企业财务管理与查帐技巧

检查方法与技巧主讲：黄世波二○○五年七月课题框架第一版块：企业偷税手法一、从记账原理看偷税手法二、企业偷税行为的结构形式三、企业偷税手法60种第二版块：检查方法与技巧一、例析检查方法二、检查要点剖析第一版块：企业偷税手法一、从记账原理看偷税手法㈠记账原理：资产=权益（负债+所有者权益）借方：+资产-负债-所有者权益-收入+费用=贷方：-资产+负债+所有者权益+收入-费用㈡账户对应关系1、借：资产贷：资产⑴负债⑵所有者权益⑶⑴借：资产（实物类）（债权类）贷：资产（货币类）资产（实物类）资产（权利类）⑵借：资产贷：负债⑶借：资产贷：所有者权益2、借：负债贷：资产⑴负债⑵所有者权益（包括收入）⑶3、借：资产负债贷：收入4、借：费用贷：资产负债3、偷税手法

从《税收征收管理法》第63条、64条及部门规章中有关条文对偷税手段所作的表述中，我们不难理出现行涉税法律法规规定的各种偷税的手段。⑴伪造：行为人依照真帐簿、真凭证的式样，制作虚假的帐簿和记帐凭证，以假充真的行为，俗称“做假帐、两套帐”。⑵变造：行为人对帐簿、记帐凭证进行挖补、涂改、拼接等方式，制作假帐、假凭证，以假乱真的行为。⑶隐匿：行为人将帐簿、记帐凭证故意隐藏起来，使税务机关难以查实计税依据的行为。⑷擅自销毁账簿：在法定的保存期间内，未经税务主管部门批准而将正在使用中或尚未过期的帐簿和记帐凭证销毁处理的行为。⑸在账簿上多列支出：指在帐簿上大量填写超出实际支出的数额以冲抵或者减少实际收入的数额，虚增成本，乱摊费用，缩小利润数额等行为。⑹在账簿上不列少列收入：指纳税人帐外经营、取得应税收入不通过销售帐户，直接转为利润或者专项基金，或者挂在往来帐户不结转等行为。⑺编造虚假计税依据：编造虚假的会计凭证、会计帐簿，或者通过、记帐凭证进行修改、涂抹、挖补、拼接、粘贴等手段，变造会计凭证、会计帐簿，或者虚构有关数据、资料，编造虚假的财务报告或者虚报亏损等。（造成不缴少缴应纳税款）经税务机关通知申报仍不申报的：（造成不缴少缴应纳税款）⑼其它偷税税：①利用他人人虚开的增增值税专用用发票，向向税务机关关申报抵扣扣税款（即即：有证据据表明购货货方明知取取得的增值值税专用发发票系销售售方以非法法手段获得得的）；国国家税总总通知[182]、[187]号文文②从销货地地以外的地地区取得增增值税专用用发票，向向税务机关关申报抵扣扣税款（即即：取得的的增值税专专用发票为为销售方所所在省、自自治区、直直辖市和计计划单列市市以外地区区的）；③从销售方方取得第三三方开具的的增值税专专用发票，，向税务机机关申报抵抵扣税款（（即：取得得的增值税税专用发票票所注明的的销售方名名称，印章章与其进行行实际交易易的销售方方不符的））。注：②③两两条，要满满足[2000]187号文文的要求。。4、流转转税⑴增值税税应纳税额=销项-进进项涉及到货物物的进、出出、存：进进-出=存存①进：确定定可抵扣的的进项，抵抵扣凭证做做假A取得虚虚假的专用用发票、运运输发票、、废旧物资资发票B虚开农农副产品收收购凭证C不符合合抵扣规定定而申报抵抵扣D返利②出A销售延迟销售实现现不入帐混淆税率价外费用B其他发出出视同销售售不计税税用于非应应税项目目或免税税项目不不计销项项或不做做进项转转出③存发出不记记账，虚虚假库存存。毁损盘亏亏等非正正常损失失不做进进项税额额转出利用优惠惠政策偷偷税⑵消费费税应纳消费费税=销销售收入入×消费费税率隐瞒收入入价外费用用视同销售售扣除额：：委托加加工、外外购应税税消费品品5、所所得税应交所得得税=应应纳税所所得额××税率应纳税所所得额=应税收收入总额额-准予予扣除项项目减少收入入：增加扣除除项目：：乱用优惠惠政策：：二、企业业偷税行行为的结结构形式式由于在行行为方式式上，作作为与不不作为都都可成为为逃避纳纳税的方方式，这这决定了了在同一一偷税犯犯罪中，，作为与与不作为为有可能能交替出出现。从从司法实实践看，，一件偷偷税案中中，作为为与不作作为常常常相互交交织。其其基本结结构形式式大致有有以下几几种：㈠作为为→不作作为这是一种种比较典典型的形形式。即即在犯罪罪过程中中，以作作为形式式出现，，在行为为实施终终了时，，则表现现出不履履行纳税税义务这这一不作作为。