债务重组培训课件 一一

第十五章债务重组债务重组准则的历史背景一波三折1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》：引入公允价值，债务重组利得和损失计入当期损益2001年1月18日，修订债务重组准则：不确认利得，差额计入资本公积，确认损失郑百文2006年2月15日：回归99年版本三联重组郑百文前,后者仅欠建设银行的债务就达22亿元,为了确保重组成功,建行豁免了14亿元,如果这14亿元全部作为利润的话,小小的“郑百文”岂不一下子由每股亏损两三元,一跃而每股盈利五六元,股价不要炒上天了?财政部这才制定了债务重组的会计准则,事实证明这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用。如今,黑变成白、白又要变成黑了。典型案例*ST长控今年一季报每股收益冠军（4.73元）。但其一季度2.87亿元净利润中，2.85亿元来自债务豁免。因为今年1月至3月，该公司与中国长城资产管理公司、宜宾市国资公司、宜宾中元造纸等进行债务和解，其2.85亿元债务被豁免。与此形成对比的是，去年*ST长控根据债务和解协议生效的债务豁免金额2515万元，全部计入资本公积。这类巨额债务重组收益为非经常性损益，并不会给公司带来实际的现金收入。债务重组

债务重组的概述债务重组的会计处理

一债务重组的概述（一）债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难。“债务人发生财务困难”’是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

（2）债务重组的结果是债权人作出了让步（金额上的让步）

“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。（二）债务重组方式（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。（不包括可转换债券的转换）（3）修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等。（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。

（三）债务重组完成时点债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。

（2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。（3）修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。

二、债务务重组的会会计处理（一）现金清偿债债务（1）债务人以低于债务务账面价值值的现金清清偿债务时时，债务人人应将豁免免的债务即即重组债务务的账面价价值与支付付的现金之之间的差额额确认为债务重组利利得，计入营业业外收入。。（2）债权人应将给予债债务人豁免免的债务即即该债权账账面余额与与收到的现现金之间的的差额确认认为债务重组损损失，计入营业业外支出。。重组债权权已计提了减减值准备的的，应当先将将上述差额额冲减减值值准备，以以冲减后的的余额，作作为债务重重组损失，，计入营业业外支出。。例甲公司司从乙公司司购入原材材料50万元（含税），，由于财务困难无法归还，，2007年10月月1日进行行债务重组组，甲公司司用银行存存款支付40万万元后，余款款不再偿还还。乙公司司对应收账账款已计提提坏账准备5万元。①甲公司（（债务人））会计处理理借：应付账账款——乙乙公司50贷：银行存存款40营业外收入入——债务务重组利得得10②乙公司（（债权人））会计处理理借：银行存存款40坏账准备5营业外支出出——债务务重组损失失5贷：应收账账款——甲甲公司50（二）以非非现金资产产清偿债务务（1）对于于债务人而言，以非现现金资产清偿偿债务时，应应当将重组债债务的账面价值超过过抵债资产的的公允价值之间的差额（（即债务重组组利得），确确认为债务重组利得得计入营业外收收入。非现金资产的的公允价值(1)非现金金资产属于企企业持有的股股票、债券、、基金等金融融资产，且该该金融资产存存在活跃市场场的，应当以以金融资产的的市价作为非非现金资产的的公允价值。。（2）非现金金资产属于金金融资产但该该金融资产不不存在活跃市市场的，应当当采用《企业业会计准则第第22号———金融工具确确认和计量》》规定的估值值技术等合理理的方法确定定其公允价值值。