完成审计工作与审计报告(一)

第十三章完成审计工作与审计报告第十三章完成审计工作与审计报告复核期后事项与或有事项评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类5编制审计报告的步骤和要求期初余额审计13管理建议书742613.1期初余额审计期初余额的含义1期初余额的审计2期初余额的含义所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。特征:(1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。

(2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。(3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面:一是上期结转至本期的余额；二是上期采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。注册会计师进行财务报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应当实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。期初余额的审计注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、适当的审计证据,以证实:(1)期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。

(2)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述。

(3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。注册会计师实施审计程序:首先,注册会计师执行期初余额审计时,可向管理层询问有关情况,诸如对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会计师应关注其合法性和公允性。再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些期初余额。最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性测试程序。13.2复核期后事项与或有事项1复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师的询问函复核期后事项复核期后事项1.资产负债表日至审计报告日之间发生的事项2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实3.财务报表报出后知悉的事实复核或有事项

按照企业会计准则,被审计单位对或有事项应根据未来发生可能性的判断,选择以下方法处理：(1)作为或有负债应计项目；(2)在财务报表附注中披露；(3)不作为应计项目也不加附注,予以忽略。或有有事事项项存存在在的的三三个个条条件件:(1)由目目前前情情况况引引起起的的、、某某一一外外部部当当事事人人未未来来可可能能的的支支付付；；(2)未来来支支付付的的金金额额尚尚不不能能确确定定；；(3)结果果将将由由某某些些未未来来事事件件决决定定。。1.或有有事事项项的的种种类类或有有事事项项按按其其性性质质和和原原因因主主要要分分为为两两类类:(1)直接接或或有有事事项项(2)间接接或或有有事事项项2.或有有事事项项的的复复核核程程序序(1)向被被审审计计单单位位管管理理层层询询问问；；(2)向被被审审计计单单位位律律师师或或法法律律顾顾问问函函证证,以获获取取其其确确认认意意见见,表明明对对资资产产负负债债表表日日已已存存在在的的以以及及资资产产负负债债表表日日至至复复函函日日所所存存在在的的或或有有事事项项的的意意见见；；(3)复核核审审计计期期间间税税务务机机关关的的税税务务结结算算报报告告,检查查有有无无税税款款拖拖延延及及存存在在税税务务纠纠纷纷；；(4)向被被审审计计单单位位开开户户银银行行及及往往来来银银行行函函证证有有关关应应收收票票据据贴贴现现及及贷贷款款担担保保；；(5)阅读读被被审审计计单单位位董董事事会会及及股股东东大大会会会会议议记记录录,确定定是是否否有有关关于于诉诉讼讼或或其其他他或或有有事事项项的的记记录录；；(6)寻找找被被审审计计单单位位对对未未来来事事项项和和有有关关协协议议的的承承诺诺。。被审审计计单单位位管管理理层层声声明明与与律律师师的的询询问问函函1.被审审计计单单位位管管理理层层声声明明：：(1)获取取被被审审计计单单位位管管理理层层声声明明的的意意义义：：1)明确确被被审审计计单单位位管管理理层层对对其其财财务务报报表表应应负负的的会会计计责责任任；；2)有利利于于保保护护注注册册会会计计师师。。(2)被审审计计单单位位管管理理层层声声明明的的格格式式和和要要求求：：1)标题题:××××公司司管管理理层层声声明明。。2)抬头头:致×××注册册会会计计师师(或呈呈×××会计计师师事事务务所所)。3)正文文:根据据注注册册会会计计师师要要求求声声明明的的内内容容,列出出各各项项声声明明。。4)日期期:被审审计计单单位位管管理理层层声声明明的的日日期期应应与与审审计计报报告告的的日日期期一一致致,以防日期期不一致致而可能能发生误误解。5)签章:被审计单单位管理理层主要要负责人人签名并并加盖被被审计单单位公章章。(3)被审计单单位管理理层声明明的内容容：1)管理层认认可其设设计和实实施内部部控制以以防止或或发现并并纠正错错报的责责任。2)已按财务务准则的的要求编编制财务务报表,财务报表表的合法法性、公公允性由由管理层层负责。。3)财务会计计资料已已全部提提供给注注册会计计师审查查。4)股东大会会及董事事会(或其他高高层领导导会议)的会议议记录录已全全部提提供给给注册册会计计师查查阅。。5)被审计计年度度的所所有交交易事事项均均已入入账。。6)关联公公司交交易的的有关关资料料已提提交注注册会会计师师审查查。7)期后事事项均均已向向注册册会计计师提提供,重大的的期后后事项项均已已在财财务报报表中中作出出相应应的调调整或或披露露。8)对注册册会计计师在在审计计过程程中提提出的的所有有重大大调整整事项项已作作调整整。9)无违法法、违违纪、、舞弊弊现象象。10)无蓄意意歪曲曲或粉粉饰财财务报报表各各项目目的金金额或或分类类的情情况。。11)无重大大的不不确定定事项项。12)其他须须作声声明的的事项项。2.对律师师的审审计询询问函函(1)由被审审计单单位列列具一一份清清单,说明律律师已已在很很大程程度上上涉足足的重重要的的未决决或正正面临临的诉诉讼、、索赔赔等事事项；；或函函请律律师准准备一一份这这样的的清单单。(2)由被审审计单单位列列具一一份清清单,说明律律师已已在很很大程程度上上涉足足的尚尚未认认定的的索赔赔等事事项。。(3)被审计计单位位就已已列具具的每每一事事项准准备采采取的的法律律行动动,不利结结果发发生的的可能能性和和可能能造成成的损损失金金额或或范围围大小小,向律师师进行行调查查,要求律律师提提供有有关资资料和和说明明。(4)要求律律师确确认未未列出出的或或有事事项及及其影影响；；或者者说明明被审审计单单位的的清单单是完完整的的。(5)由被审审计单单位以以书面面形式式将有有关责责任告告知律律师。。(6)要求律律师就就其答答复中中所受受限制制的原原因及及性质质进行行确认认,并予以以说明明。13.3评价审审计结结果1复核财务报表反映的公允性

