企业税务稽查与风险应对培训教材

企业税务稽查与风险应对税务警戒线?预警指数==税务机关的税务警戒线和警戒率：

三个数值：同地区、行业税负率、你的税负指数、两者间的比例

税负率==当期你缴纳的税与你收入的比例

比如从事面粉行业税负率15%，而你的税负率是5%，如果税务机关对面粉业在系统中预设的境界线为10%，那你的税负率低于警戒线50%，属于重点监控范围税务机关通过预设警戒线评估企业是否存在不计收入，多计成本，逃避纳税等问题。您的税务警戒线??

企业被稽查原因分析

有人举报，出了什么问题？例行检查，轮到我们税务局又完不成任务了，来要钱了我们公司报税有异常，被盯上了可能专项检查，抽上我们了随机检查，走走过场发现我们偷税的痕迹了其他家有问题，牵扯到我们了以前就经常来，跟以前一样接到税务稽查通知你首先想到了什么？

企业被稽查原因分析

随机选案

接受举报

上级交办

协查

专项检查

纳税评估

碰运气信息保密

低调做人

善意

以逸待劳

技术分析税务机关如何选择确定稽查、纳税评估或反避税调查对象？确定对象的大原则大企业或重点税源户；税负低或税负波动大；收入或成本费用变动大；成本费用结构明显不合理；经营活动不符合常规；关联交易的大金额与频繁发生；[极易]触发税务稽查、纳税评估、反避税调查的重要信息：*营业额大但长期亏损或微利经营；*长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等）；*营业额大且微利经营但销售对象或订单来源单一；*常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润*长期不作盘盈盘亏处理；*有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报；*税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；**增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水平低于同行业；*增值税税负高但所得税税负低；*常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势;*资本公积项目余额大；*其他应收等往来项目余额大；*预收、预付账款项目余额大；*存货项目余额大且不断增长；*存货项目余额出现负数；*增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配；税务机关从那些渠道获取[企业账外经营及少申报税款]的信息？税务机关除从企业的申报的财务数据中（如：税负、预收账款、预付账款、存货、其他应付款等）初步判断企业是否存在账外经营的可能外，在稽查过程中还可能从以下渠道获取相关信息：运输单据差旅费的相关单据产品的售后维修单据代办事项代收代付款项的相关凭证、保险理赔单据等

