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第六章目标利润与目标成本规划

本章内容

目标利润确定方法敏感性分析目标利润实现措施一、目标利润及其确定要求（一）目标利润的涵义目标利润指企业未来一定时期必须而且经过努力能够达到的利润水平。（二）指标形式企业整体目标利润包括税前或税后目标利润；某种产品目标利润。产品数量目标确定企业在未来一定期内的利润目标，首先必须确定该期间有关生产和销售数量目标，以此作为确立和实现利润目标的客观基础。在有关产品销售预测的基础上，尽可能多地增加产品产销数量。产品结构目标在确定产品数量目标的同时，还必须确定有关产品之间的恰当组合，以形成实现利润目标的最佳产品结构。应在现有或在未来期间内预计可能达到的经营能力的限度内，合理安排产品结构，实现有关产品之间的最优组合。产品质量（功能）目标企业生产经营的目的企业的产品满足社会和人民生活的需要获得盈利企业不仅应当将产品质量目标作为企业经营目标的重要内容，而且还应将其作为实现目标利润的有效措施，努力提高产品质量，切实保证产品具有必要的功能。

二、目标利润的确定方法（一）本量利分析法根据成本性态和本量利分析原理，利用已确定的相关因素或具体目标直接计算的方法。

目标利润＝销售量×（单价－单位VC）－FC＝销售收入×边际贡献率－FC某企业经营甲产品，计划期预计销售量1500件，单位售价40元，单位变动成本20元，固定成本总额9000元。目标利润=1500×40－1500×20－9000=21000元或目标利润=1500×20－9000=21000元（二）经营杠杆系数法经营杠杆：由于固定成本的存在，使息税前利润变动率大于销售变动率的经济现象。经营杠杆效应使企业利益和风险共存：扩大经营规模，可以使利润更大幅度增加；反之，销售量下降，利润将以更大速率减少。DOL与企业经营风险（1）DOL反映经营风险大小（2）DOL的变动规律A、只要存在FC，DOL必定>1；无FC，则DOL＝1B、企业处于盈亏平衡状态时，DOL无穷大，风险是非常大的C、DOL的变动方向与成本变动方向相同D、DOL的变动方向与单价、产销量变动方向相反

DOL用于预测（1）根据计划期产销量的增长率预测目标利润目标利润＝基期息税前利润×（1＋DOL×产销量增长率）（2）根据计划期目标利润计算为实现目标利润所需的产销量增长率目标产销量增长率＝（目标利润－基期息税前利润）/（基期息税前利润×DOL）＝计划期息税前利润的增长率/DOL

∵经营杠杆系数＝=／销售变动率

∴目标利润=基期利润（1+销售变动率经营杠杆系数）利润变动率销售变动率目标利润－基期利润基期利润举例（P:188练习题1）：1.本量利分析法：

∵

边际贡献率=（4.5+3.75）/15=55%

∴目标利润=2055%－3.75=7.25(万元)2.经营杠杆系数法：∵销售变动率=（20－15）/15100%=33.33%经营杠杆系数=（4.5+3.75）/4.5=1.833∴目标利润=4.5（1+33.33%1.833）=7.25(万元)（三）相关比率法

——利用预定相关财务比率测算目标利润的方法。相关比率：由两个性质不同但相互关联指标计算的财务比率。如资金利润率、成本利润率、销售利润率等。分析方法：∵资金利润率=利润／资金平均占用额∴目标利润=资金投入量预定资金利润率某企业本年度经营资金实际占用额为125万元，下年度计划追加固定资金40万元、流动资金10万元，预定资金利润率为18%。目标利润=18%×（125+40+10）=31.5万元（二）敏感性分析的基本假定利润敏感性分析中，要假定可以定量分析的各基本因素——数量有限：便于突出重点因素可独立变动：便于分别定量测算等比例变动：便于比较影响程度有利变动：便于统一分析结果提出上述假定，有利于简化分析过程，明晰分析结果。（三）利润敏感性分析的方法

1.设定数学分析模型；一般采用利润=产销量(单价-单位VC)-FC2.确定有利变动方向和增减比例；上式中，产销量↗、单价↗、单位VC↘和FC↘，均对利润产生有利影响。增减比例应统一。

3.计算各因素变动对利润的影响；4.找出敏感性最强因素以重点关注。某企业经营A产品，单位销售价格200元/件，单位变动成本120元/件，固定成本总额1200000元，全年产销数量20000件，利润总额为400000元。单价提高1%预期利润总额=20000×〔200×（1+1%）-120〕－1200000=440000元利润增加额=440000－400000=40000元利润增长率为10%（40000/400000）产品产销数量增加1%预期利润总额=20000×（1+1%）×〔200-120）〕－1200000=416000元利润增加额=416000－400000=16000元利润增长率为4%（16000/400000）固定成本下降1%预期利润总额=20000×〔200-120〕－1200000×（1－1%）=412000元利润增加额=412000－400000=12000元利润增长率为3%（12000/400000）P:170例4——A产品年正常利润40万元，

设有关因素均有利变动1%，分别计算对预期利润的影响（如教材），结果列表分析如下：影响利润因素当前指标增减1%利润增加额利润增长率销售量销售单价单位变动成本固定成本2000020012012000002002－1.2－12000160004000024000120004%10%6%3%

显然在四个影响利润的因素中，销售单价敏感性最强，企业应将促使价格提高作为工作重点。（一）实现目标利润的单项措施

可利用敏感性分析的结果，确定最佳单项措施，并计算应达到的水平。

1.增加产销量：设p、b、a不变

目标利润固定成本+目标利润销售量（额）单位边际贡献（边际贡献率）=

目标利润销售量（额）也称保利点，指实现目标利润必须完成的销售水平。

税后目标利润的保利点

如果目标利润为税后利润，应将其换算为税前利润，即

税前目标利润=税后目标利润/（1-所得税率）然后代入上式计算。也可直接改用教材公式计算。参见教材P:171例5。2.提高产品售价：设Q、d、a不变

目标利润销售单价=a

+

b•Q+目标利润）／Q

教材例计算结果表明，要完成利润增长20%的预期，单价应提升到26.43元。

3.降低变动成本：设Q、a、p不变

目标单位变动成本=（S-

a

-目标利润）／Q或者，单位变动成本降低到13.57元。４.节约固定成本：设Q、b、p不变在边际贡献中，固定成本与利润互为消涨。预期利润增加多少，就要求固定成本节约多少，因此

目标利润预计边际目标

固定成本贡献总额利润＝－

或＝Q(p-b)-目标利润注意：本例要求固定成本节约50%，实践中很难实现，理论上也有悖于基本假定。5.调整产销结构

多种产品条件下，如果设其他因素不变，可采用增产边际贡献率较高产品的措施，促使目标利润实现。

一般步骤：P:175例6（1）计算当前综合边际贡献率

~＝∑销售比例边际贡献率本例39.5%（2）确定目标利润综合边际贡献率

~＝（a

+目标利润）／S

本例42%

（3）选定调整产销结构的对象

本例各产品边际贡献率分别为：甲35%、乙50%、丙40%，应选增产乙、减产甲方案。实践中应综合分析后作结论。

4）计算、调整产销结构本例设调整幅度为x，则调整后产销比例分别为：乙(20%+x)、甲(50%-x)。代入前式求解，得x=16.67%。即调整后的产销结构