2评价审审计证证据是是否足足以支支持审审计结结论撰写审计总结，形成审计意见3签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核4评价审审计证证据是是否足足以支支持审审计结结论注册会会计师师评价价审计计结果果,对财务务报表表形成成意见见时,应综合合考虑虑在审审计过过程中中收集集的所所有证证据,即就审审计证证据是是否充充分作作一次次最后后总结结与复复查。。评价审审计证证据应应由注注册会会计师师对全全部审审计工工作进进行复复查,以确定定是否否所有有与审审计计计划有有关的的重要要方面面已经经根据据审计计的具具体目目标进进行了了适当当的测测试。。一般般通过过对审审计方方案的的复核核,以确保保方案案中的的每一一部分分都已已准确确完成成,并编制制工作作底稿稿,形成审审计证证据,对审计计方案案是否否适宜宜作出出判断断。复核财财务报报表反反映的的公允允性在完成成审计计工作作时,注册会会计师师应确确定财财务报报表的的反映映是否否公允允。在在审计计过程程中,审核的的重点点是对对重要要账户户的测测试,核实总总账余余额的的准确确性,并反映映在财财务报报表中中,当然也也包括括附注注的披披露是是否恰恰当。。撰写审审计总总结,形成审审计意意见注册会会计师师完成成审计计工作作后,还应当当根据据评价价后的的审计计证据据撰写写审计计总结结,概要地地说明明审计计计划划的执执行情情况以以及审审计目目标是是否实实现,同时对对每个个注册册会计计师的的审计计结果果加以以汇总总和评评价,对财务务报表表形成成适当当的审审计意意见。。审计总总结一一般应应包括括以下下内容容:1.序言2.审计概概况3.审计结结论签发审审计报报告前前对审审计工工作底底稿的的最终终复核核1.签发审审计报报告前前对工工作底底稿复复核的的意义义：(1)实施对对审计计意见见恰当当性的的质量量控制制(2)保证审审计工工作已已达到到会计计师事事务所所的工工作标标准(3)抵制妨妨碍注注册会会计师师判断断的偏偏见2.复核审审计工工作底底稿的的内容容：(1)审计程程序的的恰当当性(2)审计工工作底底稿的的充分分性(3)审计过过程中中是否否存在在重大大遗漏漏(4)审计工工作是是否符符合会会计师师事务务所的的质量量要求求13.4审计报报告的的意义义、作作用和和种类类审计报告的意义13审计报报告的的种类类审计报告的作用