相关合同入库单、出库单耗用原材料产成品（或进销量）的匹配情况发票存根与销销售明细账（（或出库单））的对比信息息与股东借入款款项相关资料料客户订单收银机企业管理的的相关系统统、点菜系系统和相关关单据增值税专用用发票的““滞留票””水电费、租租赁费、工工资支出、、包装物的的消耗量或或包装费等等成本费用用的合理性性营业面积期间费用成成长性的合合理性公司的预算算资料公司相关的的财务管理理制度〔如：差旅费费、交通费费等的报销销补贴管理理制度〕收款收据电脑文档及及现金、银银行存款日日记账的相相关记录、、交接手续续资金流向银行存款日日记账网站、广告告及其他的的宣传资料料门卫值班室室的相关记记录（往来来账余额大大的企业））董事会决议议、会议记记录等情报交换资资料公共媒体信信息税务风险应应对税务风险应应对1税务稽查风风险应对稽查2纳税筹划风风险应对筹划企业管理流流程应对流程3稽查风险应应对税务稽查风风险实地核查财务资料检查资金流检查突击调帐外调协查税务稽稽查风风险1财务资资料检检查最直接接、最最常用用手段段税务稽稽查风风险1[案例]“预收帐帐款”会计计科目目的检检查某电器器设备备厂，，系增增值税税一般般纳税税人，，主要要生产产各种种类型型的配配电柜柜。2014年11月6日，企企业采采取预预收货货款的的方式式，向向某公公司销销售配配电柜柜6台，每每台售售价5000元，已已预收收35100元的货货款，，11月25日货物全全部发发出。。税务稽稽查人人员在在日常常稽查查中发发现其其未确确认收收入，，按有有关规规定，，应补补增值值税35100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予予以处处罚。。税务稽稽查风风险2实地核核查虚开增增值税税发票票最有有效的的手段段针对中中小型型企业业，盘盘库是是最有有效的的手段段。税务稽稽查风风险2[案例]某啤酒酒有限限公司司隐匿匿收入入偷税税案2015年6月10日，某某省国国家税税务局局稽查查局接接到国国家税税务总总局稽稽查局局转来来举报报信息息，反反映P市某啤啤酒有有限公公司（（以下下简称称啤酒酒公司司）2011年至2014年共购购进麦麦芽2.6万吨，，以每每吨麦麦芽可可生产产8吨啤酒酒计算算与其其实际际经营营情况况极不不相符符，存存在虚虚假作作账、、隐瞒瞒销售售收入入的重重大偷偷税嫌嫌疑。。稽查人人员对对公司司仓储储部、、销售售部进进行了了突击击实地地核查查，查查获了了“送送酒单单”、、“赠赠酒单单”两两种原原始单单证，，成为为突破破案件件的重重要证证据。。最终查查明，，2011年1月至2012年6月间，，啤酒酒公司司销售售啤酒酒19558吨，采采取账账外经经营，，资金金体外外循环环，在在账簿簿上少少列收收入3316万元，，少缴缴增值值税564万元、、消费费税431万元。。税务稽稽查风风险3资金流流检查查资金流流检查查是税税务稽稽查的的重要要手段段你能做做假账账,你能做做假对对帐单单吗?假如没没有现现金交交易““两套套帐”几乎不不可能能税务稽稽查风风险3[案例]某电子子商务务企业业隐瞒瞒销售售收入入偷税税案广泛搜搜集下下游用用户信信息后后，在在稽查查人员员不懈懈努力力下，，终于于根据据企业业对外外发放放的宣宣传资资料，，发现现了重重要线线索。。企业业的宣宣传资资料称称：““凡有有意购购买产产品者者，均均可以以将货货款汇汇入巫巫某的的两个个借记记卡上上”。。后经过过调查查发现现，巫巫某是是该公公司财财务人人员。。再从从两个个借记记卡上上追溯溯一笔笔资金金转在在了一一个银银行账账户，，再追追溯检检查发发现了了银行行账户户累计计资金金流入入2.06亿元。。资金流流检查查是检检查虚虚开发发票的的重要要手段段，通通过““物流流”““票流流”““资金金流””比对对。