企业税收管理理论与实务

企业税收战略

(企业税收理论与实务)重庆大学经济与工商管理学院李嘉明教授博士

讲授大纲

第一部分税收原理；第二部分我国的基本税制；第三部分主要税种介绍；第四部分企业税收战略。第一部分税收原理税收的概念与特征；税收的分类与结构；税收的原则与职能。第一节税收的概念与特征

什么是税收；税收存在的理论依据；税收的特征。一、什么是税收（一）定义；（二）认识。（一）定义税收是最早出现的一个财政范畴，随着国家的产生而产生。在奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会都始终存在，随着社会的发展而发展，其在社会经济生活中的地位也日益重要和突出。

国家凭借其政治权力，为满足一般的社会公共需求，强制的、无偿的征收实物或货币，以形成国家财收入的一种经济行为。（二）认识1、税收是国家形成财政收入的一种手段

目前中国80%以上；日本91%以上；英国96%以上；美国98%以上。2、税收是国家凭借其权力实现的特殊分配关系

3、税收是满足社会公共需求的手段

二、税收存在的理论依据1、需求分担论（1）牺牲说（对消费的一种牺牲）；（2）掠夺说（对公民的强制掠夺）。2、劳务报酬论（1）交换说（用纳税交换国家保护）；（2）保险说（纳税如同投保）；3、经济调节论（1）社会政策说（实现政策目标的工具）；（2）经济杠杆说（运用税收调节经济）。

需求分担

劳务报酬经济调节三、税收的基本特征强制性（国家凭借政治权力，通过法律形式征收）；无偿性（即不具有直接偿还性）；固定性（税种、税率以法律形式规定，并保持相对稳定）。税收的“三性”，即在征收上的强制性，在纳税时的无偿性，在征收范围和征收比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是随着税收的产生而产生的，是古今中外税收的共性。税收的“三性”是区别税与非税的重要依据，而不论它的名称是否有“税”字。

