2020年典当企业资产减值管理办法

典当企业资产减值管理办法2020年11月

目 录第一章 总则 3第二章 资产风险分类标准 3第三章 减值计提方法第九条典当资产减值 6第四章 资产减值内部控制 11第五章 附则 13附表1：资产减值分类表 13附表2：资产减值计提情况表 13

典当企业资产减值管理办法第一章 总则第一条为进一步规范xx有限公司（以下简称“公司”）资产减值管理，防范化解资产损失的风险，保证资产的安全和完整，根据《企业会计准则》、《企业内部控制基本规范》以及证监会关于上市公司资产减值管理的相关规定等各项法律法规，结合公司实际情况，规范做好各项资产减值的确认、计量工作，特修订本办法。第二条本管理办法适用于公司及各分、子公司。第三条根据公司资产的不同特性，应分别选用不同的减值基础及减值方法，进行减值会计处理。减值基础有四类：（一）以“预期信用损失”为减值基础，主要适用于发放贷款和垫款（典当业务）、长期应收款（融资租赁业务）、债权投资（委贷业务）、应收款项（贸易业务、其他往来款）以及以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资（适用的投资业务）等；（二）以“可收回金额”为减值基础，主要适用于长期股权投资、以成本计量的投资性房地产、固定资产及需进行单项减值测试的类金融资产等；（三）以担保计提“担保准备金”为减值基础的担保业务；（四）以存货“可变现净值”为减值基础。详见附表1《资产减值分类表》。第四条根据公司的实际情况，本办法对公司经营过程中最可能发生减值的资产项目的计提办法进行了规范，包括典当、担保、委贷、融资租赁、投资、贸易、应收款项、长期资产及存货等。本制度未涉及的资产发生减值的，可参照有关规定进行处理。第二章 资产风险分类标准第五条为规范公司类金融资产和各类应收款项的风险分类标准，准确反映公司资产质量状况及风险变化情况，根据各类业务资产的实际履约情况、风险控制措施落实情况等，将资产按照风险程度分为五级，风险程度由低到高分别为正常、关注、次级、可疑、损失，后三类合称不良资产。第六条五级分类核心定义（一）正常：债务人能够履约，没有客观证据表明本息或收益不能足额偿付，资产未出现信用减值迹象。（二）关注：尽管债务人目前有履约能力，但存在一些可能对履约产生不利影响的因素，且预计资产不会出现信用减值。（三）次级：债务人的履约能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入无法足额偿还债务本息或收益。但其抵质押物价值足够覆盖本金或担保人具有足够担保能力，有理由相信通过出售或变卖资产、执行担保后我司本金不会遭受损失。（四）可疑：债务人无法足额偿还债务本息或收益，即使执行担保，也可能会造成部分本金损失。（五）损失：在采取了一切可能的措施或一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。第七条类金融业务资产风险分类标准（一）符合下列标准之一的资产可认定为关注：1、息费逾期30天—90天（含）。2、本金逾期90天以上，且息费支付正常或逾期30天以内的。3、经查询债务人存在借款纠纷被起诉或有金融机构贷款逾期的。4、不良资产符合层级逆向变动要求且经审批后转入的。（二）符合下列标准之一的资产可认定为次级：1、息费逾期90天以上。2、发生代偿或被动转换需要后续处置的担保业务。3、我司已提起诉讼的业务。4、经查询抵质押物、交易标的物被司法查封的。5、债务人因经营困难处于停产、停业整顿状态或实际控制人被刑拘的。（三）符合下列标准之一的资产可认定为可疑：1、债务人无履约能力或履约意愿，且抵质押物及保证措施不充分的。2、债务人已进入破产、重组、清算等程序的。3、抵质押物、交易标的物灭失、损毁或失去控制；保证人或监管方丧失担保或监管能力。（四）符合下列标准之一的资产可认定为损失类资产：1、法院终审判决我司全额败诉的业务。2、虽经法院终审胜诉但强制执行后也未能收回的债权。3、债务人和保证人依法宣告破产、解散、被撤销（关闭）或被工商行政管理部门依法吊销营业执照，并终止法人资格，我司对债务人和保证人穷尽所有追偿措施后，未能收回的债权。4、债权转让对价与原债权额的差额部分。第八条应收款（贸易）及其他应收款项风险分类标准以账龄为关键因素，其对应关系如下表。其他因素如债务人基本面情况、交易标的物情况、司法程序执行情况等参照第七条执行。风险分类账龄正常3个月以内关注3-12个月次级1年-3年可疑3年-5年损失5年以上第三章 减值计提方法第九条典当资产减值正常类及关注类典当资产，每半年度及年末按资产余额计提信用减值损失；次级类、可疑类及损失类的典当资产，每半年度及年末进行单项测试，以账面价值与可收回金额的差额计提信用减值损失。