2审计报报告的的意义义1.审计报报告是是注册册会计计师完完成审审计任任务,表达审审计意意见的的主要要方式式2.审计报报告是是明确确注册册会计计师的的责任任,发挥鉴鉴证作作用的的重要要条件件3.审计报报告是是审计计档案案的重重要组组成部部分审计报报告的的作用用1.审计报报告是是投资资者作作出投投资决决策的的重要要依据据2.审计报报告可可以为为政府府有关关部门门了解解、掌掌握企企业情情况提提供依依据3.审计报报告可可以为为银行行等金金融机机构进进行信信贷决决策提提供依依据审计报报告的的种类类审计报报告可可以按按照不不同标标准,划分为为不同同的类类型。。1.按照审审计报报告使使用的的目的的可分分为公公布目目的的的审计计报告告和非非公布布目的的的审审计报报告(1)公布目目的的的审计计报告告,一般是是用于于对企企业股股东、、投资资者、、债权权人等等非特特定利利益关关系者者公布布的附附送财财务报报表的的审计计报告告。(2)非公布布目的的的审审计报报告,一般是是用于于经营营管理理、合合并或或业务务转让让、融融通资资金等等特定定目的的而实实施审审计的的审计计报告告。2.按审计计报告告的格格式可可分为为标准准审计计报告告和非非标准准审计计报告告(1)标准审计计报告是是指格式式和措辞辞基本统统一的审审计报告告。(2)非标准审审计报告告是指格格式和措措辞不统统一,可以根据据具体审审计项目目的问题题来决定定的审计计报告。。3.按照审计计报告的的详略程程度可分分为简式式审计报报告和详详式审计计报告(1)简式审计计报告,又称短式式审计报报告。(2)详式审计计报告,又称长式式审计报报告。4.审计报告告按审查查的财务务报表的的不同,分为年度度财务报报表审计计报告、、中期财财务报表表审计报报告和季季度财务务报表审审计报告告。5.审计报告告按审计计内容和和范围的的不同,分为财政政财务审审计报告告、财经经法纪审审计报告告和经济济效益审审计报告告。13.5审计报告告的内容容和审计计意见的的类审计意见的形成