第二节税税收的分分类与结构构税收的分类类；税收的结构构。一、税收的的分类1、按课税税对象不同同分为：（1）流转税税类（增值税、营营业税、消消费税、关关税等）；（2）收益益税类（个人所得税税、内（外外）资企业业所得税）；（3）财产产税类（房产税、契契税、遗产产税等）；（4）资源源税类（资源税、城城镇土地使使用税、土土地增值税税、耕地占占用税等））；（5）行为为目的税类类（印花税、车车船使用税税、城市维维护建设税税、屠宰税税、赠与税税等）一、税收的的分类（续续）2、按缴纳纳形态不同同分为：力力役税、实实物税、货货币税；3、按税负负是否转嫁嫁分为直接接税、间接接税；4、按计算算方式不同同分为价内内税、价外外税；5、按计算算依据不同同分为从量量税、从价价税、定额额税；6、按归属属权不同分分为中央税税、地方税税、中央与与地方共享享税；7、按征收收范围不同同分为国内内税、国际际税；8、按征收收环节不同同分为商品品税、要素素税；9、其他分分类如对人人税、对物物税。二、税收的的结构1、含义———各种税税收之间的的比例关系系；2、世界上上的结构模模式（1）以流流转税类为为主体，辅辅以其他税税种（传统统）；（2）以所所得税类为为主体，辅辅以其他税税种（西方方）；（3）以资资源税类为为主体，辅辅以其他税税种（可持持续）；（4）以流流转税类为为主体，以以所得税为为辅（东方方）；（5）流转转税类与所所得税类并并重（未来来）。二、税收的的结构（续续）3、我国的的税收的结结构第一阶段：：建国初期期到十一届届三中全会会以前，以以流转税为为主体的多多税种、多多次征的结结构模式；；第二阶段：：十一届三三中全会以以后到1994年税税制改革以以前，以流流转税为主主体，所得得税次之，，其他税种种相互配合合的复合结结构模式。。第三阶段：：1994年税制改改革后形成成的以增值值税为主体体、消费税税、营业税税彼此配合合，企业所所得税和个个人所得税税结合，其其他税种补补充的结构构模式。近近几年具体体情况是：：增（40%）、营营（20%）、消消（10%）、企企所（10%）、个个所（5%）；第三节税税收的原原则与职能能税收的原则则；税收的职能能；税收的效应应。一、税收的的原则（一）现代代西方税收收原则20世纪以以来，当代代西方学者者在前人提提出的税收收理论基础础上，着重重研究税收收对经济和和社会的影影响，提出出了当代税税收的最高高三原则：：效率原则则、公平原原则、稳定定原则。1、效率原原则效率原则是是指税收制制度的设计计应考虑效效益，必须须在税务行行政、资源源利用、经经济运转的的效应三个个方面尽可可能的讲求求效率。2、公平原原则公平原则包包括横向公公平和纵向向公平，横横向公平是是指凡有相相同能力的的人应纳相相同的税收收；纵向公公平是指纳纳税年；能能力不同的的人应纳不不同的税收收。3、稳定原原则稳定原则是是指在经济济发展的波波动过程中中，税收通通过其发挥挥调节作用用，引导经经济趋于稳稳定。具体体包括两个个方面的作作用：“内在稳定定器”作用用。是指税税收制度本本身所具有有的内在稳稳定机制，，不需要政政府随时作作出判断和和采取措施施，就能收收到自行稳稳定的效果果。“相机抉择择”作用。。又称“人人为稳定器器”作用，，是指政府府根据经济济运行的不不同时期，，相应采取取灵活多变变的税收政政策措施，，以消除经经济波动，，稳定经济济增长。一、税收的的原则（续续）（二）我国国的税收原原则1、财政原原则（普遍遍、全面））；2、公平原原则（纵向向公平、横横向公平））；3、效率原原则（经济济效率、制制度效率））；4、简化原原则（精简简、便利））。二、税收的的职能1、保障职职能（财政政）；2、调节职职能（经济济）：（1）筹集集资金；（2）调节节和优化产产业结构；；（3）调节节收入分配配，缩小收收入差距；；（4）抑制制通货膨胀胀；（5）优化化投资环境境。3、控制职职能（社会会职能）———维护社会安安定、保护护国家主权权、创造公公平竞争环环境。三、税收的的效应1、收入效效应——税收必然减减少单位或或个人的收收入，从而而改变其境境况，影响响其决策；；2、替代效效应——有的经济活活动被征税税、有的经经济活动不不被征税；；有的经济济活动税收收较高，有有的经济活活动税收较较低。3、金融效效应——同一经济活活动对应于于不同的支支付形式而而带来的税税负不同。。第二部分我我国的的基本税制制税收管理体体制的内容容；税制的基本本要素；1994年年税制的主主要内容；；新一轮税制制调整与改改革的主要要内容。第一节税税收管理理体制的内内容税收管理税收管理体体制一、税收管管理什么是税收收管理；税收管理的的内容。（一）什么么是税收管管理基本概念：：主管税收收工作的职职能部门，，代表国家家对税收分分配的全过过程所进行行的计划、、组织、协协调和监督督工作，旨旨在保证财财政收入及及时足额入入库，充分分发挥税收收对经济的的调节作用用。（1）税收收分配的全全过程是指指：宏观上上，指国家家与企业、、中央与地地方的分配配关系；微微观上，指指税务机关关与纳税人人的征纳关关系。（2）税收收管理的职职能：计划划决策、组组织实施、、协调控制制、监督检检查。（二）税收收管理的内内容制度管理：：税务机关关通过制定定税收制度度对税收全全过程的管管理，它包包括税收法法律、法规规、会计、、统计等管管理制度。。核算管理：：税收的计计划、会计计、统计管管理，属于于税务系统统内部管理理制度。征收管理：：税务机关关对纳税人人或扣缴义义务人依法法征税活动动的管理，，它具体涉涉及：1）税务管管理（税务务登记、会会计帐簿、、票证管理理、纳税申申报等）；；2）税款款征纳（纳纳税人具体体到税务征征纳地点缴缴纳税款的的行为）；；3）发票票管理（发发票的印制制、领购、、开具、取取得、保管管）；4））纳税检查查（税务机机关对纳税税人的检查查和监督））；5）法法律责任认认定（违法法行为应承承担的法律律后果）；；6）税务务代理（税税务代理人人代为办理理税务事项项的活动；；7）税税务行政复复议与诉讼讼等等。二、税收管管理体制什么是税收收管理体制制；税收管理体体制的原则则；分税制下的的税收管理理体制。（一）什么么是税收管管理体制税收管理体体制是指划划分中央与与地方税收收管理权限限的制度。。税收管理理权限包括括税收立法法权与税收收管理权。。（1）税收收立法权是是指国家最最高权力机机关依据法法定程序赋赋予的权力力，包括：：1)税法制制定权；2)审议权权;3)表决权;4)批批准权;5)公布布权。（2）税收收管理权是是指贯彻执执行税法所所拥有的权权限，是一一种行政权权力，包括括：1）税种的的开征与停停征权；2）税目的的增减与税税率高低的的调整权；；3）减减免税的审审批权；4）税法的的解释权。。（二）税收收管理体制制建立的原原则1、“统一一领导，分分级管理””是我国建建立税收管管理体制的的总原则。。2、“统一一领导”是是解决集权权方面的问问题，凡涉涉及全国性性的各项税税收政策、、税收制度度以及关系系到全局的的税收减免免等，由中中央统一制制定，地方方不得违反反。3、“分级级管理”是是解决分权权方面的问问题，在不不违反中央央统一领导导的前提下下，地方可可根据具体体情况，决决定地方性性的税收立立法、税种种的开征与与停征等事事项。（三）分税税制下的税税收管理体体制1、自1994年1月1日起起，全面实实施分税制制；分税制制是财政管管理体制的的目标模式式，也是税税收管理体体制改革的的重要内容容。2、分税制制是指在划划分中央与与地方政府府事权的基基础上，按按照税种划划分中央与与地方财政政收入的一一种财政管管理体制。。3、分税制制的主要内内容：（三）分税税制下的税税收管理体体制（续））分税制具体体有四项内内容：（1）合理理划分中央央和地方政政府的事权权范围。中央政府：：负责国防防、外交、、武警、国国家重点建建设、国家家机关运转转经费、内内外债的还还本付息；；地方政府：：地区政权权机关运转转经费、地地区经济和和事业发展展经费。（三）分税税制下的税税收管理体体制（续））（2）按照照财权和事事权想一致致的原则，，合理划分分税收收入入。中央政政府固固定收收入包包括：：消费费税（（含进进口环环节海海关代代征的的部分分），，车辆辆购置置税，，关税税，海海关代代征的的进口口环节节增值值税等等。地方政政府固固定收收入包包括：：城镇镇土地地使用用税、、耕地地占用用税、、土地地增值值税、、房产产税、、城市市房地地产税税、车车船使使用税税、车车船使使用牌牌照税税、契契税、、屠宰宰税、、筵席席税。。