会计学第章货币资金与应收项目

第四章

货币资金与应收项目学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算第一节货币资金的核算

一、库存现金的核算（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币等，即库存现金；

▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。（二）库存现金管理的有关规定◆1.库存现金收入与支出的范围执行《现金管理暂行条例》等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点(1000)以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。◆2.企业库存现金限额的确定企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业3天的现金用量。

◆3.库存现金收支的日常管理

●当日收入的现金应及时送存银行。

●不得坐支现金（即不得以收抵支）。

●使用大额现金需报经开户行审批。

●建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。

（三）日常库存现金收支的核算

1.账户设置

主营业务收入×××

应交税费(销项税额)×××库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助

期末余额×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××

2.核算举例：

【例4-1】新世纪股份有限公司销售产品5件，每件单价3500元，增值税销项税额2975元，收到现金。借：库存现金20

475贷：主营业务收入17

500应交税费—应交增值税2

975

【例4-2】从银行提取现金7

500元。

借：库存现金7

500贷：银行存款7

500

【例4-3】用库存现金7

500元发放职工困难补助。

借：应付职工薪酬—职工福利7

500贷：库存现金7

500

【例4-4】用库存现金3500元购买行政管理部门用的办公用品。

借：管理费用3

500贷：库存现金3

500

【例4-5】用库存现金1750元支付职工报销的市内交通费。

借：管理费用1750贷：库存现金1

750（四）库存存现金清查查的核算（2）方法法◆实地盘点法法。1.库库存现现金清清查的的概念念与方方法（1））概念念◆将库存存现金金与库库存现现金日日记账账的余余额核核对，，以确确认账账实是是否相相符的的一种种方法法。2.库库存现现金清清查的的原因因

出纳员员工作作失误误或人人为舞舞弊等等。如如收付付款出出错、、漏(错)填记记账凭凭证、、错记记库存存现金金日记记账，，以及及现金金被盗盗等。。3.清清查手手续——填写“库存现现金盘盘点报报告表表”。（★重要的的原始始凭证证）4.账户设设置库存现金××××××待处理财产损溢◆登记现现金盘盘亏◆现金盘盘亏处处理◆登记现现金盘盘盈◆现金盘盘盈处处理营业外收入

