NE大学固定资产内部控制制度现状

摘要固定资产是高校开展教学和科研活动的基础。随着高等教育体制改革的实施，高校固定资产的规模也随之扩大，固定资产占资产总额比重出现逐年上升趋势。但是目前有些高校固定资产内部控制比较薄弱，相关的制度建设比较滞后。完善的固定资产内部控制对确保固定资产安全完整，防止国有资产的流失有着深远的意义。本文以NE大学的固定资产为研究对象，考察其内部控制的现状，再结合《COSO内部控制框架》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《行政事业单位内部控制》，分析NE大学在内部控制五要素方面存在内部控制环境不够完善、风险评估机制不够健全、缺乏有效的控制活动、信息与沟通渠道不畅通、审计监督不全面等问题。最后针对这些问题，提出完善内部控制环境、加强风险管理、规范内部控制活动、实施固定资产信息化管理以及完善审计监督机制的改进措施，并结合高等学校的运行特点和实践，对高等学校内部控制进行深入的分析和研究，制定出操作方便的流程控制图。本研究对完善NE大学内部控制制度，规范固定资产管理，提高NE大学的办学质量等方面有着重要的意义。同时希望本研究能够为其他同类高校的固定资产内部控制提供参考和借鉴。关键词：高等学校；固定资产；内部控制；改进措施KeyWords：University;Fixedassets;Internalcontrol；Countermeasures目录摘要 2Abstract 21绪论 61.1选题背景 61.2研究意义 61.3文献综述 61.3.1内部控制研究综述 61.3.2固定资产内部控制研究综述 71.3.3文献述评 91.4研究方法与内容框架 91.4.1研究方法与思路 91.4.2内容框架 91.5主要创新与不足 101.5.1主要创新 101.5.2主要不足 102高校固定资产的特殊性分析 102.1高校固定资产的概念及特征 102.1.1高校固定资产的概念 102.1.2高校固定资产的特征 112.2高校固定资产内部控制 122.2.1高校固定资产内部控制的特点 122.2.2高校固定资产内部控制目标 132.2.3高校固定资产内部控制的构成要素 132.2.4高校固定资产内部控制流程 153.NE大学固定资产内部控制制度现状 153.1NE大学概况 153.1.1NE大学简介 153.1.2NE大学组织架构 153.2NE大学固定资产概况 163.3NE大学固定资产内部控制现状 163.3.1 NE大学固定资产内部控制模式与组织机构 163.3.2固定资产内部控制建设情况 183.3.3现状总结 254.NE大学固定资产内部控制存在的问题分析 254.1内部控制环境不够完善 254.1.1资产管理中心的地位不恰当 254.1.2资产内部控制意识不强 264.1.3人员配置不合理 264.2风险评估机制不健全 264.2.1缺乏必要的风险意识 264.2.2未设置专门的风险管理机构 274.3缺乏有效的控制活动 274.3.1预算控制制度不健全 274.3.2验收制度执行不力 274.3.3日常管理控制不严 284.3.4闲置资产缺乏调剂 284.3.5处置程序不够规范 294.4信息与沟通渠道不畅通 294.4.1固定资产管理平台不完善 294.4.2固定资产管理信息不完全公开 294.5对于固定资产管理的专项审计有待加强 305.NE大学固定资产内部控制改进对策 305.1完善控制环境 305.1.1优化组织机构 305.1.2强化员工的内控意识 305.1.3提高资产管理人员的胜任能力 305.2加强固定资产风险评估 315.2.1建立风险管理委员会 315.2.2增强风险评估意识 315.3规范控制活动 325.3.1规范预算的控制 325.3.2严格执行验收流程 325.3.3完善日常管理的控制活动 325.3.4盘活闲置资产 365.3.5规范处置程序 375.4加强固定资产信息化管理 385.4.1实行固定资产网络化管理 385.4.2公开固定资产管理信息 395.5开展固定资产管理审计 396.