中央政政府与与地方方政府府共享享收入入主要要包括括：1）增值值税（（不含含进口口环节节海关关代征征的部部分））（75％、25％）；；2）营业业税：：铁道道部、、各银银行总总行、、各保保险总总公司司集中中缴纳纳的部部分归归中央央政府府，其其余部部分归归地方方政府府；3）企业业所得得税、、外商商投资资企业业和外外国企企业所所得税税：铁铁道部部、各各银行行总行行及海海洋石石油企企业缴缴纳的的部分分归中中央政政府，，其余余部分分中央央和地地方政政府按按60％与40％的比比例分分享；；4）个人人所得得税：：除储储蓄存存款利利息所所得个个人所所得税税外，，其余余部分分的分分享比比例与与企业业所得得税相相同；；5）资源源税：：海洋洋石油油企业业缴纳纳的部部分归归中央央政府府，其其余部部分归归地方方政府府；6）城市市建设设维护护税：：铁道道部、、各银银行总总行、、各保保险总总公司司集中中缴纳纳的部部分归归中央央政府府，其其余部部分归归地方方政府府；7）印花花税：：证券券交易易印花花税收收入的的94％归中中央政政府，，其余余6％和其其他印印花税税收入入归地地方政政府。。（三））分税税制下下的税税收管管理体体制（（续））（3））中央央财政政对地地方税税收返返还数数额的的确定定（以前前一年年为基基数））。（4））分设设国税税局和和地方方税局局。国家税税务局局系统统负责责征收收和管管理的的项目目有：：增值值税，，消费费税，，车辆辆购置置税，，铁道道部门门、各各银行行总行行、各各保险险总公公司集集中缴缴纳的的营业业税、、所得得税、、城市市维护护建设设税，，中央央企业业缴纳纳的所所得税税，中中央与与地方方所属属企业业、事事业单单位组组成的的联营营企业业、股股份制制企业业缴纳纳的所所得税税，地地方银银行、、非银银行金金融企企业缴缴纳的的所得得税，，海洋洋石油油企业业缴纳纳的所所得税税、资资源税税，外外商投投资企企业和和外国国企业业所得得税，，证券券交易易税（（开征征之前前为对对证券券交易易征收收的印印花税税），，个人人所得得税中中对储储蓄存存款利利息所所得征征收的的部分分，中中央税税的滞滞纳金金、补补税、、罚款款。地方税税务局局系统统负责责征收收和管管理的的项目目有：：营业业税、、城市市维护护建设设税（（不包包括上上述由由国家家税务务局系系统负负责征征收管管理的的部分分），，地方方国有有企业业、集集体企企业、、私营营企业业缴纳纳的所所得税税、个个人所所得税税（不不包括括对银银行储储蓄存存款利利息所所得征征收的的部分分），，资源源税，，城镇镇土地地使用用税，，耕地地占用用税，，土地地增值值税，，房产产税，，城市市房地地产税税，车车船使使用税税，车车船使使用牌牌照税税，印印花税税，契契税，，屠宰宰税，，筵席席税及及其地地方附附加，，地方方税的的滞纳纳金、、补税税、罚罚款。。第二节节税税制制的基基本要要素总则；；主体；；客体；；税目；；税率；；纳税环环节；；纳税期期限；；纳税地地点；；税收优优惠；；罚则与与附则则。税制的的基本本要素素（续续）（一））总则则立法的的精神神、意意图、、依据据及适适用原原则；；（二））主体体（权权利主主体））1、征征收主主体———税税务部部门、、海关关、财财政部部门、、其他他；2、纳纳税主主体———税税法规规定的的直接接负有有纳税税义务务的的单位位和个个人，，全称称纳税税义务务人，，包括括自然然人和和法人人以及及扣缴缴义务务人。。税制的的基本本要素素（续续）（三））客体体（征征税对对象））税收法法律关关系中中主体体双方方权利利义务务所指指向的的物或或行为为；包包括（1））商品品与劳劳务，，（2）所所得与与收益益，（（3））资源源与财财产，，（4）行行为与与目的的。（四））税目目征税项项目的的具体体化，，确定定税目目的基基本方方法有有列举举法、、概括括法、、演绎绎法；；税制的的基本本要素素（续续）（五））税率率1、定定义：：应纳纳税额额与计计税依依据之之比；；2、形形式：：比例税税率———单单一、、差别别、幅幅度比比例税税率；；累进税税率———全全额累累进、、超额额累进进、超超率累累进税税率；；定额税税率———幅幅度、、分类类分级级、地地区差差别税税率；；税制的基本本要素（续续）（五）税率3、税率与与税收收入入——拉弗弗曲线（美美国供给学学派、图中中的阴影部部分为拉弗弗禁区）拉弗曲线证证明：1）高税税率不一定定带来高收收入。税率率在D点前前，税率与与税收收入入成正比例例变化；超超过D点，，达到B点点（税率100%）），税收收收入降低直直到零。2）取得不不同的税收收收入，可可以采用高高低不同的的两种税率率，如图中中的F、E点。0税收收入税率率FEDB税制的基本本要素（续续）（六）纳税税环节指税法规定定的商品从从生产、批批发、销售售到消费的的运转过程程中应当纳纳税的细节节，对商品品征税分为为一次课征征、二次课课征和多次次课征。（七）纳税税期限在我国，纳纳税期限大大体上分为为两种，即即按期与按按次纳税；；（八）纳税税地点在我国，纳纳税地点主主要有注册册地、业务务地等形式式；税制的基本本要素（续续）（九）税收收优惠税收优惠的的形式主要要包括：减减税、免税税、退税、、投资抵免免、快速折折旧、亏损损结转抵补补和延期纳纳税等。（十）罚则则对违反税法法的行为制制定的处罚罚措施，纳纳税人违反反税法的行行为通常包包括：偷税税、欠税、、骗税、漏漏税、抗税税等；（十一）附附则解释权的归归属问题、、生效时间间及废止日日期。第三节1994年年税制的主主要内容税制改革的的必要性；；税制改革的的指导思想想和原则；；税制改革的的内容；税制的主要要特点。一、税制改改革的必要要性建立和完善善市场经济济的需要；；必须加强宏宏观调控的的需要；与金融体制制、外贸体体制、国有有资产管理理体制等等配套改革革的需要；；理顺国家与与企业、中中央与地方方分配关系系的需要；；税收规范与与国际惯例例接轨的需需要二、税制改改革的指导导思想和原原则（一）指导导思想统一税法；；公平税负负；简化税税制；合理理分权；理顺分配关关系；保障障财政收入入；建立符符合社会主主义市场经经济要求的的税制体系系。（二）原则则1、有利于于加强中央央的宏观调调控能力；；2、有利于于发挥税收收的调节作作用，促进进协调发展展，实现共共同富裕；；3、体现公公平税负，，促进平等等竞争；4、体现国国家产业政政策，促进进经济结构构的有效调调整，促进进国民经济济整体效益益的提高和和持续发展展；5、简化、、规范税制制。三、税制改改革的主要要内容（一）流转转税改革1、建立立一个以规规范化增值值税为核心心的与消费费税、营业业税互相协协调配套的的流转税制制；2、增值税税征收范围围延伸到批批发和零售售，消费税税与增值税税交叉征收收，服务业业继续征收收营业税；；3、流转税税改革后适适用于内外外资企业。。（二）所得得税改革1、统一内内资企业所所得税：1）将现行行的国营企企业所得税税、集体企企业所得税税、私营企企业所得税税统一合并并为内资企企业所得税税；2）内内资企业所所得税实行行33%的的比例税率率，与现行行外商投资资企业和外外国企业所所得税的税税率不一致致；3）暂暂不统一内内外资企业业所得税；；4）取消消“国营企企业调节税税”、“国国家重点能能源交通建建设基金””和“预算算调节基金金”。2、修改个个人所得税税，把现行行的个人收收入调节税税、适用于于外籍人员员的个人所所得税、城城乡个体工工商业户所所得税合并并，建立统统一的个人人所得税。。三、税制改改革的主要要内容（续续）（三）其他他税种的改改革1、开征土土地增值税税；2、研研究开征证证券交易税税；3、研究开开征遗产税税和赠与税税；4、抓抓紧改革城城市维护建建设税；5、简并税税种：1））取消盐税税、集市交交易税、牲牲畜交易税税、特别消消费税、烧烧油特别税税，奖金税税和工资调调节税；2）取消外外资企业与与个人所征征收的城市市房地产税税和车船使使用牌照税税，统一实实行房地产产税和车船船使用税；；3）调高高土地使用用税税额；；4）下放放屠宰税和和筵席税。。（四）税收收征管的改改革1、税收征征管体制，，克服税收收征管体制制的从属性性、地方性性、分离性性，体现税税收征管体体制的独立立性和权威威性。2、税收征征管模式，，改变税收收征管一直直实行“征征管查”一一体的一员员到厂制，，将“征管管查”分离离；建立以以纳税人自自核自交为为基础的纳纳税申报制制度；推行行税务代理理制；完善善税务咨询询服务；加加强税务稽稽核、稽查查和审计。。（五）实行行分税制。。四、1994年税制制的主要特特点统一了税法法；简化了税制制；公平了税负负；拓宽了税基基；调整了税权权；规范了分配配方式；理顺了分配配关系；强化了税收收管理。第六节新新一轮税制制