㈡不作为→→不作为为这种形式式是指偷偷税主体体在整个个犯罪过过程中，，行为上上都以不不作为形形式出现现。㈢不作为为→作为为→不作作为这种形式式是指在在同一偷偷税犯罪罪过程中中，偷税税主体即即采取了了不作为为形式，，又采取取了作为为形式。。这种情情况比较较普遍。。在按帐帐征税的的情况下下，纳税税主体有有意不记记帐，为为对付税税务稽查查又做假假，多支支少收等等。在偷税案案件查处处中，如如偷税主主体采取取作为→→不作为为形式，，对案件件定偷税税罪性质质争议较较少；如如采取不不作为→→不作为为和不作作为→作作为→不不作为的的形式，，行为人人有的一一直以不不作为面面目出现现，有的的在不作作为过程程中，仅仅伴有少少量作为为行为，，则案件件定性时时有一定定难度。。行为人人亦往往往以不了了解、不不熟悉税税收法规规为由，，否定其其偷税性性质。对对此类案案件，应应在仔细细调查取取证、占占有翔实实材料的的基础上上，正确确认定行行为人不不作为时时主观方方面是否否出于故故意。三、企业业偷税手手法60种㈠增值值税销项项税额㈡增值值税进项项税额㈢企业业所得税税四、“五五结合””提高税税务稽查查技能一是会计计与税法法相结合合。这是税务务稽查的的最基本本要求。。作为稽稽查人员员，必须须对会计计法规、、制度及及相关财财务规定定做到融融会贯通通，对税税法规定定做到烂烂熟于胸胸，特别别要明确确会计与与税法规规定的差差异之处处。这往往往是稽稽查的要要点所在在。在这这里，一一定要克克服“会会计无用用”的观观点。会会计知识识是稽查查人员的的基本功功，也是是正确理理解税法法的基础础。要做做到这个个结合，，不下苦苦功学习习，不用用心领会会，是很很难的。。二是账内内与账外外相结合合。所谓“账账内”，，是指反反映在企企业凭证证、账簿簿、报表表中的交交易和事事项；““账外””则是指指企业的的基本生生产经营营情况、、行业特特点、产产品特点点以及购购销协作作、加工工联营和和结算往往来关系系等。检检查时不不能就账账论账，，更要结结合账外外资料来来认证账账内资料料的真实实性。但但是，这这里要克克服两种种错误认认识，一一是就账账论账，，这样做做往往不不能查深深查透，，仅仅发发现一些些表面问问题；二二是查账账无用，，认为企企业多是是两套账账，检查查假账毫毫无意义义。这种种认识是是非常错错误的，，即使是是假账，，我们也也要通过过检查来来证明它它是假的的，从而而揭示真真实。这这个结合合需要认认真揣摩摩，积累累经验，，不断总总结。三是“死死账”与与“活账账”相结结合。账簿记录录是死的的，企业业的管理理人员、、财务人人员、经经营人员员是活的的。检查查时要多多运用询询问法，，询问时时要注意意有关人人员的情情况介绍绍和异常常变化。。这往往往能发现现很多检检查线索索。四是正常常与异常常相结合合。异常往往往有问题题，但正正常不代代表一定定没问题题。所以以，检查查时必须须明确哪哪些业务务及其会会计处理理是正常常的，才才能清楚楚哪些业业务及其其会计处处理是异异常的，，从而进进一步明明确检查查重点。。是否异异常（包包括异常常数字、、异常客客户、异异常账户户对应、、异常地地点等））取决于于企业的的生产经经营水平平和行业业平均水水平的比比较，以以及业务务常识。。五是谦虚虚与严正正相结合合。税务人员员尤其是是稽查人人员往往往有一种种地位上上的优越越感。我我认为这这种感觉觉为害极极大。在在稽查实实施过程程中，对对待企业业人员一一定要谦谦虚，不不可盛气气凌人，，颐指气气使。这这样才能能更好的的与企业业沟通，，才能了了解到更更多的信信息。同同时，要要做到公公正严明明。也就就是说，，要通过过稽查实实施中与与纳税人人的接触触，使他他尊重你你甚至佩佩服你。。第二版块块：检查查方法与与技巧一、例析析检查方方法二、检查查要点剖剖析一、例析析检查方方法税务检查查方法有有广义和和狭义之之分。广广义的税税务稽查查方法包包括建立立和执行行税务稽稽查办案案规程的的方法和和税务稽稽查的组组织方法法，以及及税务稽稽查的工工作策略略，工作作态度和和工作作作风等。。