结论 40参考文献 42后记 441绪论1.1选题背景随着高校规模的扩大以及职能的转变，高校在面临巨大机遇的同时，也面临越来越激烈的竞争。高校已经逐渐意识到加强高校内部控制的重要性。但是目前我国很多高校都没有建立起完善的固定资产内部控制制度，这就给高校未来的生存和发展带来了风险。如今，固定资产已成为衡量高校办学规模以及教学质量的重要指标，是开展教学、科研活动的物质基础和保障。高校为了改善教学条件，都加大了对固定资产，尤其是与科研及教学活动相关仪器设备的资金投入。这就导致固定资产的数量及所占比例逐年上升。但是高校对这些资产的管理没有给予足够的重视，管理手段落后，体制和制度存在漏洞。美国COSO委员会发布的《内部控制—整体框架》被称为内部控制的纲领性文件。这一框架被企业普遍认同并采用。2008年，我国五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和2010年发布的《企业内部控制配套指引》共同构成了我国企业内部控制规范体系，并鼓励事业单位参照执行。2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范》是针对事业单位颁布的内部控制的参照性规范。以上这些文件都是高校固定资产内部控制的参考依据。本文结合以上纲领性文件以及NE高校自身的特点，分析现状，总结问题，并提出相应的建议。希望通过对这一特定大学固定资产内部控制的探究，提高高校的竞争力，使高校得到更好的发展。1.2研究意义第一，本研究以NE大学固定资产内部控制为案例研究背景，对其固定资产内部控制的现状进行分析，发现其在内部控制方面存在的不足，并提出相应的改进措施，以供NE大学在加强固定资产管理的改革中参考。第二，本研究希望通过个案分析，发现高校固定资产内部控制存在的共性问题，对其他高校固定资产内部控制的改进提供一些参考意见，进而为建立健全高校内部控制做出贡献。第三，建立并完善高校的固定资产内部控制对于全面规范和加强固定资产管理，满足高等教育事业的物质需求，保持固定资产的安全完整，提高高校的人才培养水平、高校办学规模与质量，提高固定资产使用效益，确保高校未来长远发展具有重要意义。1.3文献综述1.3.1内部控制研究综述程新生（2004）从研究公司治理、组织结构与内部控制之间的关系入手，提出建立治理型内部控制，指出企业应关注治理效率和经济效率对内部控制的推动作用。刘玉廷（2008）从制定背景、形成过程、总体思路和主要内容这些方面对《内部控制规范》进行了全面论述，突出强调了《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章的现实意义，说明了我国内部会计控制规范与其他相关会计法律法规的关系、内部控制与会计控制的关系、规范的试行等问题。任庆玲（2010）从企业实践应用的角度分析指出我国现阶段的内部控制基本规范实施存在的不足，认为应在确立原则性、强制性和可操作性相结合的原则下科学的定位企业，加大企业内部控制规范力度，建立一个适合企业特点、协调有效、反映灵敏、功能完善的企业内部控制制度框架体系。1.3.2固定资产内部控制研究综述国内外对内部控制的研究大多数是关于企业，但是随着高等教育体制改革进行过程中经济案件的不断发生，高校逐渐暴露出管理体制不健全、内部监督不力等问题，使高校内部控制逐渐受到重视。而高校的固定资产是高校开展教学、科研工作的重要的物质基础，对固定资产的内部控制也就成为了高校内部控制的重中之重。2004年，财政部发布了《内部会计控制规范—固定资产》，为高校固定资产内部控制的建设提供了参考和依据。2012年3月我国事业单位开始施行资产管理方面的最高法规—《事业单位国有资产管理暂行办法》。2007年，为了摸清家底，行政事业单位国有资产清查工作在全国开展。2007年1月，教育部、财政部联合发布《关于“十一五”期间进一步加强高等院校财务管理工作的若干意见》，该《意见》中明确“高等院校应切实强化风险防范意识，完善内部控制制度，建立风险预警系统，改善学校财务状况，有效防范财务风险”。