×××库存现金××××××其他应收款等××××××【期末余余额：尚未处理理的盘盘盈】期末余余额：尚未未处处理的的盘亏亏5.核算举举例【例4-6】在财产产清查查中发发现库库存现现金短短款（（盘亏亏）1680元元。属属于出出纳员员的保保管责责任。。▲报经批批准前前的账账务处处理（（账面调调整）:借：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢1680贷：库库存现现金1680▲报经批批准后后的账账务处处理（（核销）:借：其其他他应收收款——××××1680贷：待待处理理财产产损溢溢——待处理理流动动资产产损溢溢1680【例4-7】在财产产清查查中发发现现现金短短款1820元。无无法查查明原原因，，转作作管理理费用用。▲报经批批准前前的账账务处处理（（账面调调整）:借：待待处理理财产产损溢溢——待处理流流动资产产损溢1820贷：库存存现金1820▲报经批准准后的账账务处理理（核销）:借：管理理费用—库存现金金短款1820贷：待处处理财产产损溢——待处理流流动资产产损溢1820【例4-8】在财产清清查中发发现现金金长款（（盘盈））2660元。。无法查查明原因因，转作作营业外外收入。。▲报经批准准前的账账务处理理（账面调整整）:借：库存存现金2660贷：待处处理财产产损溢——待处理流流动资产产损溢2660▲报经批准准后的账账务处理理（核销）:借：待处处理财产产损溢——待处理流流动资产产损溢2660贷：营业业外收入入2660二、银行行存款的的核算（一）银银行存款款核算的的相关问问题1.银行存款款的概念念银行存款款是企业业存入本本地银行行和其他他金融机机构的各各种款项项。2.银行结结算方式式（1）银银行汇票票结算方方式（2）银行本本票结算算方式（3）商业汇汇票结算算方式（4）支票结结算等（5）汇兑结结算方式式（6）委托收收款结算算方式（7）托收承承付结算算方式等等（二）银银行存款款收付业业务的核核算1.账户户设置主营业务务收入银行存款款×××收入数支支付数数管理费用用◆销售收入入◆购办公品品×××××应交税费费◆收回欠款款◆提取现金金×××期末余额额库存现金金××××××应收账款款××××××××2.核算算举例【例4-9】收到（回回）购货货单位前前欠货款款1050000元，存入入银行。。借：银行行存款1050000贷：应收收账款1050000【例4-10】开出支票票支付购购买企业业管理部部门使用用的办公公用品款款22750元。借：管理理费用22750贷：银行行存款22750（三）银银行存款款清查的的核算1.概念念★将“银行行存款日日记账””的记录录与有关关记账凭凭证、总总账及银银行“对对账单””之间进进行核对对（对账账）的方方法。2.与银银行对账账目的及及可能出出现的情情况◆（1）目的：：保证双双方记录录相符。。◆（2）可能出出现的不不一致情情况●发生错账账、漏账账—应及时沟沟通、更更正。●存在未达账项项—应编制调调节表调调节。3.未达达账项的的概念所谓未达达账项是是指企业业和开户户银行双双方之间间,由于于传递单单证需要要时间、、确认收收付的口口径不一一致等原原因,而而造成对对于同一一笔款项项收付业业务,双双方记账账时间不不一致,银行和和企业中中一方已已经接到到有关的的结算凭凭证确认认收付款款项并已已登记入入账,而而另一方方尚未接接到有关关的结算算凭证尚尚未入账账的款项项。(1)企企业已付付银行未未付(2)银银行已收收企业未未收(3)银银行已付付企业未未付(4)企企业已收收银行未未收5.调节未达账账项的基本本原理在对账日双双方账面余余额的基础础上，考虑虑未达账项项因素，通通过计算进进行验证。。＝－＋银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项－＋银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项未达账项银行记录企业记录6.调节未达账账项的具体体方法——编制“银行行存款余额额调节表””－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7.“银行行存款余额额调节表””编制举例例【例4-11】新世纪公司司2×12年6月30日对银行存存款进行核核对：银行行存款日记记账余额为为999600元，同日的的银行“对对账单”余余额为828450元。经银行存款款日记账与与银行对账账单逐笔对对，发现两两者的不符符是由下列列原因造成成的（未达账项）：（1）公司于6月28日开出支票票购买办公公用品14000元，公司根根据支票存存根和有关关发票等原原始凭证已已记账，但但收款人尚尚未到银行行办理转账账。类型：企业已付付，银行未未付（2）6月29日公司的开开户银行代代公司收进进一笔托收收的货款95900元，银行已已记账，但但尚未通知知公司。类型：银行已收收，企业未未收（3）6月29日开户银行行代公司支支付当月的的水电费17500元，银行已已记账，但但付款通知知单尚未送送达公司，，因而公司司未记账。。类型：银行已付付，企业未未付（4）公司于6月30日收到客户户交来的购购货支票，，金额263550元，当即存存入银行，，公司根据据进账单等等已记账，，但因跨行行结算，银银行方暂未未记账。类型：企业已收收，银行未未收根据以上未未达账项编编制调节表表如下：828450999600(3)17500(2)95900(4)263500(1)14000107800010780008.对“调节表表”几个问问题的强调调（1）调节后的存存款余额是是企业可以以使用银行行存款的最最高额度。。（2）该调节表不不能作为调调整未达账账项账面记记录的依据据，应待有有关单据到到后再行入入账。三、其他货货币资金的的核算（一）其他他货币资金金的概念◆其他货币资资金是指性性质与现金金、银行存存款相同,但其存放放地点和用用途与现金金和银行存存款（结算算户）不同同的货币资资金（二）其他他货币资金金的内容▲外埠存款▲银行汇票存存款▲银行本票存存款▲存出投资款款▲信用证保证证金存款▲在途货币资资金等（三）账户设置——以外埠（城城市、城镇镇）采购业业务为例其他货币资金存入数支付数▲汇往异地采▲支付材料款购款等▲剩余款退回期末余额×××银行存款××××××在途物资等×××应交税费××××××原材料××××××验收入库（四）核算算举例【例4-12(1)】公司委托当当地开户银银行汇款750000元给采购购地银行开开立采购专专户。借：其他货货币资金——外埠存款款750000贷：银行存存款750000【例4-12(2)】采购员交来来购货发票票,注明价价款420000元，增值税税71400元。。借：在途物物资420000应交税费——应交增值值税71400贷：其他货货币资金——外埠存款款491400【例4-12（3）】对购入材料料办理验收收入库手续续。借：原材料料420000贷：在途物物资420000【例4-12（4）】采购业务结结束，将剩剩余的外埠埠存款258600元转转回本地银银行。借：银行存存款258600贷：其他货货币资金——外埠存款款258600【例4-13（1）】将银行存款款800000元划入某证证券公司准准备进行短短期股票投投资。借：其他货货币资金—存出投资款款800000贷：银行存存款800000【例4-13（2）】购买股票650000元，并已成成交。借：交易性性金融资产—某公司股票(成本）650

