库分设账户户。第二节中中央银行业务务15〖5020总行重点库发发行基金〗科目总行重点库及及总行代保管管库使用。用以反映重点点库、总行代代保管库发行行基金库存变变化情况。收入方登记调入发行行基金、印制制人民币产品品入库；付出方登记调出发行行基金；余额在收入方，反反映发行基金金库存数。总库按重点库、总总行代保管库库分设账户。。第二节中中央银行业务务16〖5021总行重点库发发行基金在途途〗科目总库专用用以反映重点点库及总行代代保管库发行行基金调拨变变化情况。收入方反映发行基金金调入上途、、调出下途；；付出方反映发行基金金调出上途、、调入下途；；余额在收入方反映映发行基金在在途调入净额额，在付出方方反映发行基基金在途调出出净额。年终该科目余额为为零。总库按重点库、总总行代保管库库分设账户。。第二节中中央银行业务务17〖5030印制及销毁票票币〗科目总库专用用以反映历年年人民币产品品生产及残损损人民币销毁毁变化情况。。收入方登记印制企企业解缴合合格人民币币产品；付出方登记残损人人民币销毁毁；余额在收入方，，反映全国国发行基金金库存和流流通中货币币总数（即：历年印制制票币总额额扣减历年年销毁票币币总额）。。总库按版别、券券别及年度度分设账户户。第二节中中央银行行业务18〖2000流通中货币币〗科目总库专用反映流通中中货币量。。发行货币时时，贷记本本科目；回笼货币时时，借记本本科目。〖6010发行基金〗账户中国人民银银行会计表外科目该科目核算算发行基金金出入库金金额。入库时记收入，出库时记记付出，余额为发发行基金的的库存数。。第二节中中央银行行业务19〖3200发行基金往往来〗科目本科目核算算商业银行行或本行业业务库向发发行库交存存、支取现现金的业务务。交存现金或或上划贷方方余额记借借方；支取现金或或上划借方方余额记贷贷方；余额轧差反反映。分支支行借方余余额反映货货币净回笼笼，贷方余余额反映货货币净投放放。总行每日以分行行电报的投投放、回笼笼数分别记记载本科目目。发行数数借记本科科目、贷记记“流通中中货币”科科目；回笼笼数借记““流通中货货币”科目目，贷记本本科目。第二节中中央银行行业务202、发行业务设设置的登记记簿：（1）“分支库发发行基金””券别登记记簿（2）“分支库发发行基金在在途”券别别登记簿（3）“总行重点点库发行基基金”券别别登记簿（4）“总行重点点库发行基基金在途””券别登记记簿（5）“分支库残残损人民币币销毁在途途”券别登登记簿（6）“发行基金金库存”登登记簿3、记账方法：：——单式收付记记账法。（四）发行行基金印刷刷入库与调调拨的核算算：基本程序见见后图。第二节中中央银行行业务21基本程序：：第二节中中央银行行业务印制厂总行重点库库①审核入库库单②编制入库库凭证③经管库员员验收后记记账④电告总库库管库员①验收票币币②登记库存存登记簿③盖章、退退还回单总库①核实②记账入库单一式四联①成品票币⑤电传信息入库单入库凭证②票币币入入库库③退还还入入库库回回单单④退还221、收到印刷刷厂交来来票币的的核算：：重点库验收入库库：“人民币产产品入库库凭证”第一联联；“人民币产产品入库库单”第二联联。总库根据接收收数据，，核实入入账：总库接收收重点库库报来的的业务数数据电报报无误后后，打印印“总库发行行基金收收入传票票”一式两两联（第第一联：：5020总行重点点库发行行基金传传票、第第二联：：5030印制及销销毁票币币科目传传票），，分别记记：第二节中中央央银行业业务收入：5020总行重点点库发行行基金收入：5030印制及销销毁货币币——×××券别户收入：5020总行重点点库发行行基金——×××分户23〖例3-1〗印制企业业将50元面额的的人民币币产品800万元，送送达指定定的总行行重点库库入库时时：重点库会会计根据入库库单第二二联和入入库凭证证第一联联记发行行基金账账：总库会计计根据所接接收的相相关数据据，打印印总库发发行基金金传票一一式两联联，分别别记：第二节中中央央银行业业务收入：总总行重点点库发行行基金800万元收入：总总行重点点库发行行基金800万元收入：印印制及销销毁货币币——伍拾元券券800万元242、发行基金金调拨的的核算：发行基金金调拨，，包括上下级库库之间、同级库之之间的调拨。。发行基金金调拨命命令（一一式三联联）；发行基金金调拨凭凭证（一一式六联联）——教材P47，略。（1）签发行的核算：：签发行根根据“发发行基金金调拨命命令”第第一联：：签发行因因故需撤撤销原调调拨命令令，作相反处处理。第二节节中中央央银行行业务务收入：：5011分支库库发行行基金金在途途——调入库库分户户或5021总行重重点库库发行行基金金在途途——调入库库分户户付出：：5011分支库库发行行基金金在途途——调出库库分户户或5021总行重重点库库发行行基金金在途途——调出库库分户户25签发行行收到到调出出库、、调入入库发发行基基金调调拨执执行项项目电电报后后：（2）调出库的核算：：①调出库发行会计计根据发发行基金金调拨命命令，打打印发行行基金调调拨凭证证，加盖盖发行基第二节中中央央银行业业务收入：5011分支库发发行基金金在途——调出库分分户或5021总行重点点库发行行基金在在途——调出库分分户付出：5011分支库发发行基金金在途——调入库分分户或5021总行重点点库发行行基金在在途——调入库分分户付出：5010分支库发发行基金金或5020总行重点点库发行行基金26②调出库会计部门门根据发发行基金金调拨凭凭证第五五联：（3）调入库的核算：：①调入库根据发行行基金调调拨命令令第三联联：②调入库根据发行行基金调调拨命令令第六联联：〖例〗第二节中中央央银行业业务付出：6010发行基金金收入：6010发行基金金收入：5010分支库发发行基金金或5020总行重点点库发行行基金27〖课堂练习习〗1012年1月25日，总库库签发调调拨命令令，通知知上海分分库调拨拨发行基基金500万元元给给南京分分库，要要求：分分别对总总库、上上海分库库、南京京分库作总库：上海分库：南京分库：第二节中中央央银行业业务收入：分分支库发发行基金金在途——南京库分分户500万元付出：分分支库发发行基金金在途——上海库分分户500万元付出：分分支库发发行基金金500万元付出：发行行基金500万元收入：分支支库发行基基金500万元收入：发行行基金500万元28（五）货币币发行和回回笼的核算算：货币发行有两重含义义：一是货货币从中央央银行的发发行库通过过各家银行行的业务库库流向社会会，二是货货币从央行行流出的数数量大于流流入的数量量。