2010年4月由财政部联合五部委发布的《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》中对固定资产内部控制做出了具体的规定，为企业的固定资产内部控制提供了法制规范，也为建立和完善高校内部控制起到借鉴作用。2012年11月29日，财政部拟定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，指出本规范事业单位经济活动的内部控制。该意见稿中规定单位内部控制包含以下五要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。上述颁布实施的法律政策，说明高校作为事业单位，其内部控制日益受到财政部门和政府的关注，而固定资产作为高校资产中所占比例最大的一类，其内部控制日益受到重视，不仅是政府、财政部门关注的重点，也是相关学者关注的热点问题。在完善固定资产内部控制对策方面，黄桐花（2009）认为合理管理学校资产，提高资产使用效益，进行高校固定资产审计十分重要，应对固定资产内部控制、固定资产增加、固定资产减少、经营性固定资产折旧、固定资产结存、固定资产使用情况六个方面进行审计。张兆许（2011）指出和企业内部控制建设相比，高校内部控制建设情况远远落后，应借鉴企业内部控制建设的思路，制定高校固定资产内部控制制度，至少包括固定资产岗位分工控制制度、授权批准、取得、验收、使用、盘点、处置等，并针对内部控制设计了相关内部控制流程。宣胜瑾（2011）认为固定资产内部控制对于全面规范高校固定资产管理，保证固定资产的安全和完整，提高固定资产使用效益具有重要意义，分析了当前高校固定资产内部控制的现状，提出了改善高校固定资产内部控制的对策。仝永刚（2008）以COSO报告为理论基础，从内部控制五个要素方面提出对高校固定资产管理实行有效管理的途径。何小静（2009）认为借鉴存货ABC分类管理办法及固定资产实务管理办法对高校事业单位国有资产单位进行管理将事业单位资产进行ABC分类，重点管理A类资产，建立固定资产管理责任中心，强调建立内部控制制度需要每个教职员工的内部控制理念和意识的建立。安达信会计师事务所在分析固定资产生命周期管理理论基础上，提出了固定资产管理的全新理念，具体包括固定资产的取得、日常管理、处置等环节。同时提出应设计一款固定资产管理软件，做到对固定资产各个环节的灵活而且详细的跟踪，识别潜在风险。企业在制定内部控制标准后，根据标准对固定资产的潜在风险进行分析评价，完善内控制度。美国的海顿公司通过对固定资产整个生命周期管理内容和业务流程的分析，创建了一套不但能够全面反映固定资产管理信息，而且与企业自身的管理信息系统相结合的系统。该系统最大的优点在于能为企业的管理层和其他固定资产信息的使用者提供相应的管理职能和信息平台，使信息的使用者能够快速、及时地获得有关固定资产管理的信息数据，在对信息进行分析和判断的基础上，做出有利决策。在固定资产内部控制体系构建方面，吕晓鹏（2011）认为事业单位的固定资产内部控制的建立应在COSO框架下进行构建，即首先建立良好的事业单位固定资产的内部控制环境，然后对事业单位的固定资产风险进行评估，在此基础上，还需在事业单位建立畅通的信息系统进行有效沟通，制定一系列的事业单位固定资产的控制活动，并对事业单位固定资产控制活动进行监督。王丹（2011）认为内部控制薄弱是高校固定资产管理存在问题的根源，要完善高校固定资产内部控制，需要建立健全固定资产内部控制体系。要通过树立和增强内控意识，建立和健全规章制度，完善内部控制环境；加强固定资产的日常管理，实施有效的控制活动；完善和改进会计核算方法；加强内部和外部的监督等措施保证高校资产的安全性、完整性和效益性。1.3.3文献述评现阶段关于内部控制的研究大多是关于企业，还没有专门针对高校内部控制的法律法规，高校的内控建设还处于起步阶段。固定资产内部控制作为高校内部控制中非常重要的一项内容，研究较少。现有的研究大多是提出应该在高校固定资产管理中引用内部控制的观念，并提出高校固定资产内部控制的框架、方法和制度构成。但是单独以某一高校为例来分析高校固定资产内部控制的现状并提出具体的解决措施的并不多见。