税务稽稽查风风险4“两套账账”的杀手手锏突击调调帐目前被被追究究刑事事责任任的纳纳税人人，普普遍是是由于于两套套账被被突破破，而而导致致偷税税数额额巨大大，从从而被被追究究刑事事责任任的税务稽稽查风风险4[案例]某配件件公司司设置置账外外账偷偷税案案2015年6月，某某市国国税局局稽查查局接接举报报，反反映该该市某某配件件公司司设置置两套套帐偷偷税，，并提提供了了公司司销售售客户户的名名称及及金额额等相相关信信息。。检查预预案：：检查人人员认认为，，如果果该公公司存存在账账外经经营，，即使使手段段再高高明，，其账账簿凭凭证上上也会会留有有蛛丝丝马迹迹。另另外，，检查查人员员通过过分析析，认认为该该公司司有近近百家家客户户遍布布各个个地区区，从从生产产销售售到财财务核核算应应该有有一套套规范范的管管理机机制，，其财财务核核算很很可能能使用用财务务软件件。根根据以以往的的经验验，企企业若若设置置账外外账，，其真真实的的财务务数据据往往往隐匿匿在电电脑中中。于于是，，检查查人员员制定定了以以日常常检查查名义义进户户，以以账簿簿凭证证审核核为突突破口口，以以核实实电子子数据据为工工作重重点的的检查查方案案。税务稽稽查风风险4细心的的检查查人员员发现现，记记账凭凭证后后除了了有出出库单单外，，还有有一张张电脑脑打印印的““客户户销售售单””，上上面有有微机机号，，因此此分析析该企企业除除了手手工账账簿外外，还还有电电子账账簿作作为内内账。。在稽稽查人人员要要求查查看电电脑的的时候候，突突然停停电，，稽查查人员员凭经经验判判断，，企业业在利利用备备用电电源删删除数数据，，因此此迅速速拔掉掉网线线，控控制住住电脑脑，在在根据据《征管法法实施施细则则》86条办好好手续续后，，将存存储电电子账账的电电脑主主机封封存调调回。。案件结结果：：该公司司2010年1月1日至2014年4月30日实际际取得得销售售收入入为3784万元，，而其其申报报的销销售收收入为为961万元，，少计计收入入2823万元。。税务稽稽查风风险5获取““铁证证”的最好好手段段外部证证据优优于内内部证证据，，外调调协查查得来来的证证据最最为可可靠，，大型型的稽稽查案案件，，基本本上都都是通通过外外调协协查来来固定定证据据的。外调协协查税务稽稽查基基本方方法[案例]两煤炭炭公司司设置置账外外账偷偷税案案2015年5月，国国家税税务总总局稽稽查局局根据据举报报线索索，将将两户户煤炭炭企业业涉嫌嫌偷税税案交交由某某省国国家税税务局局稽查查局查查办办。从铁路路局调调取了了两公公司2015年1-5月的铁铁路运运输单单据，，初步步计算算了两两公司司在此此期间间的煤煤炭的的发出出数量量。危机公公关的的技巧巧税务稽稽查风风险应应对主主要方方法税收政政策解解读法法避重就就轻法法无理搅搅三分分法寻找税税务机机关责责任法法法律救救济法法公关公公司协协调解解决法法税收政政策解解读法法中国税税法特特点：：中国税税法政政策非非常复复杂，，经常常相互互矛盾盾；税法本本身模模糊不不清，，存在在不同同的理理解；；各地土土政策策与上上位法法冲突突；1、政策策运用用错误误，对对政策策本身身进行行抗辩辩。2、政策策模糊糊，对对政策策进行行解释释。或或者寻寻找其其他单单位被被从轻轻单位位的案案例。。3、政策策本身身清楚楚无误误，寻寻找其其与上上位法法的冲冲突。。避重就就轻法法避免定性性偷税税，偷偷税：：补税税、罚罚款、、滞滞纳金金。还还可能能移送送公安安。非非偷税税：只只补税税、滞滞纳金金，没没有罚罚款。。在账簿簿上隐隐瞒收收入、、多列列支出出即偷偷税那白条条、假假票列列支成成本，，业务务实际际发生生，是是否可可以定定性为为偷税税？税收违违法种种类很很多，，很多多违法法结果果一样样，但但违法法类型型却不不同。。虚假的的纳税税申报报同错错误的的纳税税申报报一种结结果：：造成成了少少缴税税款的的后果果。取得假假发票票：善善意？？恶意意？