1审计报告的格式和内容

2标准审计报告3非标准审计报告4审计意见见的形成成注册会计计师执行行财务报报表审计计业务的的目标是是：(1)在评价根根据审计计证据得得出的结结论的基基础上,对财务报报表形成成审计意意见；(2)通过书面面报告的的形式清清楚地表表达审计计意见,说明其形形成基础础。注册会计计师依据据被审计计单位适适用的财财务报告告编制基基础特别别评价下下列内容容:(1)被审计单单位财务务报表是是否充分分披露了了选择和和运用的的重要会会计政策策；(2)选择和运运用的会会计政策策是否符符合适用用的财务务报告编编制基础础,并适合于于被审计计单位的的具体情情况；(3)被审计单单位管理理层作出出的会计计估计是是否合理理；在评价被被审计单单位财务务报表是是否实现现公允反反映时,注册会计计师应当当考虑下下列内容容:(1)被审计单单位财务务报表的的整体列列报、结结构和内内容是否否合理；；(2)被审计单单位财务务报表(包括相关关附注)是否公允允地反映映了相关关交易和和事项。。当存在下下列情形形之一时时,注册会计计师应当当按照中中国注册册会计师师审计准准则的规规定,在审计报报告中发发表非无无保留意意见：(1)根据获取取的审计计证据,得出财务务报表整整体存在在重大错错报的结结论；(2)无法获取取充分、、适当的的审计证证据,不能得出出财务报报表整体体不存在在重大错错报的结结论。审计报告告的格式式和内容容1.审计报告告应当包包括下列列要素：：(1)标题；(2)收件人；；(3)引言段；；(4)管理层对对财务报报表的责责任段；；(5)注册会计计师的责责任段；；(6)审计意见见段；(7)注册会计计师的签签名和盖盖章；(8)会计师事事务所的的名称、、地址及及盖章；；(9)报告日期期。注册会计计师可以以根据需需要,在审计报报告的意意见段之之前增加加说明段段。(1)审计报告告的标题题应当统统一规范范为“审计报告告”。(2)审计报告告的收件件人是指指注册会会计师按按照业务务约定书书的要求求致送审审计报告告的对象象,一般是指指审计业业务的委委托人。。审计报报告应当当载明收收件人的的全称。。(3)审计报告告的引言言段应当当说明被被审计单单位的名名称和财财务报表表已经过过审计,并包括下下列内容容:1)指出被审审计单位位的名称称；2)说明财务务报表已已经审计计；3)指出构成成整套财财务报表表的每一一财务报报表的名名称；4)提及财务务报表附附注,包括重要要会计政政策概要要和其他他解释性性信息；；5)指明构成成整套财财务报表表的每一一财务报报表的日日期或涵涵盖的期期间。(4)管理层对对财务报报表的责责任段应应描述被被审计单单位中负负责编制制财务报报表的人人员的责责任。(5)注册会计计师的责责任段应应当说明明下列内内容:1)注册会计计师的责责任是在在执行审审计工作作的基础础上对财财务报表表发表审审计意见见。2)注册会计计师按照照中国注注册会计计师审计计准则的的规定执执行了审审计工作作。3)审计工作作涉及实实施审计计程序,以获取有有关财务务报表金金额和披披露的审审计证据据。4)注册会计计师相信信获取的的审计证证据是充充分、适适当的,为其发表表审计意意见提供供了基础础。(6)审计报告告应当包包含标题题为“审计意见见”的段落。。(7)审计报告告应当由由注册会会计师签签名并盖盖章。(8)审计报告告应当载载明会计计师事务务所的名名称和地地址,并加盖会会计师事事务所公公章。(9)审计报告告应当注注明报告告日期。。审计报报告日期期不应早早于注册册会计师师获取充充分、适适当的审审计证据据,并在此基基础上对对被审计计单位财财务报表表形成审审计意见见的日期期。在确定审审计报告告日时,注册会计计师应当当确信已已获取下下列两方方面的审审计证据据：(1)构成整套套财务报报表的所所有报表表(包括相关关附注)已编制完完成；(2)被审计单单位的董董事会、、管理层层或类似似机构已已经认可可其对财财务报表表负责。。标准审计计报告注册会计计师应根根据审计计结论,出具下列列审计意意见之一一的审计计报告：：(1)无保留意意见审计计报告；；(2)带强调事事项段和和其他事事项段的的无保留留意见审审计报告告；(3)保留意见见审计报报告；(4)否定意见见审计报报告；(5)无法表示示意见审审计报告告。如果认为为被审计计单位财财务报表表符合下下列所有有条件,注册会计计师应当当出具无无保留意意见审计计报告：：(1)被审计单单位财务务报表已已经按照照适用的的会计准准则的规规定编制制,在所有重重大方面面公允反反映了被被审计单单位的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量。(2)注册会计计师已经经按照中中国注册册会计师师执业准准则的规规定计划划和实施施审计工工作,在审计过过程中未未受到限限制。非标准审审计报告告1.带强调事事项段和和其他事事项段的的无保留留意见审审计报告告2.保留意见见审计报报告3.否定意见见审计报报告4.无法表示示意见的的审计报报告13.6编制审计计报告的的步骤和和要求编写审计报告的要求2编制审计报告的步骤