本文以NE大学为例，通过对其固定资产内部控制状况的考察，并在综合考虑COSO内部控制框架、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《行政事业单位内部控制》的基础上，分析NE大学固定资产内部控制的缺陷与不足，提出改进NE大学固定资产内部控制的对策，也希望本文提出的完善对策，能为其他高校固定资产内部控制建设提供借鉴和参考。1.4研究方法与内容框架1.4.1研究方法与思路本文运用文献研究、调查研究、案例研究等研究方法，按照提出问题、分析问题现状、寻找解决对策这一路径，以NE大学固定资产管理为研究对象，收集、整理NE大学固定资产内部控制的相关资料和数据，在对固定资产内部控制制度与流程现状介绍的基础上，分析固定资产内部控制现状存在的问题，针对性地提出合理科学的改进建议，以期能有效解决实际问题。1.4.2内容框架本研究的全文结构如下：第1章为绪论部分。本章主要介绍本文的选题背景和意义，对内部控制和固定资产内部控制的相关文献进行了回顾，并对本文的研究方法及内容进行了阐述。第2章，高校固定资产内部控制的特殊性分析。本章主要介绍了高校固定资产的分类及其特征，在分析高校固定资产的特征对内部控制的影响的基础上，进一步阐述高校固定资产内部控制的要素、目标和流程，本章的目的是为后面章节的现状、问题分析和对策作铺垫。第3章，NE大学固定资产内部控制制度现状。本章首先介绍NE大学的概况、固定资产的基本情况，其次对NE大学固定资产内部控制组织架构和内部控制制度与流程的具体规定做详细的介绍与分析。第4章，NE大学固定资产内部控制存在的问题及原因分析。本章从缺乏理想的内部控制环境，风险管理机制不健全，缺乏有效的内部控制活动，信息与沟通渠道不畅通，缺乏专门的固定资产管理审计五个方面分析NE大学固定资产内部控制存在的问题与原因，在控制活动要素分析上，从固定资产内部控制流程角度分环节寻找固定资产内部控制存在的问题。第5章，完善NE大学固定资产内部控制的对策。本章从完善内部控制环境，加强固定资产风险管理，进一步规范控制活动，加强固定资产信息化管理，开展固定资产管理审计五个方面提出NE大学固定资产内部控制的对策，重点分析控制活动这一要素，提出实行有效预算控制，严格执行验收流程，完善日常管理制度，盘活闲置资产，规范处置程序五个方面进行内部控制活动的规范。1.5主要创新与不足1.5.1主要创新本文在以下方面有所突破：第一，本文以NE大学为具体研究对象，通过对NE大学在固定资产内部控制相关的制度的研究，结合内部控制五要素的要求，发现NE大学在固定资产内部控制上的缺陷。随后逐一针对这些缺陷，提出具体完善内部控制的方案，对保持NE大学固定资产账实相符有着重要的意义。第二，运用企业内部控制规范的相关理论和方法，结合高等学校的运行特点和实践，对高等学校内部控制进行深入的分析和研究，制定出操作方便的流程控制图，具有一定的创新性。第三，现阶段的内部控制的研究大多集中于企业，对事业单位内部控制的研究不多见，对高等院校固定资产内部控制的研究更是少之又少。本文从NE大学角度出发，分析高等院校固定资产内部控制方面的不足并提出意见，从某种程度上弥补了这一研究缺陷。1.5.2主要不足由于笔者知识和能力所限，研究中难免存在一些不足，主要表现为：1、国内高等院校内部控制的发展尚处于初级阶段，因此相关文献和具体案例较少，导致可供研究的资料和数据置乏，只能从理论上对完善高等院校固定资产内部控制提出建议。这样可能导致提出的建议过于理论化，缺乏可操作性。2、由于NE大学资产管理所涉及的部门众多，对于固定资产内部控制的相关资料的搜集工作存在很大的难度，因此本文在分析固定资产内部控制的问题和提出相应的建议时，只基于仪器仪表、电子设备、机电设备及器械等方面。在对房屋建筑物及土地的内部控制进行研究时，由于NE大学固定资产资料保密，数据资料难以获得，导致这部分的研究受到很大影响。本文没有对六类固定资产进行专门的针对性研究，这也是本文需要进一步探索和研究的方向之一。3、本文主要是对NE大学的非经营性固定资产进行研究，很少涉及经营性固定资产，对于对外投资、出借、担保等特殊业务也需要进一步的研究。