区区别很很大！！??无理搅搅三分分法税务机机关在在执法法的时时候，，有的的时候候“实实质重重于形形式””，有有的时时候是是“形形式重重于实实质””，企企业要要从自自身的的利益益出发发进行行抗辩辩。案例：：某公公司一一批固固定资资产已已达到到会计计折旧旧年限限，但但未达达到税税法折折旧年年限。。公司司报废废该批批固定定资产产后，，将损损失自自行列列支。。稽查查后，，要对对公司司进行行处罚罚。国税发发[2009]88号文规规定，，已提提足折折旧固固定资资产报报废损损失自自行列列支。。但税税法并并未明明确是是会计计提足足折旧旧还是是税法法提足足折旧旧。假按揭揭案例例抗辩理理由：：实质质是融融资手手段。。寻找税税务责责任法法因税务务机关关的责责任，，致使使纳税税人、、扣缴缴义务务人未未缴或或者少少缴税税款的的，税税务机机关在在三年年内可可以要要求纳纳税人人、扣扣缴义义务人人补缴缴税款款，但但是不不得加加收滞滞纳金金。案例：：某跨跨国工工程机机械公公司，，以收收取押押金形形式将将设备备发货货给代代理商商展销销，被被稽查查认定定为销销售的的案例例。危机公公关结结果：：企业业主管管税务务对该该情况况熟知知，并并有税税企沟沟通回回执。。故不不应加加征滞滞纳金金、更更不能能罚款款。法律救救济法法税务稽稽查中中纳税税人享享有的的权限限1.知情权权2.被告知知权3.特殊稽稽查人人员回回避权权4.检举、、控告告征税税违法法行为为权5.被保密密权6.纳税争争议救救济权权7.税务行行政赔赔偿权权税务处处罚听听证、、税务务行政政复议议、税税务行行政诉诉讼对法人人或者者其他他组织织作出出1万元以以上(含本数数)罚款的的行政政处罚罚之前前，应应当向向当事事人送送达《税务行行政处处罚事事项告告知书书》,告知有有要求求举行行听证证的权权利。。申请人人可以以在知知道税税务机机关作作出具具体行行政行行为之之日起起60日内提提出行行政复复议申申请。。筹划风风险应应对减轻税税负偷税避税节税转嫁筹划的的目标标-税后利利润最最大化化筹划目标目标之之三：获取取货币币时间间价值值目标之二：直接降低低税收负担担目标之一：实现涉税税零风险减少计税依据推迟税款缴纳时间降低适用税率合理归属所得年度筹划的方法与思路路[案情]广州最大外外资避税中行广东省省分行贷款20亿付付息广州某外企企无息放贷纸品口口腔保保健品北北京洗洗涤天天津津注：子公司司多亏损案例导入：：广州最大大外资避税税企业所得税税条例利息资本化利息息投资未到位位利息关联方利息息??向个人借款款利息国税函（2009））312财税（2008）121国税函[2009]777企业机构政政策与筹划划案例外设机构成成立子公司?分公司？示例一：A公司所得税税税率为25%.2014年1月拟投资设设立一公司司，预测其其当年税前前会计利润润3万元，假定定A公司当年实实现税前会会计利润100万元。---现有两种方方案可供参参考：一是设立全全资子公司司二是设立分分公司（假假设不存在在纳税调整整事项）财税[2015]34？子公司与分分公司纳税税选择子公司分公司法人独立法人非独立法人纳税人规定居民纳税人非居民纳税人纳税义务全面纳税义务有限纳税义务盈利计算单独计算与总公司合并三小企业??分公司及子子公司税收收筹划思考考？分公司及子公司（1）（3）（2）企业尽量在在分支机构构亏损时采采用分公司司；在分支机构构盈利期间间采用子公公司形式本企业适用用税率高于于分支机构构适用税率率，选择子子公司有利利；反之，选择择分公司有有利。分支机构在在设立初期期一般处于于亏损状态态，一般采采用分公司司形式;分支机构盈盈利后，采采用子公司司形式。总分机构所所处地区税税率差异时时如何少交交税？北京分公司株洲分公司拉萨直属机构拉萨总总部总局公告〔〔2012〕57号总局公告〔2012〕12？计税收入政政策与筹划划案例股息所得与与转让股权权交税？