(3)非现金金资产属于存存货、固定资资产、无形资资产等其他资资产，且存在在活跃市场的的，应当以其其市场价格为为基础确定其其公允价值；；不存在活跃跃市场但与其其类似资产存存在活跃市场场的，应当以以类似资产的的市场价格为为基础确定其其公允价值；；在上述两种种情况下仍不不能确定非现现金资产公允允价值的，应应当采用估值值技术等合理理的方法确定定其公允价值值。抵债资产公允允价值与账面面价值的差额额（即资产转让让损益），应应当分别下列列情况进行处处理：①抵债资产为存存货的，应当视同销销售处理，根根据《收入》》按其公允价价值确认商品品销售收入，，计入主营业业务收入，同同时结转商品品销售成本。。②抵债资产为固固定资产、无无形资产的，其公允价值值和账面价值值的差额，计计入营业外收收入或营业外外支出。③抵债资产为长长期股权投资资的，其公允价值值和账面价值值的差额，计计入投资收益益。（2）对于债权人而言，应当将将重组债权的的账面余额与与受让资产的的公允价值之之间的差额，，确认为债务重组损失失计入营业外外支出。重组债权已经计提了减减值准备的，应当先将将上述差额冲冲减减值准备备，以冲减后后的余额，作作为债务重组组损失，计入入营业外支出出。债权人收到存货、固定资资产、无形资资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。例甲公司从从乙公司购入入原材料50万元（含税税），由于财财务困难无法法归还，2007年10月1日进行行债务重组。。甲公司以一一台设备抵偿债务务。该设备账面面原值为70万元，已提提折旧30万万元，未计提提减值准备（（净额40））；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不不考虑相关税税费。乙公司司对应收账款款已计提坏账账准备4万元元。①甲公司（债债务人）的会会计处理借：固定资产产清理40累计折旧30贷：固定资产产70借：应付账款款50营业外支出———资产转让让损失5贷：固定资产产清理40营业外收入———债务重组组利得15②乙公司（债债权人）的会会计处理借：固定资产产35坏账准备4营业外支出——债务重组组损失11贷：应收账款款50例2007年丙公司司从丁公司购购入原材料一一批，价款共计117万万元（含增值税）），现丙公司司发生财务困困难，无法按按约定偿还货货款，经双方方协议，丁公公司同意丙公公司用其产品抵偿偿该笔欠款。抵债产品市市价为80万万元，增值税税率为17％％，产品成本本为68万元元。丁公司已已为该笔应收收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑虑其他税费。。①丙公司（债债务人）的会会计处理：借：应付账款款117贷：主营业务务收入80应交税费———应交增值税税（销项税额额）13.6营业外收入———债务重组组利得23.4借：主营业务务成本68贷：库存商品品68②丁公司（债债权人）的会会计处理：借：库存商品品(公允价价值)80应交税费—应交增值税税（进项税额额）13.6坏账准备10营业外支出—债务重组损损失13.4贷：应收账款款117例甲公司从从乙公司购入入原材料50万元（含税），由由于财务困难难无法归还，，2007年年10月1日日进行债务重重组。甲公司司以长期股权投资资抵偿债务。该该长期股权投投资账面余额额为40万元元，确定的长长期股权投资资的公允价值值为45万元元，未计提减减值准备；假假设不考虑相相关税费。乙乙公司对应收收账款已计提坏账准准备4万元。①甲公司（债债务人）的会会计处理：借：应付账款款50贷：长期股权权投资40投资收益5营业外收入——债务重组组利得5②乙公司（债权权人）的会计处理理：借：长期股权权投资45坏账准备4营业外支出——债务重组组损失1贷：应收账款款50（三）将债务务转为资本（1）将债务务转为资本的的，债务人应应当将债权人人放弃债权而而享有有股股份份的的面面值值总总额额确确认认为为股股本本（或或者者实实收收资资本本）），，股股份份的的公公允允价价值值总总额额与与股股本本（（或或者者实实收收资资本本））之之间间的的差差额额确确认认为为资本本公公积积（（资资本本溢溢价价））。重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与股股份份的的公公允允价价值值总总额额之之间间的的差差额额（（即即债务务重重组组利利得得），，计计入入当当期期营营业业外外收收入入。。（2））对于于债债权权人人而而言言，应应当当将将重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与所所转转股股份份的的公公允允价价值值之之间间的的差差额额，，确确认认为为债务务重重组组损损失失计入入营营业业外外支支出出。。