4、由于笔者缺乏在行政事业单位中的实践经历，对部分问题的理解可能存在一定偏差，对一些问题的研究还不够细化和深入，这也将是笔者日后在事业单位工作中应进一步研究的重点。2高校固定资产的特殊性分析2.1高校固定资产的概念及特征2.1.1高校固定资产的概念固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。高等学校财务制度（2012年修订）财教【2012】488号第八章，第四十二条高等学校的固定资产一般分为六类：房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。高等学校财务制度（2012年修订）财教【2012】488号第八章，第四十二条2.1.2高校固定资产的特征2.1.2.1非经营性我国高等学校属于非营利组织，是以教学、科研为中心，培养高层次人才的非营利性事业单位。高校的固定资产作为高校资产的基本组成部分，应当由政府作为攻击主体，以保证高校的基本物质基础。高校持有的固定资产不会为高校自身带来利益，具有公益性、非经营性。在经历固定资产的投入、使用和退出后，不会给高校带来直接的效益，而是被消耗在学校的教学、科研等活动中。2.1.2.2所有权和使用权相分离学校的实物资产是学校占有或使用的经济资源，即资产是学校通过交换或非交换形似占有的或使用的经济资源。中小学校财务制度财文字[1997]第281号财政部国家教育委员会这一点与企业资产不同，企业资产的取得强调等价交换，企业对资产同时享有所有权和控制权。而高校取得资产的方式与企业不同。学校取得的资产有的是通过市场等价交换的形式有偿取得的；有的是由各级政府通过财政拨款形式下拨的；有的是由社会各界无偿捐赠形式赠与的。高校固定资产强调的是对资产的占有权和使用权，而不是资产的所有权和控制权。高校固定资产的所有权实质上是归国家所有，学校对资产无实质所有权及控制权。这样就中小学校财务制度财文字[1997]第281号财政部国家教育委员会2.1.2.3广泛的资金来源渠道高校作为非营利性组织，自身并没有创造经济利益的能力。高校的资金来源主要是政府拨款。随着高校规模的不断扩大，资金渠道得到拓宽。由过去单纯的财政拨款，发展到以国家拨款为主，学费、科研经费、社会捐赠以及产业经营性收入等多渠道资金来源的新格局。这些资产构成了当前固定资产的整体，维护着高校更快更好的发展。2.1.2.4固定资产表现形式多元化现阶段高校的固定资产具有数量多，价值高，种类繁多，形态多样等特点。随着我国对人才战略的逐步实施，国家将继续扩大对高校固定资产的投入。固定资产不仅仅体现在建筑、教学设备，还体现在科研、实践等方面。国家和社会对高等教育重视程度的增加，必将导致对高校资金的投入，这样就导致固定资产数量和种类都大幅增加。所以对高校固定资产的内部控制将尤其重要。2.1.2.5无偿占用性高校的固定资产主要通过无偿方式取得的，其固定资产的使用也不以盈利为目的，所以不能通过固定资产的使用来实现资金的周转。2.1.2.6非经营性资产与经营性固定资产并存由于高校不是盈利组织，不存在经营性活动，所以其固定资产从整体上来说应该属于非营利资产。但随着教育事业的发展，财政拨款以无法满足高校发展的需求，所以国家开始从政策上允许高校进行一定的经营活动，从而获得经营收入，所以现在的高校也具备了经营性资产的特点。例如高校可以将固定资产出租、担保，从而获得经营收入。但这样的行为也区别于一般意义上的经营行为，因为经营的目的是为了弥补财政经费的不足，高校通过这样的方式满足自身发展的需求，使高校得以更好的发展。2.2高校固定资产内部控制2.2.1高校固定资产内部控制的特点2.2.1.1复杂性高校固定资产的种类繁多，且价值高，数量大。在使用过程中，不仅涉及固定资产的管理部门、核算部门而且涉及固定资产的使用部门等，涉及的人员非常繁杂。在固定资产的投入、使用以及退出的过程中可能出现丢失、毁损、转移等情况。这些变化可能会造成固定资产的账实不符的情况，造成资产的损失。所以固定资产在管理和使用过程中都很复杂，这就给内部审计提出很高的要求，使内部控制的范围扩大，增加控制的复杂程度。