1编制审计计报告的的步骤1.整理和分分析审计计工作底底稿2.提出对被被审计单单位财务务报表的的调整建建议3.确定审计计报告意意见的类类型和措措辞4.撰写审计计报告编写审计计报告的的要求1.语言清晰晰简练2.证据确凿凿充分3.态度客观观公正4.内容全面面完整13.7管理建议议书管理建议书的意义和作用1管理建议书的结构和内容2管理建议书的基本要求3管理建议议书的意意义和作作用1.管理建议议书的意意义管理建议议书是注注册会计计师在完完成审计计工作后后,针对审计计过程中中已注意意到的,可能导致致被审计计单位财财务报表表产生重重大错报报的内部部控制重重大缺陷陷提出的的书面建建议。提提交管理理建议书书是注册册会计师师的责任任,是对被被审计计单位位提供供的服服务之之一。。2.管理建建议书书的作作用一方面面,由于注注册会会计师师的职职业特特点,在审计计过程程中按按规定定需要要检查查被审审计单单位的的内部部控制制系统统,能够了了解被被审计计单位位经营营管理理中存存在的的问题题。另一方方面,注册会会计师师借助助管理理建议议书,事先提提出了了改进进建议议,可以把把注册册会计计师的的法律律责任任降到到最低低程度度。管理建建议书书的结结构和和内容容(1)标题(2)收件人人(3)审计目目的、、会计计责任任与审审计责责任(4)管理建建议书书的性性质(5)前期建建议改改进但但仍未未改进进的内内部控控制重重大缺缺陷(6)本期审审计发发现的的内部部控制制重大大缺陷陷及其其影响响和改改进建建议(7)使用范范围及及使用用责任任(8)签章(9)日期管理建建议书书的基基本要要求1.提交管管理建建议书书的要要求(1)对于年年度财财务报报表审审计业业务,因审计计程序序中包包含内内部控控制评评审的的要求求,一般均均应提提供管管理建建议书书。(2)对于中中期财财务报报表和和特定定目的的的审审计业业务,是否提提供管管理建建议书书,分别视视以下下两种种情况况处理理:1)凡规定定的审审计程程序中中要求求评审审内部部控制制,并且在在评审审中发发现了了问题题,则应提提供管管理建建议书书。2)凡规定定的审审计程程序中中不要要求评评审内内部控控制,或虽要要求评评审内内部控控制,但未发发现应应当提提请被被审计计单位位管理理部门门重视视并改改进的的问题题,则可不不提交交管理理建议议书。。2.编写管管理建建议书书的要要求(1)编写管管理建建议书书之前前,应做好好以下下各项项工作作,并将工工作结结果和和管理理建议议的形形成编编制工工作底底稿,以确保保管理理建议议书具具备合合理性性、客客观性性。1)分析、、整理理对被被审计计单位位内部部控制制评审审的各各种资资料,作出评评价结结果。。2)从财务务资料料中研研究、、识别别内部部控制制存在在的缺缺陷。。3)查阅以以前提提供的的管理理建议议书,追查其其执行行的结结果。。4)征询参参与审审计工工作的的税务务咨询询、管管理咨咨询及及其他他方面面有关关专家家的意意见。。5)与被审审计单单位管管理人人员就就有关关问题题及建建议进进行讨讨论和和研究究。(2)起草管管理建建议书书时除除基本本结构构按规规定要要求编编写外外,还应根根据下下列要要求确确定具具体内内容：：1)仔细分分析工工作底底稿中中有关关内部部控制制问题题及建建议的