调整改改革的主要要内容调整改革的的原则；调整改革的的主要内容容。一、调整改改革的原则则简税制；宽税基；低税率；严征管。二、调整改改革的主要要内容（一）增值值税转型，，消费税调调整；（二）企业业所得税合合并，个人人所得税优优化；（三）减少少农村收费费，减低农农业税税率率；（四）其他他税种的调调整与改革革；（五）税收收征管的调调整与改革革等。第三部分主主要税税种介绍增值税；企业所得税税；个人所得税税。第一节增增值税增值税及其其作用；增值税的构构成要素；；增值税的计计算；增值税的缴缴纳。一、增值税税及其作用用（一）含义义以商品和劳劳务的法定定增值额为为征税对象象的一种税税。增值额=工工资+利润润+利息+租金+其其他=V+M生产经营环节销售额/元增值额/元原材料环节300产成品环节7040批发环节9020零售环节10010一、增值税税及其作用用（续）（二）类型型1、消费型型：允许将将购置的固固定资产全全部扣除，，以消费资资料为课税税依据；为为西方国家家所采用。。2、收入型型：允许扣扣除固定资资产的折旧旧额，以国国民收入为为课税依据据。3、生产型型；不允许许扣除固定定资产价款款，以国民民生产总值值为课税依依据；为我我国所采用用。（三）作用1、从财政上上看，实行增增值税，能保保证财政收入入的普遍性、、及时性、合合理性和稳定定性；2、从经济上上看，实行增增值税消除了了间接税存在在的重复征税税弊端，有利利于生产的专专业化协作化化发展，具有有较强的经济济适应性；3、从外贸上上看，实行增增值税能做到到出口退税准准确、彻底，，有利于贯彻彻国家鼓励出出口产品的政政策，提高本本国产品的出出口竞争能力力。一、增值税及及其作用（续续）(四)增值税税的特性1、特点：1）不重复征征税，具有中中性税收的特特征；2）具有多环环节征税的特特点；3）逐环节征征税、逐环节节扣税，最终终消费者是全全部税款的承承担者；4）税基广阔阔，具有征收收的普遍性和和连续性。2、优点：1）能够平衡衡税负、促进进公平竞争；；2）既便于对对出口商品退退税，又可避避免对进口商商品征税不足足；3）在组织财财政收入上，，具有稳定性性和及时性；；4）在税收征征管上，可以以互相制约，，交叉审计。。3、缺点：计算比较复杂杂，征收成本本高，专用发发票控制难度度大。二、增值税的的构成要素（一）征税范范围1、销售或者者进口的货物物。具体包括括货物的生产产、批发、零零售和进口四四个环节，主主要涉及工业业企业和商业业企业，货物物是指有形资资产，包括电电力、热力、、气体在内。。2、提供的加加工、修理修修配劳务。加加工指受托加加工货物；修修理修配指受受托对损伤和和丧失功能的的货物进行修修复，使其恢恢复原状和功功能的业务。。3、特殊项目目：货物期货货；银行销售售金银的业务务；典当中死死当的业务；；缝纫；集邮邮商品的生产产、调拨、销销售业务等。。4、特殊行为为（1）视同销销售货物行为为，一共八种种。祥见下表表：二、增值税的的构成要素（（续）视同销售货物行为纳税义务发生时间(1)将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税(2)销售代销货物；销售时计算缴纳增值税(3)总分机构(不在同一县市)的货物移送移送当天计算缴纳增值税(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