2.2.1.2在资源配置方面加大控制力度由于高校固定资产的无偿性，使用部门往往不承担经济责任。这样就造成了各部门只考虑自己的方便，重复购置资产，使资产闲置甚至流失。因此应当加大固定资产内部控制，加强资源的优化配置，最大程度上发挥资产的作用。2.2.1.3重视内部控制在高校中的作用现今高校的经费来源以国家拨款为主，所以高校的广大师生都认为高校不存在破产的风险，这就导致固定资产的内部控制得不到重视，因此加大固定资产内部控制制度的执行力度尤为重要。所以高校需要采用涵盖固定资产业务环节的控制方法，全方位的控制各个层次的人员，并严格执行相关规定。2.2.2高校固定资产内部控制目标高校固定资产内部控制的目标具体可分为以下五个方面：第一，建立岗位分工制度。设置专门的固定资产管理部门及人员，明确资产管理部门及人员的职责分工，保证不相容职业分离的原则，实行岗位轮换制。第二，建立授权审批制度。包括明确授权审批的方式、程序、责任等，严禁未经授权的组织或个人办理相关业务。内部控制规范-固定资产第九条第三，建立固定资产的采购与验收制度。学校的固定资产很多都具有很大的价值。用于试验的设备动辄几十万，上百万，甚至还有一些高精尖的科研设备价值达到上千万。这些设备的先进程度，能否达到教学以及科学试验的要求很大程度上决定了学校教学以及科研质量，对学校科研和教学成果具有深远的意义。因此，高校应当加强对固定资产采购与验收环节的重视，使采购过程公开、透明；建立固定资产的验收制度，保证固定资产的质量。第四，建立固定资产的日常管理制度。在采购固定资产之后，要使固定资产在较长的时间内发挥作用，不仅要在采购时制定严格的制度规范采购行为，还要对使用过程进行规范，建立完善的内部控制制度。学校有关的资产管理部门定期对固定资产进行盘点和账面记录，以保障账实相符。在固定资产的使用过程中，资产管理部门要注意固定资产的日常维修和保养，保证固定资产处于良好的状态，使其能够更好的为学校所使用。第五，建立固定资产处置制度。明确处置的范围，确保程序的合法合规性，并完善处置的资料档案。严格执行固定资产处置制度，防止未经审批的资产处置行为。2.2.3高校固定资产内部控制的构成要素高校固定资产内部控制应包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素，如图2.1。信息信息和沟通图2.1“五要素”框架理论下的高校固定资产内部控制框架2.2.3.1控制环境是内部控制的基础控制环境这一要素决定了高校内部职工对内部控制的认识和态度。我认为高校固定资产内部控制环境包括有关资产管理部门机构的设置，高校对固定资产管理的理念和认知，资产管理部门员工的职业道德观和专业能力，以及各项规章制度的建立等。2.2.3.2风险评估是内部控制的前提风险评估包括风险的确认、分析和管理。高校的固定资产主要有重复配置、保管不善、使用不当等不正规现象。只有事先对风险进行预测和评估，并在此基础上制定应对措施，才能有效防范风险带来的损失。2.2.3.3控制活动是内部控制的根本途径控制活动贯穿着企业的各个层级和内部控制的整个过程。控制活动包括以下几个方面：①人员控制：参与控制活动的人员具有一定的专业知识，并且做到岗位轮换制度；②组织控制：组织上做到不相容职位相分离，岗位之间相互制约；③财务控制：做到以预算控制、会计控制、风险控制为手段进行内部控制；④实务控制：做到对请购、验收、盘点、使用、维护、报废等环节进行严格的内部控制。2.2.3.4信息沟通是内部控制的必要基础通过建立现代化的固定资产管理信息系统，能够使学校的资产管理部门、使用部门、财务部门以及全校的师生更好的掌握学校固定资产的数量及性能，从而能够更有效的减少资源的浪费，提高资源的使用效率。为做到资源共享，资产调剂，避免浪费提供信息基础。同时有利于外界对资产的监督。2.2.3.5审计监督是内部控制的有力保证审计监督对高校内部控制建立与实施情况进行监督与检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时加以改进。内部监督是内部控制的重要组成部分。独立性作为审计监督的重要属性，对审计监督有着重要的意义。