工业企业成本核算的基本原理

3制造业成本核算的基本原理

1与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整，方法最典型。为了避免重复，突出重点，本教材将阐述以制造业为主的成本会计。2一、制造业成本核算概述制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系3成本核算的内容制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。4产品成本计算方法产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算和变动成本计算两种方法。我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完全成本计算，这是一种国际通用的产品成本计算方法。制造成本计算法主要的目的是为估价存货、确定损益和制订价格提供可靠的依据。5二、生产经营管理费用的分类费用要素

成本项目其他分类61、按经济内容的分类

可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下外购材料、外购燃料、工资、计提的职工福利费、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等。有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平。72、按其经济用途的分类生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本）制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和营业费用等。83、其他分类方法按其与工艺工程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用；按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用；直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。9三、制造业成本核算的要求严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准正确划分各种费用支出的界限选择适当的成本计算方法10严格执行国国家规定的的成本开支支范围和费费用开支标标准成本本开开支支范范围围是是根根据据企企业业在在生生产产过过程程中中的的生生产产费费用用的的不不同同性性质质，，根根据据成成本本的的内内容容以以及及加加强强经经济济核核算算的的要要求求，，由由国国家家统统一一制制定定的的。。企业业进进行行成成本本核核算算，，首首先先要要根根据据国国家家有有关关的的法法规规和和制制度度，，以以及及企企业业的的成成本本计计划划和和相相应应的的消消耗耗定定额额，，对对企企业业的的各各项项费费用用进进行行审审核核，，看看应应不不应应该该开开支支；；已已经经开开支支的的，，应应不不应应该该计计入入产产品品成成本本。。11正确确划划分分各各种种费费用用支支出出的的界界限限正确确划划分分各各种种费费用用支支出出的的界界限限正确确划划分分生生产产经经营营管管理理费费用用支支出出与与其其他他支支出出的的界界限限正确确划划分分产产品品制制造造成成本本和和期期间间成成本本的的界界限限正确确划划分分各各个个会会计计期期间间的的产产品品成成本本的的界界限限正确确划划分分不不同同产产品品的的费费用用界界限限正确确划划分分产产成成品品与与在在产产品品的的费费用用界界限限以上五个个方面费费用界限限的划分分，都应应贯彻受受益原则则，即何何者受益益何者负负担费用用，何时时受益何何时负担担费用；；负担费费用多少少应与受受益程度度大小成成正比。。这五个个方面界界限的划划分过程程，也是是产品成成本的计计算过程程。12选择适当当的成本本计算方方法企业在进进行成本本核算时时，应根根据本企企业的具具体情况况，选择择适合于于企业特特点的成成本计算算方法进进行成本本计算。。企业采用用何种成成本计算算方法，，不仅取取决于产产品的生生产特点点，而且且还与管管理要求求相关。。在同一个个企业里里，可以以采用一一种成本本计算方方法，也也可以采采用多种种成本计计算方法法，即多多种成本本计算方方法同时时使用或或多种成成本计算算方法结结合使用用。13四、制造造业成本本流转程程序制造业成成本核算算程序...成本核算账户的设置成本流程141、成本本核算账账户的设设置成本核算算帐户包包括：基本生产产成本辅助生产产成本制造费用用总帐：结构及内内容明细帐：：设置方法法15基本生产产成本账账户基本生产产是指为为完成企企业主要要生产目目的而进进行的商商品产品品生产。。“基本本生产成成本”账账户核算算生产各各种产品品（产成成品、自自制半成成品等））、自制制材料、、自制工工具、自自制设备备等所发发生的各各项费用用。该账户应应按产品品品种等等成本计计算对象象分设基基本生产产成本明明细账，，也称产产品成本本计算单单或产品品成本明明细账。。账中应应按成本本项目分分设专栏栏或专行行，登记记各该产产品、各各该成本本项目的的月初在在产品成成本、本本月发生生的生产产费用、、本月完完工产品品成本和和月末在在产品成成本。16辅助生产产成本账账户辅助生产产是指为为基本生生产服务务而进行行的产品品生产和和劳务供供应。“辅助生生产成本本”账户户核算为为基本生生产车间间及其他他部门提提供产品品、劳务务所发生生的各项项费用。。“辅助生生产成本本”账户户应按辅辅助生产产车间和和生产的的产品、、劳务分分设辅助助生产成成本明细细账。