重重组组债债权权已已经经计计提提了了减减值值准准备备的的，，应应当当先先将将上上述述差差额额冲减减减减值值准准备备，以以冲冲减减后后的的余余额额，，作作为为债债务务重重组组损损失失，，计入入营营业业外外支支出出。例甲甲公公司司从从乙乙公公司司购购入入原原材材料料50万万元元（（含含税税）），，由由于于财财务务困困难难无无法法归归还还，，2007年年10月月10日日进进行行债债务务重重组组。。甲甲公公司司将债债务务转转为为资资本本，债债务务转转为为资资本本后后，，乙乙公公司司所所占占份份额额为为甲甲公公司司注注册册资资本本100万万元元的的40%，该份份额额的的公公允允价价值值为为46万万元元。乙乙公公司司对对应应收收账账款款已已计计提提坏坏账账准准备备2万万元元。。①甲甲公公司司（（债债务务人人））的的会会计计处处理理：借：：应应付付账账款款50贷：：实实收收资资本本40资本本公公积积————资本本溢溢价价6营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得4②乙乙公公司司（（债债权权人人））的的会会计计处处理理：借：：长长期期股股权权投投资资————甲甲公公司司46坏账账准准备备2营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失2贷：：应应收收账账款款50例题题20××7年年2月月10日，，乙公公司销销售一一批材材料给给甲公公司，，应收收账款款100000元元，合合同约约定6个月月后结结清款款项。。6个个月后后，由由于甲甲公司司发生生财务务困难难，无无法支支付货货款，，与乙乙公司司协商商进行行债务务重组组。经经双方方协议议，乙乙公司司同意意甲公公司以以其股股权抵抵偿该该账款款。乙公司司对该该项应应收账账款计计提了了坏账账准备备5000元元。假假设转转账后后甲公公司注注册资资本为为5000000元元，净净资产产的公公允价价值为为7600000元元，抵抵债股股权占占甲公公司注注册资资本的的1％％。相相关手手续已已办理理完毕毕。假假定不不考虑虑其他他相关关税费费。债务人人甲公公司的的会计计处理理如下下：1．计计算：：重组债债务应应付账账款的的账面面价值值与所所转股股权的的公允允价值值之间间的差差额=100000-7600000×1％=100000-76000=24000(元)差额24000元元作为为债务务重组组利得得，所所转股股份的的公允允价值值76000元与与实收收资本本50000元(5000000××1％％)的的差额额26000元作作为资资本公公积。。2．会会计分分录：：借：应应付账账款100000贷：实实收资资本50000资本公公积———资资本溢溢价26000营业外外收入入———债务务重组组利得得24000债权人人乙公公司的的会计计处理理如下下：1.计计算：：重组债债权应应收账账款的的账面面余额额与所所转让让股权权的公公允价价值之之间的的差额额=100000——7600000×1％=100000--76000=24,000(元)．差额24000元元，扣扣除杯杯账准准备··5000元元,计计19000元，，作为为债务务重组组损失失，计计入营营业外外支出出。2．会会计分分录：：借：长长期股股权投投资———甲甲公司司76000营业外外支出出———债务务重组组损失失19000坏账准准备5000贷：应应收账账款100000（四））修改改其他他债务务条件件（1））修改改其他他债务务条件件的，，债务务人应应将修修改其其他债债务条条件后后债务的公允价价值作为重重组后后债务务的入入账价价值。。重组组债务务的账账面价价值与与重组组后债债务入入账价价值之之间的的差额额，确确认为为债务重重组利利得计入营营业外外收入入。应注意意的是是，以以修改改其他他债务务条件件进行行的债债务重重组涉涉及或有应应付金金额（（或有有支出出），该或或有应应付金金额符符合《《或有有事项项》中中有关关预计计负债债确认认条件件的，，债务务人应应将该该或有有应付付金额额确认认为预计负负债。上述或或有应应付金金额在在随后后会计计期间间没有有发生生的，，企业业应当当冲销销已确确认的的预计计负债债，同同时确确认营业外外收入入。比如，，债务务重组组协议议规定定，债债务人人在债债务重重组后后一定定时间间里，，其业业绩改改善到到一定定程度度或者者符合合一定定要求求（如如扭亏亏为盈盈、摆摆脱财财务困困境）），债债务人人需要要向债债权人人额外外支付付一定定金额额。