如果审计监督缺少独立性，将会导致内部控制就会流于形式，不能起到作用。内控五要素之间相互具有紧密的联系：控制环境是内部控制的基础；风险评估是对高校可能面临的风险进行细致的分析和评估；风险评估和控制活动要依靠信息的沟通；审计监督可以保障内控的质量。2.2.4高校固定资产内部控制流程固定资产内部控制流程具体可分为：预算、取得、验收、使用、维护、清查、处置和转移等环节。其中，固定资产主要包括房屋建筑物、土地、仪器设备及一些价值较低的低值易耗品。本文主要针对高校仪器设备的内部控制流程进行研究分析。3.NE大学固定资产内部控制制度现状3.1NE大学概况3.1.1NE大学简介NE大学是中国教育部直属的全国重点大学，是首批列于“211工程”和“985工程”重点建设的高水平研究型大学，国家“111计划”和“卓越计划”重点建设的名牌大学。NE是首批成立国家大学科技园的15所高校之一，首批建立研究生院的32所大学之一，也是全国34所研究生入学考试自主划线高校之一。学校有181个学科有权招收和培养硕士研究生（另设工程硕士、工商管理硕士、公共管理硕士、应用统计硕士、国际商务硕士、体育硕士、翻译硕士、会计硕士等8个专业学位授权点），97个学科有权招收和培养博士研究生，有15个博士后流动站，国家级特色专业15个，3个一级学科国家重点学科，4个二级学科国家重点学科，1个国家重点（培育）学科，共涵盖16个二级学科。在2463名教师中，共有教授424人，国家自然科学基金创新群体2个，教育部创新团队3个。3.1.2NE大学组织架构NE大学实行的是党委领导下的校长负责制度。党委是学校的政治领导核心，统一领导、统一协调学校的各项工作；校长是学校行政上的主要负责人，落实党委会的决定；副校长及专门工作负责人组成各工作组，协助校长管理；职能部门包括计划财务处、人事处、审计处、教务处、人力资源处等；学院的主要职能是组织实施教学、科研以及提供社会服务，实行校、院两级管理体制；直附属单位包括图书馆、重点实验室、研究院、后勤服务总公司等为学校发展提供支持；党群机构包括组织部、宣传部、工会等。图3.1NE大学组织架构图3.2NE大学固定资产概况表3.1NE大学近年资产情况表单位：元年份项目2009年2010年2011年2012年2013年流动资产1,151,225,434.43766,945,805.99674,631,551.00873,309,495.511,031,189,098.37固定资产1,424,945,564.401,701,850,786.721,896,913,083.602,023,576,309.872,175,727,846.36对外投资148,791,174.20133,791,174.20134,091,174.20153,952,030.20153,952,030.20无形资产其他资产-26,295,020.346,617,886.48--资产总计2,724,962,173.032,628,882,787.252,712,253,695.283,050,837,835.583,360,868,974.93图3.2NE大学近年固定资产比例统计图近年来，随着财政的投入和学校不断的自身积累，NE大学的固定资产规模日益扩大。其中，固定资产所占的比例最大，达到了50%以上，而且所占比例呈曲线上升趋势。可见固定资产占据着极其重要的位置。表3.2NE大学2013年固定资产情况表NE大学固定资产分为六类，包括房屋和建筑物、一般设备、专用设备、图书、文物及陈列品、其他固定资产。从表3.3中2013年固定资产情况统计表中可看出，在固定资产中，房屋建筑物、设备和图书是三类主要的固定资产，分别占固定资产总数38.06%、46.15%、8.39%。所以，分析房屋建筑物和设备类固定资产的内部控制对整个资产内部控制有着重要的意义。但是在对房屋建筑物及土地的内部控制进行研究时，NE大学固定资产资料保密，数据资料难以获得，导致这部分的研究受到很大影响，所以本文主要针对设备类固定资产进行深入探讨。3.3NE大学固定资产内部控制现状3.3.1 NE大学固定资产内部控制模式与组织机构NE大学实行“统一领导、归口管理、综合监管、分级负责