分类减值基础（1）典当损失率（2）计提信用减值损失（3）正常类正常类资产余额1.0%（3）=（1）*（2）关注类关注类资产余额1.2%（3）=（1）*（2）次级类可收回金额单项测试法账面净额减去可收回金额的差额可疑类损失类可收回金额：“公允价值减去处置费用后的净额”与“预计未来现金流量的现值”两者之间较高者确定。公允价值：（1）可根据公开市场提供的查询信息确认；（2）如没有同类市场可以查询或是没有同类商品交易的，可委托评估机构进行评估。处置费用：指涉及资产处置相关的法律费用、税费、搬运费等。预计未来现金流量现值：以预计资产可收回的金额，选择适当的折现率进行折现后确定。第十条担保资产减值正常类及关注类担保资产，每半年度及年末按资产余额计提准备金；次级类、可疑类及损失类的担保资产，每半年度及年末进行单项测试，以账面价值与可收回金额的差额计提信用减值损失。担保资产分为两种组合，即【组合1】：非融资担保（履约担保和投标担保）；【组合2】：融资性担保。【组合1】减值基础（1）担保准备率（2）计提金额（3）正常类非融资担保责任余额0.2%计提“担保业务准备金”（3）=（1）*（2）关注类次级类代偿额100%计提“信用减值损失”（3）=（1）*（2）可疑类损失类【组合2】减值基础（1）担保准备率（2）计提金额（3）正常类/关注类融资担保责任余额1%计提“担保业务准备金”（3）=（1）*（2）担保费收入50%次级类代偿额100%计提“信用减值损失”（3）=（1）*（2）可疑类损失类第十一条委贷资产减值正常类及关注类委贷资产，每半年度及年末按资产余额计提信用减值损失；次级类、可疑类及损失类的委贷资产，每半年度及年末进行单项测试，以账面价值与可收回金额的差额计提信用减值损失。分类减值基础（1）委贷损失率（2）计提信用减值损失（3）正常类正常类资产余额1.0%（3）=（1）*（2）关注类关注类资产余额1.2%（3）=（1）*（2）次级类可收回金额单项测试法账面净额减去可收回金额的差额可疑类损失类第十二条融资租赁资产减值正常类及关注类融资租赁资产，每半年度及年末按资产余额计提信用减值损失；次级类、可疑类及损失类的融资租赁资产，每半年度及年末进行单项测试，以账面价值与可收回金额的差额计提信用减值损失。分类减值基础（1）租赁损失率（2）计提信用减值损失（3）正常类正常类资产余额0.2%（3）=（1）*（2）关注类关注类资产余额1.0%（3）=（1）*（2）次级类可收回金额单项测试法账面净额减去可收回金额的差额可疑类损失类第十三条投资业务资产减值根据投资业务模式和合同现金流量特征，归入“三分类”：（一）“以摊余成本计量的金融资产”每半年度及年末计提信用减值损失；（二）“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）”每半年度及年末计提信用减值损失，如债权投资业务；“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）”不计提信用减值损失，如股权投资业务；（三）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，根据期末公允价值变动进行计量，不计提信用减值损失，但在年末或项目结束时确认投资收益，如交易性金融资产。类别后续计量影响损益影响其他综合收益以摊余成本计量的金融资产摊余成本减值影响无影响以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具公允价值减值影响终止确认时累计金额转回至损益权益工具公允价值股价影响（1）公允价值变动；（2）终止确认时累计金额转入留存收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值公允价值变动影响无影响上述投资业务资产在初始购入时，即确认其所属分类并进行会计处理，不再随意变更。只有当公司改变管理该金融资产的业务模式（如发生公司收购、处置或终止某一业务板块）时，才能按规定进行重分类，且不得对以前已经确认的利得、损失进行追溯调整。第十四条应收款项减值根据应收款项的不同信用风险特征，将期末余额划分为两种组合，即【组合1】;合并范围内的应收账款和商业承兑汇票，及银行承兑汇票；【组合2】、合并范围外的应收账款和商业承兑汇票。损失率经过历史数据测试，并考虑前瞻性估计。正常类及关注类应收款项，每半年度及年末按资产余额计提信用减值损失；次级类、可疑类及损失类的应收款项，每半年度及年末进行单项测试，以账面价值与可收回金额的差额计提信用减值损失。分类减值基础（1）损失率（2）计提信用减值损失（3）【组合1】【组合2】正常类正常类资产余额0%0%（3）=（1）*（2）关注类关注类资产余额0%5%（3）=（1）*（2）次级类可收回金额单项测试法账面净额减去可收回金额的差额可疑类损失类第十五条其他应收款减值根据其他应收款不同的信用风险特征，将期末余额划分三种组合，即【组合1】：合并范围内关联方的款项；【组合2】：合并范围外的其他应收款项；【组合3】：日常经营中的押金、汽油卡等周转金。