000贷：其他货币资金—存出投资款650

000第二节节应应收收项目目的核核算应收项项目是是企业业在日日常经经营过过程中中产生生的各各种债债权（（资产产）。。包括括应收收款项项和预预付账账款等等。◆应收票票据◆应收账账款◆预付账账款◆其他应应收款款一、应应收票票据的的核算算（一））应收收票据据（商商业汇汇票））的概概念◆应收票票据是是指企企业因因向客客户提提供商商品或或劳务务而收收到的的由客客户签签发在在短期期内某某一确确定日日期支支付一一定金金额的的书面面承诺诺,是是持票票企业业拥有有的债债权。。（二））应收收票据据的分分类1.按承兑兑人分分为：：银行行承兑兑和企企业承承兑（（银银行承承兑汇汇票、、商业业承兑兑汇票票）两两种。。2.按是否否带息息分为为：带带息和和不带带息两两种。。（三））应收收票据据的特特点1.具具有较较强的的法律律约束束力（（承兑兑方到到期一一般应应无条条件付付款））。2.具具有预预期的的经济济利益益(票面值值、利利息)。3.具具有更更高的的流动动性（（可以以在汇汇票到到期前前向银银行贴贴现或或背书书转让让）。。（四））应收收票据据入账账价值值的确确定（（计量量）会计上上的两两种确确认方方法：：1.不带息息票据据：按按照票票据的的面额额确认认。见见例4-14。2.带息票票据：：（1）收到到时，，按照照票据据的面面额确确认；；（2）在持持有票票据的的会计计期末末按应应收票票据的的面额额和规规定的的利率率计算算应收收利息息，相相应地地增加加应收收票据据的账账面余余额。。见例4-16。（五））应收收票据据的账账务处处理1.账户设设置应收票据应收数收回数▲面额▲到期收回数▲利息▲贴现、转让期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用××××××银行存款××××××2.核核算举举例（1））不带带息票票据的的核算算【例4-14】公司销销售产产品一一批，，价款款1750000元元，增增值税税297500元。。收到到一张张对方方已承承兑的的商业业汇票票（不不带息息）。。借：应应收票票据2047500贷：主主营业业务收收入1750000应交税税费——应交交增值值税297500【例4-15】上述汇汇票到到期，，公司司按期期收回回款