甲公司于2014.3.15，以存款1000万投资于乙公司，占乙公司股本总额的70％，乙公司当年获净利润500万。乙公司保留盈余不分配

2015.9.18，甲公司将其拥有乙公司70％股权全部转让给丙公司，转让价1210万元。转让中发生税费0.7万Subtitle计税收入案例甲转让股权权所得＝1210-1000-0.7＝209.3所得税＝52.325税后所得＝156.975万元三种处置形式式的计算的相相关规定三种处置形式式的计算的相相关规定（1）股权转转让（只减除除投资成本、、不减除未分配利润等等股东留存收收益）（2）投资企企业撤回或减减少投资（先先减除投资成成本、再减除除未分配利润等等股东留存收收益）（3）被投资资企业被清算算（先减除未分配利润等等股东留存收收益、再减除投资成成本），董事会决定将将税后利润的的30％用于分配，，甲公司分配配利润105万元，甲公司将其拥拥有乙公司70％的股权全部部转让给丙公公司，转让价价1100万元，转让过过程中发生税税费0.6万元甲获105万元股息不缴缴税甲获股权转让让所得＝1100-1000-0.6＝99.4所得税＝24.85税后所得＝179.55筹划后多获利利润＝22.575万“先分红后转转让股权”筹划方案所得税法26；条83案例：股权转让怎样样少交税？231A公司由甲、乙法人股东（均为居民企业）于2010年初出资1000万元设立，甲、乙出资比例分别为32％、68%.2015年6月30日，A公司所有者权权益8000万元，其中实实收资本1000万、盈余公积积1200万、未分配利利润5800万2015年7月1日，甲企业与丙丙个人签股权权转让协议，，甲将其持有有的32%股权转让给丙丙，协议约定定甲、丙按该该股权公允价价值2800万转让(2800－1000*32％)*25%＝620总局公告[2011]第34号:企业撤资取得的的资产中，相相当于初始出出资部分，应应确认为投资收回。相当于被投资资企业累计未未分配利润和和累计盈余公公积按减少实实收资本比例例计算的部分分，应确认为为股息所得，按规定可免免缴企业所得得税。“先撤资再增资资”节税甲先按《公司法》程序撤出32%出资，从A公司获2560万元补偿;转让股权240万元节税后由丙个人与A签增资协议，由丙出资2800万，占A注册资本32%甲企业先撤资资丙个人再增资资总局公告[2011]34号2014年12月份，A企业向B企业销售一批批商品，托收承付结算算方式结算，并开具了普普通发票，但但货款100万元未收取。。A在销售时已知知B资金周转困难难，但为了减减少存货积压压，A将商品销售给给了B。该批商品已发发出，并已向向银行办妥托托收手续，但但直到2015年5月底之前，货货款仍未到账账。问：怎样规避涉税税风险？分期收款收入实现--销货时款未收收涉税风险案例国税函〔2008〕〕875号？“价格折扣””好？“实物折扣””好？税种折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）实物折扣（买一增一）增值税.消费税.营业税发票增财务费用无政策企业所得税冲收入增财务费用随主商品国税函〔2008〕875所得税--国国税函（2008）875号增值税--国国税函（2010）56号某一般纳税人人，所得税查账账征收。假定定每销售100元，成本60元。年末促销销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元，送20元优惠1.购物满100元，送8折优惠5.购物满100元，送加量，，可再选购价价值20元，捆绑式销销售，总价不不变2.购物满100元，送折扣券券20元（不兑换现现金，下次代代币结算）4.购物满100元，返现金““大礼”20元3.购物满100元，送价值20元礼品促销案例