（2））债权权人应应当将将修改改其他他债务务条件件后的的债权权的公公允价价值作作为重重组后后债权权的账账面价价值。。重组组债权权的账账面余余额与与公允允价值值之间间的差差额，，计入当当期营营业外外支出出。债权权人已已对债债权计计提减减值准准备的的，应应当先先将该该差额额冲减减减值值准备备，减值准准备不不足以以冲减减的部部分，计入入当期期营业业外支支出。。应注意意的是是，如如果债债权人人存在在或有应应收金金额（（或有有收益益、或或有资资产）），因或或有应应收金金额属属于或或有资资产，，或有有资产产不予予确认认。例6甲甲公司司从乙乙公司司购入入原材料50万元（含税），，由于财务务困难无法法归还，2007年年10月10日进行行债务重组组。经双方方协商，甲甲公司在一年后支支付42万万元。乙公司对对应收账款款已计提坏坏账准备3万元。①甲公司（（债务人））的会计处处理借：应付账账款50贷：应付账账款——债债务重组42营业外收入入——债务务重组收益益8②乙公司（（债权人））的会计处处理借：应收账账款——债债务重组42坏账准备3营业外支出出——债务务重组损失失5贷：应收账账款50例甲公公司从乙公公司购入原原材料50万元（含含税），由由于财务困困难无法归归还，2007年12月31日进行债债务重组。。经协商，，甲公司在在二年后支支付本金40万元，利息息按5%计计算；同时时规定，如果2008年甲公公司有盈利利，从2009年起起则按8%计息（3％）。根据2007年末债债务重组时时甲企业的的生产经营营情况判断断，2008年甲公公司很可能实现盈利；；2008年年末甲公司司编制的利利润表表明明已经实现现盈利。假设利息息按年支付付。乙公司司已计提坏坏账准备5万元。假假设不考虑虑货币时间间价值。①甲公司（（债务人））的会计处处理甲公司应付付本金40万元，应付固定利利息按5％％计算为2万元，在期末入入账，在债债务重组时时不入账；；对于或有应应付金额，，符合确认负负债的条件件，应在重重组日确认认为负债，，预计负债债=40××3%=1.2(万万元)。借：应付账账款50贷：长期应应付款———债务重组组40预计负债———债务重重组1.2营业外收入入——债务务重组利得得8.82008年年12月31日支付付利息：借：财务费费用（40×5％））2贷：银行存存款22009年年12月31日，还还清债务借：长期应应付款———债务重组组40财务费用2预计负债———债务重重组1.2贷：银行存存款43.2②乙公司（（债权人））的会计处处理将来应收本本金40万万元，在债债务重组时时入账；将将来应收的的利息在重重组时不入入账，在实实际收到时时入账；或或有应收金金额也在收收到时入账账。借：长期应应收款———债务重组组40坏账准备5营业外支出出——债务务重组损失失5贷：应收账账款502008年年12月31日收到到利息：借：银行存存款2贷：财务费费用22009年年12月31日，收收回欠款借：银行存存款（40+2+1.2）43.2贷：长期应应收款40财务费用3.2（五）混合合重组的会会计处理（1）债务务重组以现现金清偿债债务、非现现金清偿债债务、债务务转为资本本、修改其其他债务条条件等方式式的组合进进行的，债债务人应当当依次以支付的现金、转让的非现金资产产公允价值、、债权人享有股份的公允价值值冲减重组组债务的账账面价值；；涉及延期期还款的还还应减去将来应付的的金额，其差额计计入当期损损益。20×3年年6月30日，红星星公司从某某银行取得得年利率10%、三三年期的贷贷款1000000元。现因因红星公司司发生财务务困难，各各年贷款利利息均未偿偿还，遂于于20×5年12月月31日进进行债务重重组，银行行同意延长长到期日至至20×9年12月月31日，，利率降至至7%，免免除积欠利利息250000元元，本金减减至800000元元，利息按按年支付，，但附有一一条件：债债务重组后后，如红星星公司自第第二年起有有盈利，则则利率回复复至10%，若无盈盈利，利率率仍维持7%。债务务重组协议议于20××5年12月31日日签订。贷贷款银行已已对该项贷贷款计提了了30000元的贷贷款损失准准备。假定定实际利率率等于名义义利率。红星公司的的账务处理理，第第一，计计算债务重重组利得长长期期借款的账账面余额1250000减减：：重组贷款款的公允价价值800000或有应付金金额[800000×（10%-7%）×3]72000债债务重重组利得378000第第二二，会计分分录20×5年12月月31日债债务重组时时借借：长期借借款l250000贷贷：长长期借款———债务重重组800000预预计负债72000营营业外收入入——债务务重组利得得37800020×6年年12月31日支付付利息时借借：：财务费用用56000贷贷：银银行存款（（800000×7%）56000假假设设红星公司司自债务重重组后的第第二年起盈盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利利息时，红红星公司应应按10%的利率支支付利息，，则每年需需支付利息息80000元（800000×10%），其其中含或有有应付金额额24000元。