借：银行存款2

047

500贷：应收票据2

047

500（2）带息票票据的核算1）带息票据据的概念应根据票面金金额、票面利利率和票据持持有期间等计计算利息的票票据。2）票据利息息计算时间会计年度中期期期末、年末末、到期时。。★如果持有应收收票据期间适适逢中期期末末或年末，即即使票据尚未未到期，也应应计算利息。。4）核算举例【例4-16】公司于2012年9月30日日销售产品一一批。价款7500000元，增值税税1275000元。收到到一张商业汇汇票，期限为为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。3）票据利息计计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间①收到票据时（（2012年9月）的账账务处理：借：应收票据据8775000贷：主营业务务收入7500000应交税费—应交增值税税(销项税额额)1275000②年度终了（2012年）计算应收收票据利息：：8775000×6%÷12×3＝131652（元）借：应收票据据131652贷：财务费用用131652③票据到期（2013年2月）收回回款项：首先，应对以以下两个金额额加以计量：★实际收款金额额：8775000+8775000×6%÷12×5＝8994375（元）★应计入收款年年度（2013年）的票据利利息：8775000×6%÷12×2＝87750（元）其次，编制分分录如下：借：银行存款款8994375贷：应收票据据8906625财务费用87750④该票据到期未未能按时收回回款项，经协协商转为应收收账款。借：应收账款款8994375贷：应收票据据8906625财务费用87750二、应收账款款的核算（一）应收账账款的概念企业因销售商商品和提供劳劳务（企业的的主营业务））而应向购货货（或接受劳劳务）单位收收取的款项。。（二）应收账账款的确认1.应收账款款范围的确认认●包括销售商品品、提供劳务务等应收取的的价款、增值值税税款和代代垫的运杂费费。2.应收账款入账账时间的确认认●应结合确认收收入实现的时时间进行确认认。即哪个会会计期间实现现，就确认为为哪个期间的的收入，并确确认应收账款款。（结合权责发生生制确认收入入的做法加以以理解!）（三）应收账账款入账价值值的确定(计量)1.基本确定定方法◆按照交易日的的实际发生额额确定（含价价款、增值税税税款和代垫垫的运费）。。【例4-17】公司赊销商品品一批，售价价350000元元，增值税59500元，为对对方代垫运费费3500元。应收收账款总价为为：借:应收账款款413000贷:主营业务务收入350000应交税费—应应交增值税(销项税额)59500银行存款3500【例4-18】承上例,经过过双方商定,上述应收账账款改用商业业汇票结算,公司已收到到商业汇票。。其会计分录录为:借:应收票据据413000贷:应收账款款4130002.关于现金折折扣与净价法法现金折扣概念念：在赊销产品的的情况下，销销售方（债权权人）为鼓励励购买方（债债务人）尽早早付款而给予予债务人的债债务折扣。表表达式为：折扣百分比/付款期期限（天数））【例4—19】公司赊销商品品一批,售价价1050000元，增增值税税金178500元，价税款合合计1228500元。赊销期一一个月。现金金折扣条件为为：2/10，1/20，N/30。各期现金折扣扣及应收款计计算如下：10天以内收收到货款2/10：1228500×2%＝＝24570（元）20天以内收到货货款1/20：1228500××1%＝12285（元）20天以上收到货货款N/30：1228500××0%＝0（（元）10天以内应应收货款：1228500－24570＝1203930（元）20天以内应收货款：1228500－12285＝1216215（元）20天以上应应收货款：1228500－0＝1228500（元）折扣条件各收款期应收收回的货款：：应收货款－－现金折扣应给予购货方方的现金折扣扣（1）办妥托收手手续时借：应收账款款1228500贷：主营业务务收入1050000应交税费—应应交增值税178500（2）如果上述款款项在10天内收到借：银行存款款1203930财务费用24570贷：应收账款款1228500（3）如果上述款款项在20天内收到借：银行存款款1216215财务费用12285贷：应收账款款1228500（4）如果上述款款项在超过现现金折扣期限限以后收到。。（没有折扣！）借：银行存款款1288500贷：应收账款款1288500（四）账户设设置应收账款应收数收回数▲含价款、税金▲收回价款数

和代垫运费等期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行行明细核算。。（五）坏账损损失的核算1.坏账损失失的概念企业无法收回回的应收账款款（坏账）给给企业造成的的损失。优点：账务处理方方法简单。缺点：会造成坏账账期间费用剧剧增，降低当当期利润水平平，也不符合合权责发生制制基础确认收收入与费用的的标准要求。。2.处理方法法（1）直接转转销法将实际发生的的坏账损失直直接计入坏账账期间“资产减值损失失”（费用）的的一种做法。。（2）备抵法法根据会计信息息质量要求的的谨慎性要求求，备抵法是是按期估计坏坏账损失,计计入期间费用用,同时建立立坏账准备金金,待实际发发生坏账时,冲销已经提提取的坏账准准备金。（结合下页账户户设置理解）优点：符合权责发发生制基础和和谨慎性要求求，能够保持持各期成本费费用和利润水水平的稳定性性，并可降低低由于坏账损损失给企业带带来的风险。。3.备抵法下坏账账损失的账务务处理（1）账户设置应收账款×××

坏账准备

资产减值损失坏账准备账户性质：资产类账户结构：贷贷增借减提取数备抵数银行存款××××××②××××××年末余额:上年多提数[年末余额:上年少提数]①◆坏账收回◆冲销多提××◆次年度发生坏坏账损失时的的冲减数◆各年末提取坏坏账准备金数数(含补提数)B年×××C年×××A年×××坏账冲销后又又收回补提冲销★贷方余额实质是往年已已提取但尚未未使用（结余余）数：①若若贷方余额小小于该年度的的应提取数，，说明结余过过少，不能满满足下年需要要，应按差额额补提；②若贷方余额额大于该年度度的应提取数数，说明结余余过多，应根根据差额冲销多余部分，冲冲销后仍可满满足次年度抵抵补坏账损失失需要。★借方余额实质质是上年少提提取数，应在在新的提取年年度与计算出出来的本年提提取数相加之之和提取，以以弥补“欠账”，并满足次年度度抵补坏账损损失需要。（2）各年实际提提取坏账准备备金额的确定定●第一年：应提取坏账准准备＝提取基基数（如“应应收账款年末末余额”、账账龄或销货总总额）×计提提比例●第二年起：：★先应用以上公公式计算本年年应提取数。在此基础上上，应根据““坏账准备””账户余额情情况（贷方余余额或借方余余额）确定本本期实际提取数。（3）核算举举例【例4-20（1）】新世纪股份公公司2×11年末时计提坏坏账准备金为为35000元。借：资产减值损失失35000贷：坏账准备备35000【例4-20（补）】新假定世纪股股份公司2×12年发生坏账损损失5000元。借：坏账准备备5000贷：应收账款款5000【例4-20（2）】该公司2×12年年末时时“坏账准备备”账户为贷贷方余额额30000元，计算算出本年年应提取取坏账准准备金为为23000元。冲销坏账准备备金多余余部分7000元。借：坏账账准备7000贷：资产减值值损失7000【例4-21】该公司2×13年5月确认一一笔应收收账款105000元无法收收回。借：坏账账准备105000贷：应收收账款105000