123赠送折扣券赠送礼品满就送加量促销筹划方案案税负打折酬宾返还现金345项目（对比）会计增值税所得税将货物交付他人代销VVV销售代销货物VVV统一核算，异地移送XVX非应税项目自产、委托加工XVX外购XXX职工个人福利（给个人）自产、委托加工VVV外购XXV投资（自产、委托加工、外购）VVV分配（自产、委托加工、外购）VVV赠送（自产、委托加工、外购）XVV交际应酬，市场推广，广告样品自产、委托加工XVV外购XXV集体福利（食堂、浴室）自产、委托加工XVX外购XXX税前扣除政策策与筹划案例例向谁买材料甲公司为增值值税一般纳税税人，销售收入20000，适用增值税税税率为17%，购买原材料料时，费用3000。方案可供选择择123从一般纳税人人A购买—每吨含税价11000元，A税率为17%从小规模纳税税人B购买--可取得由税务务代开征收率率3%的专用发票，，每吨含税价价为10000元从小规模纳税税人C购买—只能取得普通通发票，每吨吨含税价9000元筹划分析方案一：从一一般纳税人A公司购买。净利润＝{20000－11000÷÷（1＋17%）－3000－[20000×17%－11000÷÷（1＋17%）×17%]××（7%＋3%）}×（1－25%）＝5563.189（元）案例分析方案二：从小小规模纳税人人B公司购买。净利润＝{20000－10000÷÷（1+3%）－3000－[20000×17%－10000÷÷（1+3%）×3%]×（7%＋3%）}×（1－25%）＝5312.337（元）案例分析方案三：从小小规模纳税人人C公司购买。净利润＝[20000－9000－3000－20000××17%×（7%＋3%）]×（1－25%）＝5745（元）工资薪金??关键：发生的；“任职或雇佣关关系”；与任职或雇佣佣有关的全部部支出；合理的。总局公告【2012】】15号----季节用工；临临时工国税函【2009】】3号----工资扣除原则则筹划思考？工资薪金税收收筹划工资薪金发放时间筹划征税期与免税期工资薪金发放金额筹划效益好与效益差工资薪金发放人数筹划临时工与季节工招待费与广宣宣费能转换吗吗？【案例】A企业计划201*年度的业务招招待费支出为为75万元，业务宣宣传费支出为为60万元，广告费费支出为240万元。该企业业201*年度的预计销销售额4000万元。试对该企业进进行纳税筹划划？国税函〔2009〕〕202号招待费与广宣宣费合理转换换筹划广告费业务宣传费业务招待费可考虑将部分分招待费转为为宣传费，如如，可将若干干次餐饮招待待费改为宣传传产品用的赠赠送礼品。关于？？？1、业务招待费核核算的范围仅仅指交际应酬酬费用。交际应酬费费用是指在生生产经营过程程中发生的与与交际应酬有有关的费用或或对外馈赠的的一次性消耗耗性礼品。如如餐饮费、娱娱乐费、烟、、酒、茶、咖咖啡、食品、、保健品等。。2、对于对外赠送送的带有本公公司标识（商标、公司司名称、注册册地址、联系系方式等）的的自产产品或或专门制作的的外购礼品，，应作为业务务宣传费处理理。3、若无任何公司司标识，应作为捐赠赠支出。除《《企业所得税税法》第九条条规定的以外外捐赠支出，，不得在税前前扣除。思考：私车公用的风风险在哪里？？【案例】－－甲公司董事长长的一辆别克克家用小轿车车经常为公司司业务所用，，董事长决定定将此车作价价20万元由公司将将这辆车买下下来，但因办办理过户手续续需缴纳相关关税费1万余元，觉得得不划算，所所以未办理车车辆过户手续续。私车公用筹划划案例方案1：公司与董事长签订车辆租用协议方案2：签订旧机动车买卖合同资产、优惠政政策与筹划案案例关于固定资产产折旧1234折旧范围残值折旧时间折旧方法固定资产折旧会计折旧年限限高于等于小于于税收年限好一般企业税负：会计折旧年限等于税法年限一般企业税负：会计折旧年限高于税法年限减免税企业税负：会计折旧年限高于税法年限123条例60；总局公告〔2014〕〕29？直线法好？加速法好？加速法-利用折旧方法法筹划1双倍余额递减减法年数总和法2缩短年限法3国税发〔2009〕〕81？财税[2014]75？总局公告2014年第64号？总局公[2015]68？总局答问??关于大修理的的案例案例：某企业一台设设备100万元，预计使使用年限10年，已经折旧旧6年，2014年底发生修理理费55万元，修理后后延长使用寿命3年。关于大修理与与小修理大修理分类小修理50%；2年条例69怎样把大修理理变小修理？？筹划方案：该企业可将修修理变成两个个阶段第一阶段：从2014.10.8－10.31，修理费25万元；第二阶段：2015.1.4－1.31，修理费30万元两次均不构成成大修理支出出，可当期扣扣除。2014年应纳税所得得额＝300-9.5-25＝265.5万元应纳所得税额额＝265.5*25％＝66.38万元2015年应纳税所得得额＝400-9.5-30＝360.5万元应纳所得税额额＝360.5*25％＝90.13万元存货计价方法法选择计价方法存货流转一致不得随意变更231条例73先进先出加权平均个别计价材料价格波动动时存货计价价方法纳税选选择材料价格波动选择的存货计价方法期末存货成本本期销货成本应纳税所得额所得税额上涨后进先出法降低提高相对减少减少下跌先进先出法降低提高相对减少减少上下波动加权平均法移动加权平均法相对稳定相对稳定相对稳定各期均衡公益捐赠与非非公益捐赠纳税调整1非公益性捐赠2公益性捐赠的直接捐赠3超限额的公益性捐赠财税〔2008〕〕160财税〔2009〕〕124财税〔2010〕〕45适时对外捐赠赠进行筹划2014年底通过省级级民政部门捐捐赠10万元，2015年初通过省级级民政部门捐捐赠10万元2014年底通过省级级民政部门捐捐赠给贫困地地区某企业2014年和2015年预计会计利利润分别100万元和100万元，所得税税率25%，该企业为提提高产品知名名度及竞