借借：：财务费用用56000预预计负负债24000贷贷：：银行存款款8000020×9年年l2月31日支付付最后一次次利息80000元元和本金800000元时借借：：长期借款款——债务务重组800000财财务务费用56000预预计负债24000贷贷：银行行存款880000假设红星公公司自债务务重组后的的第二年起起仍没有盈盈利，20×7年l2月31日和20×8年12月31日支付利利息时借借：财财务费用56000贷贷：：银行存款款56000假假设红星星公司自债债务重组后后的第二年年起仍没有有盈利，假假设或有应应付金额待待债务结清清时一并结结转。20××9年12月31日日借借：长期借借款—债务务重组800000财财务费用56000贷贷：银行行存款856000借借：预计计负债72000贷贷：营业外外收入72000通俗地说，，就是将重组债务的的账面价值值减去债务重重组日抵债债资产的公公允价值，再减去将来来应付的金金额，其差额计计入当期损损益。同时时将转让的的非现金资资产公允价价值与其账账面价值之之间的差额额，计入当当期损益。。（2）债权人应当依次以收到的现现金、接受受的非现金金资产公允允价值、债债权人享有有股份的公允价值冲减重组债债权的账面面余额，再减去将来来应收金额额，再减去已计提提的坏账准备备，其差额计入入当期损益。。例甲公司从乙公公司购入原材材料50万元元（含税），，由于财务困困难无法归还还，2007年12月10日进行债债务重组。重组协议规定定，甲公司用银银行存款清偿偿10万元；另外用用一辆汽车抵抵偿债务，该该汽车原值15万元，已已提折旧5万万元，公允价价值9万元，未计提提固定资产减减值准备；同同时约定，1年后再支付付25万元。甲公司司已按债务重重组协议将资资产交付了乙乙公司。假设设乙公司对应应收账款已计计提坏账准备备5万元。①甲公司（债债务人）的会会计处理借：固定资产产清理10累计折旧5贷：固定资产产15借：应付账款款50营业外支出——资产转让损损失（10-9）1贷：银行存款款10固定资产清理理10应付账款———债务重组25营业外收入—债务重组利利得（50-10-9-25）6②乙公司（债债权人）的会会计处理借：银行存款款10固定资产9（公允允价值）应收账款25坏账准备5营业外支出1贷：应收账款款509、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。19:08:5619:08:5619:081/7/20237:08:56PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2319:08:5619:08Jan-2307-Jan-2312、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。19:08:5619:08:5619:08Saturday,January7,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2319:08:5619:08:56January7,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。07一月20237:08:56下午19:08:561月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。一月月237:08下下午午1月月-2319:08January7,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/719:08:5719:08:5707January202317、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。7:08:57下下午7:08下下午19:08:571月-239、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。19:08:5719:08:5719:081/7/20237:08:57PM1