坏账准备11年年末提取3500012年抵补坏账500012年年末余额3000012年年末冲销700012年提取后余额2300013年抵补坏账105000【例4-22】该公司2×13年10月收回在在本年5月已转销销的坏账账准备105000元。（1）恢复原原已冲销销的应收收账款和和坏账准准备借：应收收账款105000贷：坏账账准备105000（2）对收回回应收账账款的处处理借：银行行存款105000贷：应收收账款105000三、预付付账款的的核算（一）预预付账款款的概念念企业在购购买材料料物资等等的过程程中，按按照合同同或协议议预先支支付给供供货企业业的货款款等。预付账款◆预付数◆收货数

(价税款)

价款数、◆补付数支付税金

◆退回数期末余额×××

银行存款××××××××××××在途物资×××应交税费×××（二）账账户设置置（三）核算算举例【例4-23】公司用银行行存款875000元预预付给某供供货企业，，订购甲材材料。借：预付账账款—某单单位875000贷：银行存存款875000【例4-24（1）】订购的甲材材料到货。。价款2100000元，增增值税进项项税额357000元。。借：在途物物资—甲材材料2100000应交税费——应交增值值税357000贷：预付账账款—某企企业2457000★材料验收入入库借：原材料料—甲材料料2100000贷：在途物物资—甲材材料2100000【例4-24（2）】订购甲材料料款不足部部分1582000元（应付2457000－预预付875000）用银行存款款支付。借：预付账账款—某单单位1582000贷：银行存存款1582000★预付数多于于使用数的的账务处理理假定上例中中预付数为为875000元，，实际使用用数为702000元，余款173000元退回。会计分录为为：借：银行存存款173000贷：预付账账款—某单单位173000四、其他应应收款的核核算（一）其他他应收款的的概念企业产生的的除应收票票据、应收收账款等以以外的其他他各种应收收款项，是是企业的临临时债权。。如职工个个人从企业业的借款、、存出保证证金等。（二）账户户设置其他应收款◆应收数◆收回数职工借款数因公使用数余款交回数期末余额×××

管理费用等××××××库存现金等×××××××××补付职工个个人垫款（三）核算算举例【例4-25】企业某职工工出差预借借差旅费10500元，付给现现金。借：其他应应收款—某某职工10500贷：库存现现金10500【补例】该职工出差差归来，报报销差旅费费8000元，余款2500元交回财会会。借：管理费费用8000库存现金2500贷：其他应应收款—某某职工10500【补例】该职工出差差前借款10500元，归来后后报销差旅旅费12000元（即由其其个人垫支支了1500元),垫支款由财财会部门付付给职工本本人。借：管理费费用12000贷：库存现现金1500其他应收款款—某职工工10500【例4-26】企业收到保保险公司付付给的原已已确认的保保险赔款23800元，存入银银行。收到赔款后后会计分录录：借：银行存存款23800贷：其他应应收款—保险公司23800【例4-27】企业提提取其其他应应收款款的坏坏账准准备1750元。借：资资产减减值损损失1700贷：坏坏账准准备1750【补例】次年度度发生生坏账账损失失××××元。借：坏坏账准准备××××贷：其其他应应收款款××××9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。19:48:4419:48:4419:481/6/20237:48:45PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2319:48:4519:48Jan-2306-Jan-2312、故人江海海别，几度度隔山川。。。19:48:4519:48:4519:48Friday,January6,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2319:48:4519:48:45January6,202314、他乡生白白发，旧国国见青山。。。06一月月20237:48:45下下午19:48:451月-2315、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。一月237:48下下午1月-2319:48January6,202316、行动出出成果，