货物移送当天计算缴纳增值税二、增值税的的构成要素（（续）（2）混合销销售行为———一项销售行行为既涉及增增值税应税货货物又涉及非非应税劳务（（如计算机公公司销售计算算机并负责安安装调试）。。（3）兼营非非应税劳务（（如药店既销销售药品又提提供医疗服务务）。5、其他规定定：（1）校办企企业生产的应应税货物，凡凡用于本校教教学、科研方方面的，经审审核确认后，，免征增值税税；（2）对高校校后勤实体为为高校师生食食堂提供的粮粮食、食用植植物油、蔬菜菜、肉、禽、、蛋、调味品品和食堂餐具具，免征增值值税；经营此此外的商品，，计征增值税税。二、增值税的的构成要素（（续）（3）对废旧旧物资回收经经营单位销售售其收购的废废旧物资免征征增值税。（4）电子出出版物属于软软件范畴，应应当享受软件件产品的增值值税优惠政策策，一般纳税税人销售其自自行开发生产产的软件产品品，2010年前按17%的法定税税率征收增值值税，对实际际税负超过3%的部分即即征即退，由由企业用于研研究开发软件件产品和扩大大再生产。（5）除经中中国人民银行行批准经营融融资租赁业务务的单位所从从事的融资租租赁业务外，，其他单位从从事的融资租租赁业务，租租赁的货物的的所有权转让让给承租方，，征收增值税税；租赁的货货物的所有权权未转让给承承租方，不征征收增值税。。二、增值税的的构成要素（（续）（6）自2001年1月月1日起，对对下列货物实实行增值税即即征即退的政政策：利用油油母页岩生产产加工的页岩岩油、利用废废旧沥青混凝凝土生产的再再生沥青混凝凝土、利用城城市生活垃圾圾生产的电力力等；（7）自2001年1月月1日起，对对下列货物实实行按增值税税应纳税额减减半征收的政政策：利用煤煤矸石、煤泥泥、油母页岩岩和风力生产产的电力，部部分新型墙体体材料产品；；（8）转让企企业全部产权权涉及的应税税货物的转让让，免征增值值税；（9）黄金生生产和经营单单位销售、进进口黄金、黄黄金矿砂，免免征增值税；；（10）从2002年6月1日起，，对不带动力力的手扶拖拉拉机和三轮农农用运输车按按13%征收收增殖税。二、增值税的的构成要素（（续）（二）纳税人人1、一般规定定：在中华人人民共和国境境内销售货物物或者提供加加工、修理修修配劳务以及及进口货物的的单位和个人人。具体是：：（1）单位；；（2）个人人；（3）外商投投资企业和外外国企业；（（4）承租人人和承包人人。（5）扣缴义义务人——境境外的单位或或个人在境内内销售应税劳劳务而在境内内未设有经营营机构的，其其应纳税款以以代理人为扣扣缴义务人；；没有代理人人的，以购买买者为扣缴义义务人。此外，把企业业租赁或承包包给他人经营营的，以租赁赁人或承包人人为纳税人；；对报关进口口的货物，以以进口货物的的收货人或办办理报关手续续的单位和个个人为纳税人人；对代理出出口货物，以以海关开具的的完税凭证上上的纳税人为为纳税人。2、一般纳税税人与小规模模纳税人二、增值税的的构成要素（（续）认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上二、增值税的的构成要素（（续）