损失率经过历史数据测试，并考虑前瞻性估计。正常类及关注类其他应收款，每半年度及年末按资产余额计提信用减值损失；次级类、可疑类及损失类的其他应收款，每半年度及年末进行单项测试，以账面价值与可收回金额的差额计提信用减值损失。分类减值基础损失率（2）计提信用减值损失（1）【组合1】【组合2】【组合3】（3）正常类正常类资产余额0%0%0%（3）=（1）*（2）关注类关注类资产余额0%5%0%（3）=（1）*（2）次级类可收回金额单项测试法账面净额减去可收回金额的差额可疑类损失类第十六条长期资产减值长期资产的范围包括长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。每半年度及年度末，对长期资产全面进行减值排查，判断是否存在减值迹象。对于存在减值迹象的，应当进行减值测试。减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入“资产减值损失”。上述资产减值损失一经确认，在以后期间不予转回。第十七条存货减值每半年度及年度末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。第十八条对于已认定为次级类、可疑类及损失类且按可收回金额进行单项减值测试的资产，可根据公开市场提供的查询信息确认公允价值；如没有同类市场可以查询或是没有同类商品交易的，可委托评估机构进行评估；同时需考虑法律费用、税费、搬运费等处置费用。若以上信息取得困难或与市场真实公平交易情况存在偏差时，可根据抵质押物参考市价、担保人担保能力进行评估本金损失金额；根据客户财务状况、客户还款意愿、还款计划以及还款协议执行进度等评估本金收回时间；根据公司实际情况（前五年平均资金收益率），采用10%作为折现率计算未来现金流量的现值，低于其账面价值的，差额计提信用减值损失。第十九条生息资产按照合同约定，以收到正常利息确定当期损益。当形成不良资产时，有合同等法律文书约定的从约定，无文书约定的，按以下顺序进行会计处理：（1）未进入诉讼阶段的，收到款项以“先确认逾期利息收入，再冲减本金”；（2）进入诉讼阶段的，收到款项以“先冲减本金，再确认利息收入”。第四章 资产减值内部控制第二十条各岗位职责资产减值责任部门，负责对资产进行充分尽调，全程跟踪，并将真实信息记载在《资产减值计提情况表》，确保信息的真实性，完整性、准确性和及时性。配合资产管理部门组织的减值测试，对各项资产价值做出合理判断和估计。涉及对公司资产提供原始信息的相关责任部门可能有：业务部门、行政综合部门、运营管理部门、资产使用部门。各相关部门应提早做好减值测试前期准备工作，对相关资产进行整理、分析、统计。资产减值测试部门，负责对风险资产进行减值测试，确保各项资产测试的及时性，结果的合理性、谨慎性和重要性。由风控部门负责牵头组织公司每半年度及年末的各项资产的减值工作，出具复核意见并记录于《资产减值计提情况表》。根据资产类型不同，可能涉及的资产减值测试部门有：风险内控部门、信息部门、运营管理部门及行政综合部门。财务部门，按会计准则及有关规定确认减值准备的计提方法和比例，计算当年需计提减值金额。经内部审计机构审核后，减值结果根据分级管理权限，向总经理办公会、董事会或股东大会上报，讨论通过后及时进行会计处理。内部审计机构，需对减值测试进行内部审计，保证公司的减值控制程序切实予以实施并不断完善，并应对减值计算结果出具审核意见，确保各项资产在测试过程符合国家及公司各项规定，且依据充分，若存在异议，应当陈述理由和发表意见。各分、子公司负责人，应确保提供的资产信息资料真实、准确、完整、及时，各项资产测试程序已规范执行。公司负责人，应确保资产测试程序已规范执行，资产减值已合理计提，相关资产被真实、准确、完整、及时地反映。第二十一条减值测试程序公司及各分子公司于每半年度及期末对公司资产进行判断，计量、损失确定、核销，并在各个环节形成痕迹化管理，同时做到不相容岗位相分离。（一）类金融资产减值测试程序“资产减值责任部门”在对各项资产进行全面检查时，认真记录各项数据，将收集、检验、测试到的资料整理后，记录于《资产减值计提情况表》，并交于“资产减值测试部门”。资产减值测试部门应根据责任部门提供的真实信息，对各项资产的测试依据、测试方法、测试结果形成测试结论等，交由“财务部门”作为减值计算依据。财务部门按照有关规定准确计算当期需计提的减值损失，确定对当年经营成果的影响金额，并记录于《资产减值计提情况表》交由“内部审计机构”，待内部审计机构出具审核意见后，向总经理办公会、董事会或股东大会上报，