是中央银行行重要的负负债。货币回笼则是货币从从市场流回回中央银行行。1、货币发行的的核算：（1）人民银行行业务库向发行库领取现金的核算：人民银行的的核算:第二节中中央银行行业务借：1000库存现金贷：3200发行基金往往来付出：6010发行基金29〖例3-3〗人民银行业业务库，向向发行库取取款6000万元，会计计部门填制制“发行基基金往来””科目现金金收入传票票及发行基基金表外科科目付出传传票：同时，作表表外核算：第二节中中央银行行业务借：库存现现金6000万元贷：发行基基金往来6000万元付出：发行行基金6000万元30总库的核算算:分库、中心心支库的核核算:（2）商业银行向中国人民银行支取现金的核算：人民银行的的核算：第二节中中央银行行业务借：3200发行基金往往来——××分户贷：2000流通中货币币——××分户借：21**××银行准备金金存款贷：3200发行基金往往来付出：5010分支库发行行基金——××分户付出：5010分支库发行行基金——××库户付出：6010发行基金——××库户31商业银行的的核算:发行库的核核算:〖课堂练习〗某工商银行行支行提交交现金支票票，向同级级中国人民民银行支行行支取现金金100万元，经审审核无误后后，付给现现金。要求：作出出各级行库库帐务处理理的会计分分录。〖参考答案〗第二节中中央银行行业务借：1001库存现金贷：1003存放中央银银行款项付出：5010分支库发行行基金———××××库户户32①工工商商银银行行支支行行：：②人人民民银银行行支支行行：：③发发行行库库支支库库：：④总总库库：：第二节中中央银行业务务借：库存现金金100万元贷：存放中央央银行款项100万元付出：分支库库发行基金——本库户100万元借：工商银行行准备金存款款100万元贷：发行基金金往来100万元付出：发行基基金100万元借：发行基金往来来100万元贷：流通中货货币100万元付出：分支库库发行基金——××分户100万元332、货币回笼的核核算：（1）人民银银行业务库库向发行行库交存现现金的核算算：（2）商业银银行缴缴回现现金的的核算算：人民银银行的的核算算：第二节节中中央央银行行业务务收入：：6010发行基基金—某库借：3200发行基基金往往来贷：1001库存现现金借：3200发行基基金往往来贷：21**××银行准准备金金存款款来收入：：6010发行基基金——×××库户34商业银银行的的核算算:发行库的核核算:〖例3-4〗中国银行向向人民银行行交存现金金550万元，发行行库会计及及人民银行行的会计核核算为：第二节中中央银行行业务借：1003存放中央银银行款项贷：1001库存现金收入：5010分支库发行行基金——××库户收入：分支支库发行基基金550万元借：发行基基金往来550万元贷：中国银银行准备金金存款来550万元收入：发行行基金550万元35〖例3-5〗人民银行业业务库向发发行库交存存现金8700万元，会计计部门根据据现金缴款款凭单和发发行基金入入库凭证第第三联，填填制“发行行基金往来来”科目现现金付出传传票及发行行基金表外外科目收入入传票，做做会计分录录为：第二节中中央央银行业业务收入：发发行基金金8700万元借：发行行基金往往来8700万元贷：库存存现金8700万元36（六）损损伤票币币和销毁毁的核算算：损伤票币币指货币在在流通过过程中，，因磨损损、残缺缺或污渍渍等原因因，按规规定不能能再继续续流通的的票币。。第二节中中央央银行业业务本章结束束谢谢大家家9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。16:05:1916:05:1916:0512/31/20224:05:19PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2216:05:1916:05Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。16:05:1916:05:1916:05Saturday,December31,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2216:05:1916:05:19December31,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。31十十二二月20224:05:19下下午16:05:1912月月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月224:05下下午12月-2216:05December31,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/3116:05:1916:05:1931December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。4:05:19下下午4:05下下午午16:05:1912月月-229、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。16:05:1916:05:1916:0512/31/20224:05:19PM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2216:05:1916:05Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。16:05:1916:05:1916:05Saturday,December31,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-2216:05:1916:05:19December31,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。31十十二月20224:05:19下午午16:05:1912月-2215