17制造费用用账户“制造费费用”账账户核算算为企业业生产车车间（部部门）为为生产产产品和提提供劳务务而发生生的各项项间接费费用。“制造费费用”账账户应按按不同车车间、部部门设置置明细账账。182、成本本流程成本流程程也就是成成本核算算的一般般程序19产品成本本核算的的一般程程序如下下：１．根据据成本开开支范围围规定，，审核生生产费用用支出。。２．编制制要素费费用分配配表。３．编制制待摊费费用和预预提费用用分配表表。４．辅助助生产费费用的归归集和分分配。５．制造造费用的的归集和和分配。。。６．完工工产品成成本的确确定和结结转。７．已销销售产品品成本结结转。20五、完工工产品与与月末在在产品成成本的划划分211、在产品品及其数数量的核核算企业的在在产品是是指没有有完成全全部生产产过程，，不能作作为商品品销售的的产品。。在产品有有狭义和和广义之之分。对在产品品实物数数量的核核算，主主要包括括在产品品收发结结存的日日常核算算和在产产品的清清查两项项工作。。22生产费用用在完工工产品与与在产品品之间的的分配方方法，从从在产品品成本确确定的先先后顺序序上看，，主要有有两种类类型一是先先确定定月末末在产产品成成本，，然后后确定定完工工产品品成本本；二是完完工产产品成成本与与在产产品成成本同同时确确定，，也就就是将将本月月生产产费用用与月月初在在产品品费用用之和和，按按一定定比例例在完完工产产品与与月末末在产产品之之间进进行分分配，，不分分先后后地计计算出出完工工产品品成本本和月月末在在产品品成本本。无论采采用哪哪类方方法，，都必必须先先取得得有关关在产产品实实物数数量的的核算算资料料。232、生产产费用用在完完工产产品与与在产产品之之间的的分配配在产品品不计计价法法在产品品按固固定成成本计计价法法在产品品按定定额成成本计计价定额比比例法法约产量量比例例法24在产品品不计计价法法这是一一种不不计算算月末末在产产品成成本的的方法法。如果各各月末末在产产品数数量很很少，，价值值很低低，且且各月月在产产品数数量比比较稳稳定，，在这这种情情况下下，为为简化化成本本计算算工作作，可可以不不计算算月末末在产产品成成本，，即某某种产产品每每月发发生的的生产产费用用，全全部由由该种种完工工产品品成本本负担担。例例如自自来水水生产产企业业、发发电企企业、、采掘掘企业业等都都可采采用这这种方方法25在产品按固固定成本计计价法这是一种月月末在产品品固定按年年初成本计计价的方法法。如果各各月末在产产品数量较较少，或者者虽然在产产品数量较较多，但各各月末在产产品数量变变化不大，，在这种情情况下，月月初、月末末在产品成成本的差额额对完工产产品成本影影响不大。。为简化成成本计算工工作，各月月末在产品品可按年初初在产品成成本计价。。这样，各各月月末在在产品成本本不变，月月初与月末末在产品成成本相等，，那么本月月发生的各各项生产费费用，全部部由完工产产品负担，，也就是本本月完工产产品的成本本。26在产品按定定额成本计计价在产品按定定额成本计计价法，这这是一种月月末在产品品以定额成成本计价的的方法。采采用这种方方法时，可可根据实际际结存的在在产品数量量、投料和和加工程度度，以及单单位产品定定额成本计计算出月末末在产品的的定额成本本，将其从从月初在产产品定额成成本与本月月生产费用用之和中扣扣除，余额额即为本月月完工产品品成本。就就是说，每每月生产费费用脱离定定额的差异异，全部计计入当月完完工产品成成本。在产品按定定额成本计计价法，适适用于定额额管理工作作较好，各各项消耗定定额比较准准确、稳定定，而且各各月末在产产品结存数数量比较稳稳定的产品品27定额比例法法定额比例法法是按完工工产品与在在产品的定定额耗用量量（或定额额成本）的的比例分配配生产费用用的方法。。它适用于于定额管理理基础较好好，各项消消耗定额比比较健全、、稳定，各各月末在产产品数量变变动较大的的产品28完工产品某某该该项目目完完工产品该该项目项目实际成成本费费用分配率率定定额耗用量量（成本））各成本项目目费用分配配率和分配配额的计算算公式如下下：费用分配率率=月初在产品品费用+本月生产费费用完工产品定定额月月末在在产品耗用量（成成本）定定额耗用用量（成本本）+=×月末在产品品某该该项项目月月末在产品品该项目项目实际成成本费费用用分配率定定额额耗用量（（成本）=×29约当产量比比例法约当产量比比例法是指指生产费用用按照完工工产品数量量与月末在在产品约当当产量的比比例分配计计算完工产产品成本与与月末在产产品成本的的一种方法法。约当产量比比例法适用用范围较广广泛，当月月末在产品品数量较大大，而且变变化也大，，不宜采用用其他分配配方法时，，采用此种种方法尤为为合适。具体还可采采用加权平平均法和先先进先出法法划分完工工产品与在在产品成本本。30加权平均法法公式：材料成本分分配率=期初在产品品成本+本月生产费费用完工产品数数量+在产品数量量×投料程度加工成本分分配率=期初在产品品成本+本月生产费费用完工产品数数量+在产品数量量×加工程度31加权平均法法的优点是是手续比较较简化，缺缺点是所确确定的单位位成本是一一种“混合合”成本，，不能如实实的反映本本期的实际际成本水平平。尤其是是当上月与与本月成本本水平差异异较大时，，由于约当当产量单位位成本是加加权平均成成本，上月月产品成本本水平就会会对本月月月末在产品品成本产生生一定的影影响。32先进先出法法先进先出法法是假设生生产的产品品按投入生生产的时间间先后顺序序完工的，，那么，月月初在产品品应先于本本月投产产产品完工，，在产品生生产周期小小于一个月月的情况下下，月初在在产品将在在本月全部部完工，这这样，月初初在产品成成本应全部部计入本月月完工产品品成本，而而本月发生生的生产费费用只在本本月产品与与月末在产产品之间进进行分配，，月末在产产品成本不不再受上月月成本水平平影响，也也就客观反反映了本月月