一般纳税人(1)

销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额减当期进项税额。

小规模纳税人(1)

销售货物和应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。二、增值税的的构成要素（（续）（1）一般纳纳税人：以规规范化的办法法征收增值税税。具体要求求是：1）凡年应税税销售额超过过小规模纳税税人标准的企企业和企业性性单位，均为为一般纳税人人；2）非企业性性单位如果经经常发生增值值税应税行为为，并且符合合一般纳税人人条件的，可可认定为一般般纳税人；3）纳税人总总分支机构实实行统一核算算，其总机构构年应税销售售额超过小规规模企业标准准的，但分支支机构年应税税销售额未超超过小规模企企业标准的，，其分支机构构可申请办理理一般纳税人人。（2）小规模模纳税人：实实行简易办法法征收增值税税，具体要求求是：1）从事货物物生产，年销销售额在100万元以下下；2）从事货物物销售，年销销售额在180万元以下下；3）个人、非非企业性单位位、不经常发发生应税行为为的；4）会计核算算不健全、不不能按时报送送有关税务资资料的单位或或个人。二、增值税的的构成要素（（续）（三）税率1、基本税率率：17%，适用用于销售或进进口货物，提提供加工、修修理修配劳务务；2、低税率：：13%（1）粮食、、食用植物油油；（2）热水、、暖气、冷气气、煤气、天天然气、石油油液化气、沼沼气、居民用用煤炭制品；；（3）图书、、报纸、杂志志；（4）饲料、、化肥、农机机（不包括农农机零部件））、农药、农农膜；（5）农业产产品、金属矿矿采选产品、、非金属矿采采选产品（含含水煤浆产品品）；二、增值税的的构成要素（（续）3、其他规定定（1）出口货货物退税率———有5%、、6%、8%、11%、、13%、17%，共计计六档；（2）采购农农业产品———按买价的10%作为扣扣除率；（3）外购货货物与销售货货物所支付的的运输费———按金额的7%作为扣除除率；（4）收购的的废旧物质———按金额的的10%作为为扣除率；（5）小规模模纳税人———按销售额的的6%作为征征收率；（6）一般纳纳税人生产的的下列货物，，可按简易办办法依照6%的征收率征征税，并可由由自己开具专专用发票。如如销售自来水水；建筑用和和生产建筑材材料所用的砂砂、土、石料料；以自己采采掘的砂、土土、石料或其其他矿物连续续生产的专、、瓦、石灰；；用微生物、、微生物代谢谢产物、动物物霉素、人或或动物的血液液或组织制成成的生物制品品；（7）自1998年7月月1日起，商商业企业小规规模纳税人的的增值税征收收率由6%调调减为4%；；（8）自1999年7月月1日起，对对北京市中关关村高科技园园区内开发生生产软件产品品的企业，其其销售软件产产品的增值税税，按6%的的征收率征税税；（9）寄售商商店代销的寄寄售物品，典典当业销售的的死当物品，，单位和个体体经营者销售售自己使用过过的游艇、摩摩托车、汽车车，无论销售售者是否为一一般纳税人，，均按6%的的征收率计征征增值税。二、增值税的的构成要素（（续）（四））免税税和退退税1、免免税（1））农业业生产产者销销售的的自产产农业业产品品；（2））避孕孕药品品和用用具；；（3））古旧旧图书书；（4））直接接用于于科学学研究究、科科学实实验和和教学学的进进口仪仪器、、设备备；（5））外国国政府府、国国际组组织无无偿援援助的的进口口物资资和设设备；；（6））来料料加工工、来来件装装配和和补偿偿贸易易所需需进口口的设设备；；（7））由残残疾人人组织织直接接进口口供残残疾人人专用用的药药品；；（8））销售售自己己使用用过的的物品品（游游艇、、摩托托车、、汽车车除外外）；；（9））个体体经营营者及及其他他个人人销售售额未未达到到规定定其征征点的的：1））销售售货物物的起起征点点为月月销售售额600———2000元；；2）销销售应应税劳劳务的的起征征点为为月销销售额额200———800元；；3））按次次纳税税的起起征点点为每每次（（日））销售售额50———80元元。2、退退税———主要针针对出出口货货物（（具体体见下下表））基本政策适用的企业适用的货物1．出口免税并退税(又免又退)(1)生产企业(2)有出口经营权的外贸企业(3)特定企业(1)生产企业：自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。2．出口免税但不退税(只免不退)

(1)属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。(2)外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱，工艺品等）特准退税(3)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口。(1)来料加工复出口货物；(2)避孕药品和用具、古旧图书；(3)有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟(非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税)；(4)军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物。3．出口不免税也不退税(不免不退)委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。(1)

原油(2)

援外出口货物(3)国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)。二、增增值税税的构构成要要素（（续））（1））下列列企业业出口口的货货物，，给予予免税税并退退税———生生产企企业自自营出出口或或委托托外贸贸企业业代理理出口口的自自产货货物；；有出出口经经营权权的外外贸企企业收收购后后直接接出口口或委委托其其他外外贸企企业代代理出出口的的货物物等等等。（2））下列列企业业出口口的货货物，，给予予免税税但不不退税税———属于于生产产企业业的小小规模模纳税税人自自营出出口或或委托托外贸贸企业业代理理出口口的自自产货货物；；外贸贸企业业从小小规模模纳税税人购购进并并持普普通发发票的的货物物出口口；外外贸企企业直直接购购进国国家规规定的的免税税货物物出口口等等等。（3））下列列出口口货物物，免免税但但不予予退税税———来料料加工工复出出口的的货物物；避避孕药药品和和用具具、古古旧图图书；；出口口卷烟烟；军军品等等等。。（4））下列列出口口货物物不免免税也也不退退税———国国家计计划外外出口口的原原油；；援外外出口口货物物；国国家禁禁止出出口的的货物物等。。（5））生产产企业业出口口外购购的产产品，，可视视同自自产货货物办办理退退税；；生产产企业业外购购的与与本企企业所所生产产的产产品配配套出出口的的产品品，可可视同同自产产货物物办理理退税税；集集团公公司收收购成成员企企业生生产的的产品品出口口的，，可视视同自自产货货物办办理退退税；；生产产企业业委托托加工工收回回的产产品，，可视视同自自产货货物办办理退退税。。三、增增值税税的计计算（一））计算算方法法概述述1、直直接计计算法法———先计计算增增值额额，再再计算算增值值税（1））加法法：增增值额额=工工资+利润润+利利息+租金金+其其他增增值项项目（2））减法法：增增值额额=销销售收收入额额-法法定扣扣除额额（原原材料料、燃燃料、、动力力等消消耗））2、间间接计计算法法———扣税税法销项税税额-进项项税额额（（我我国采采用））（二））一般般纳税税人增增值税税的计计算基本公公式：：应纳纳税额额=销销项税税额-进项项税额额1、销销项税税额的的计算算：销销项税税额=销售售额*税率率（1））销售售额为为向购购买方方收取取的全全部价价款和和价外外费用用；价价外费费用是是指价价外向向购买买方收收取的的费用用，如如：手手续费费、奖奖励费费、违违约金金、包包装费费、装装卸费费等。。下列列费用用不属属价外外费用用：1）向向购买买方收收取的的销项项税额额；2）受受托加加工应应征消消费税税的消消费品品所代代收代代缴的的消费费税；；3））符合合以下下条件件的代代垫运运费———承承运部部门的的运费费发票票开具具给购购货方方的，，纳税税人将将该项项发票票转交交给购购货方方的。。（2））纳税税人兼兼营非非应税税劳务务的，，应分分别核核算货货物或或应税税劳务务和非非应税税劳务务的销销售额额；不不能分分清的的，一一并征征收增增值税税。混混合销销售行行为同同理（（见下下表））。三、增增值税税的计计算（（续））经营行为税务处理1．兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税(2)未分别核算，从高适用税率2．混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税(1)

以经营货物为主，交增值税(2)以经营劳务为主，交营业税3．兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税(1)分别核算，分别交增值税、营业税(2)未分别核算．只交增值税、不交营业税三、增增值税税的计计算（（续））（3））纳税税人按按外汇汇结算算销售售额的的，应应当按按外汇汇市场场价格格折合合成人人民币币计算算。（4）纳税税人销售货货物或者应应税劳务的的价格明显显偏低与视视同销售货货物行为无无销售额的的，按下列列方法确定定销售额：：1）按纳纳税人当月月同类货物物的平均销销售价格确确定；2））按纳税人人最近时期期同类货物物的平均销销售价格确确定；3））按组成计计税价格确确定，组成成计税价格格=成本*（1+成成本利润率率）+消费费税。（5）纳税税人为销售售货物而出出租出借包包装物收取取的押金，，单独记帐帐核算的，，时间在1年以内的的，不并入入销售额征征税；逾期期未收回包包装物不再再退还的押押金，并入入销售额征征税。（6）纳税税人采取折折扣方式销销售货物，，销售额和和折扣额在在同一张发发票上分别别注明的，，按折扣后后的销售额额征收增值值税（见下下表）。三、增值税税的计算（（续）三种折扣折让税务处理

商业折扣

关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①

如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。现金折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。三、增值税税的计算（（续）（7）纳税税人采取以以旧换新方方式销售货货物，应按按新货物的的同期销售售价格确定定销售额。。（8）纳税税人采取还还本销售方方式销售货货物，不得得从销售额额中减出还还本支出。。（9）纳税税人销售货货物或者应应税劳务采采用价税合合并定价的的，按下列列公式计算算销售额：：销售额=含税销售售额/（1+税率））。（10）纳纳税人因销销货退回或或折让而退退还购买方方的货款和和增值税额额，应当从从当期发生生的销售额额和销项税税额中扣减减。（11）旧旧货、旧机机动车的销销售，自2002年年1月1日日起，纳税税人销售旧旧货、旧机机动车的，，一律按4%的征收收率计算税税额后再减减半征收增增值税，不不得抵扣进进项税额，，其中旧机机动车的售售价未超过过原值的，，免征增值值税。三、增值税税的计算（（续）2、进项税税额的确定定（1）准予予从销项税税额中抵扣扣的进项税税额：1）从销售售方取得的的增值税专专用发票上上注明的增增值税额；；2）从海关关取得的完完税凭证上上注明的增增值税额；；3）购进免免税农业产产品按农业业产品买价价的13%准予抵扣扣；4）从民间间收购的废废旧物资准准予按支付付金额的10%抵扣扣；5）购进货货物支付的的运费准予予按支付金金额的7%抵扣。前两项为凭凭票抵扣，，后三项为为计算抵扣扣。（见下下表）三、增值税税的计算（（续）①以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。②计算抵税①外购免税农产品：进项税额=买价×13％②外购运输劳务：进项税额=运输费用×7％③生产企业收购免税废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额×10％三、增值税税的计算（（续）（2）不得得从销项税税额中抵扣扣：1）购进货货物或者应应税劳务，，未按规定定取得增值值税专用发发票或未按按规定保管管增值税专专用发票或或增值税专专用发票不不符合开具具要求；2）购进固固定资产；；3）用于非非应税项目目的购进货货物或者应应税劳务；；4）用于免免税项目的的购进货物物或者应税税劳务；5）用于集集体福利或或者个人消消费的购进进货物或者者应税劳；；6）非正常常损失的与与非正常损损失的在产产品、产成成品所耗用用的购进货货物或者应应税劳务。。（见下表表）三、增值税税的计算（（续）分类内容购进固定资产这是生产性增值税性质决定的；

购进货物改变生产经营用途(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务；(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；(4)非正常损失的购进货物；(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

扣税凭证不合格纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。三、增值税税的计算（（续）（3）纳税税人兼营免免税项目或或非应税项项目而无法法准确划分分不得抵扣扣的进项税税额的，按按公式计算算：不得抵抵扣的进项项税额=当当月全部进进项税额*（当月免免税项目或或非应税项项目营业额额、销售额额合计/当当月全部销销售额、营营业额合计计）（4）下列列情况不得得用进项税税额抵扣销销项税额：：1）会计计核算不健健全或者不不能提供准准确税务资资料的；2）符合一一般纳税人人条件，但但不申请办办理一般纳纳税人手续续的。（5）混合合销售行为为和兼营的的非应税劳劳务所发生生的进项税税额，符合合抵扣规定定的可以抵抵扣。（6）自2003年年3月1日日起，一般般纳税人取取得防伪税税控系统开开具的增值值税专用发发票，在规规定时间内内（开票90天内））经税务机机关认证后后即可在当当期抵扣进进项税；如如果取得的的是非防伪伪税控系统统开具的增增值税专用用发票，还还执行原来来的规定：：工业企业业验收入库库，商业企企业全额付付款的抵扣扣时间。三、增值税税的计算（（续）3、应纳税税额的计算算基本公式：：应纳纳税额=当当期销项税税额-当期期进项税额额（1）计算算应纳税额额的时间限限定——当当期销售与与购进发生生的会计的的认定（见见下表）；；（2）计算算应纳税额额时进项税税额不足抵抵扣的处理理——当期期进项税额额不足抵扣扣的部分可可以结转下下期继续抵抵扣；（3）已抵抵扣的进项项税额的购购进货物或或劳务改变变用途的处处理——从从当期发生生的进项税税额中扣减减。三、增值税税的计算（（续）货款结算方式增值税纳税义务发生时间①直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天(不论货物是否发出)②托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天(不论货款是否收到)③赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天④预收贷款方式销售货物货物发出的当天⑤委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天⑥销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天⑦发生视同销售货物行为中第(3)至(8)项的货物移送当天三、增值税税的计算（（续）（二）小规规模纳税人人增值税的的计算应纳税额=销售额*征收率（（6%或4%）（三）进口口货物应纳纳税额的计计算1、征税范范围—申报报进入中华华人民共和和国海关境境内的货物物；2、纳税人人—进口货货物的收货货人或办理理报关手续续的单位和和个人；3、适用税税率：（1）进口口粮油、““水”和““气”、图图书报刊杂杂志、饲料料化肥农药药农机农膜膜等为13%（2）其余余的进口货货物为17%。三、增值税税的计算（（续）4、应纳税税额的计算算：应纳税额=组成计税税价格*税税率组成计税价价格=关税税完税价格格+关税+消费税（四）含税税销售额与与不含税销销售额的换换算不含税销售售额=含税税销售额/1.17（1.13/1.06/1.04））（五）几种种特殊经营营行为的税税务处理1、兼营不不同税率的的货物或应应税劳务———分别核核算；未分分别核算的的，从高征征收。2、混合销销售行为———从事货货物的生产产、批发或或零售的企企业、单位位或个人发发生混合销销售行为，，视为销售售货物，应应当征收增增值税；其其他单位和和个人的混混合销售行行为，视为为销售非应应税劳务，，不征收增增值税。3、兼营非非应税劳务务——纳税税人兼营非非应税劳务务的，应分分别核算货货物或应税税劳务和非非应税劳务务的销售额额；如果不不分别核算算的或不能能准确核算算的，从高高征收。三、增值税税的计算（（续）A、B、C三个企业业均为增值值税的一般般纳税人，，B企业为为生产企业业，A、C为商业企企业。所售售货物均适适用17%的税率。。某月份发发生以下业业务：1、B厂售给A商场一批批货物，采采用委托银银行收款方方式结算，，货物已发发出并办妥妥托收手续续。开具的的专用发票票上注明的的销售额300万元元，税金51万元。。A商场尚尚未付款。。2、B厂当月购购进一批生生产用原材材料，已支支付货款和和运费，取取得的增值值税专用发发票上注明明的销售额额100万万元，税金金17万元元，尚未到到货。3、B厂购进进一批纪纪念品，，取得专专用发票票上注明明的销售售额5000元元，税金金850元。其其中一部部分在节节日时发发给本厂厂女职工工，价值值4000元；；另一部部分赠送送客户，，价值1000元。4、因质量问问题，A商场退退回上月月从B厂厂的进货货200件，每每件不含含税价为为400元。退退货手续续符合规规定。5、A商场批批发给C商店一一批货物物，不含含税价为为80万万元。按按合同规规定，提提货后20天内内付清货货款。如如果提前前10天天付款给给予10%的折折扣；晚晚付款一一天则加加收全部部货款的的15%。C商商店于提提货后8天就全全部付清清，享受受了10%的价价格折扣扣。6、A商场与与C商店店以物易易物一批批商品，，不含税税价60万元，，手续已已完清；；7、B企业从从A商场场采用以以旧换新新方式取取得一批批商品，，旧商品品作价30万元元，同样样的新商商品作价价50万万元，均均为不含含税价，，商品已已验收入入库。8、C商店本本月零售售商品销销售收入入（含税税价）351万万元。四、增值值税的缴缴纳（一）征征收机关关1、一般般货物或或劳务的的增值税税由税务务机关征征收；2、进口口货物的的增值税税由海关关代征。。（二）纳纳税义务务发生时时间1、销售售货物或或者提供供应税劳劳务，为为收讫销销售款或或者取得得销售款款凭据的的当天；；2、进口口货物，，为报关关进口的的当天。。（三）纳纳税期限限增值税的的纳税期期限为1日、3日、5日、10日、、15日日、或1个月；；不能按按期纳税税的，可可按次纳纳税。一一般以一一个月为为纳税期期限，于于期满后后10日日内申报报纳税。。纳税人进进口货物物，应当当自海关关填发税税款缴纳纳书之日日起15日内缴缴纳税款款；纳税税人出口口适用零零税率的的货物，，可按月月向税务务机关办办理该项项货物的的退税。。四、增值值税的缴缴纳（续续）（四）纳纳税地点点1、固定定业户应应向所在在地主管管税务机机关申报报纳税；；2、固定定业户到到外县（（市）销销售货物物的，可可在所在在地主管管税务机机关申报报纳税，，也可在在销售地地主管税税务机关关申报纳纳税；3、非固固定业户户销售货货物或者者应税劳劳务，其其应纳税税款向销销售地主主管税务务机关申申报纳税税；4、进口口货物，，应当由由进口人人或其代代理人向向报关地地海关申申报缴纳纳。（五）增增值税专专用发票票的管理理1、领购购使用范范围：增增值税一一般纳税税人，小小规模纳纳税