狭义的的税务稽稽查方法法是指税税务稽查查组织部部门依据据税法及及有关法法律，法法规，根根据纳税税人核算算资料情情况，对对纳税人人的执行行税收法法律、法法规的情情况进行行审查的的方法。。因此，，今天所所说的税税务稽查查方法，，既有广广义又有有狭义的的方法。。从运用用方法法起到到的作作用讲讲，大大家知知道，，税务务查账账既是是一门门科学学，又又是一一项政政策性性和技技术性性很强强的工工作，，它要要求税税务查查账人人员有有较高高的政政策水水平和和熟练练的业业务技技能。。要使使税务务查账账工作作卓有有成效效就必必须掌掌握和和采用用先进进、科科学的的查账账技术术方法法。因为先先进科科学的的技术术方法法是使使税务务查账账建立立在科科学合合理基基础上上的保保证，，在实实际工工作中中确实实起到到一定定的作作用：：第一、、能使使税务务查帐帐工作作减少少盲目目性，，提高高工作作效率率，达达到预预期目目的；；第二、能能够发现现纳税人人违反税税收法律律、法规规问题的的线索，，为进一一步落实实问题打打开突破破口；第三、能能够提高高稽查人人员的执执法水平平，有力力打击纳纳税人偷偷税骗税税行为。。从税务查查帐技术术方法的的分类上上讲，税税务查帐帐技术方方法是为为了完成成税务查查帐任务务，实现现税务查查帐目的的所采取取的各种种手段，，它可以以分为：：税务稽查查的一般般方法，，包括审查查书面资资料的方方法、证证实客观观事物审审查实物物的方法法、调查查分析研研究三类类方法；；运用税务务稽查方方法的技技巧；各税种的的稽查方方法。从税务稽稽查方法法在实际际工作运运用上讲讲，由于于目前我我国纳税税人存在在着多经经济成份份，多种种经营方方式并存存的情况况；企业业的核算算体制，，核算制制度，核核算方法法不一致致；稽查查的内容容广，纳纳税人偷偷税手段段或偷税税的程度度不一，，在这些些比较复复杂的情情况下，，稽查的的组织者者具体采采取哪种种方法，，必须从从实际情情况出发发，要根根据不同同的情况况，运用用不同的的稽查方方法，同同时，要要根据税税务稽查查的目的的和要求求，单项项或综合合利用税税务稽查查方法，，以达到到灵活运运用的目目的。㈠分析法1、比较分析析法比较分析析法是通通过对可可比经济济指标数数量上的的比较，，揭示经经济指标标数量差差异的一一种方法法。或者说比较较分析法就就是通过被被查企业的的报告资料料或帐面数数据与帐务务计划指标标、各种定定额、历史史指标、同同行业、同同类型企业业的有关资资料进行对对比分析的的一种检查查方法。⑴利用绝对对数进行对对比例如检查企企业时，将将其一定时时期的产品品、产量、、单价、成成本与同行行业、同类类型、同规规模的企业业进行对比比，看其差差异大小，，分析其差差额是否正正常。如纳税人基基期存货为为500万万元，检查查期存货为为150万万元，如果果纳税人的的生产经营营条件、投投入和产出出规模没有有发生变化化，说明其其资产负债债表存在不不实情况，，实际检查查时可以根根据存货的的具体内容容，追查变变化比较大大的项目，，防止纳税税人账外经经营或人为为调整利润润。⑵按相对数数进行对比比如，将某种种产品的单单位生产成成本中各成成本项目所所占的比重重与本单位位前期或上上年同期实实际数、本本期计划数数进行对比比，从中分分析其差异异原因.如纳税人基基期资产负负债率为60%,检检查期资资产负债率率为98%，这往往往是不正常常的反映。。实地检查查时可以详详细检查负负债类账户户，核实纳纳税人产生生负债的原原因和债务务的来源以以及真实性性，防止纳纳税人将各各类收入计计入债务，，逃避税收收。根据分析的的目的和评评价的标准准，比较分分析法一般般有以下三三种形式：：（1）本期指标标同上期指指标或历史史最好水平平比较。这是一种同同类指标的的动态对比比，可以了了解企业的的财务状况况、经营成成果的发展展过程和发发展趋势，，从事物运运动变化中中认识事物物，有利于于吸取历史史经验，改改进今后的的工作。（2）本期实际际指标与预预期目标比比较。通过与预期期目标或计计划指标、、定额指标标、标准值值比较，考考核计划或或定额的完完成情况，，分析达到到长远的奋奋斗目标的的可能性。。（3）本企企业指标与与同一行业业的国内先先进企业指指标比较。。可以找出本本企业与先先进水平的的差距，改改善管理，，赶超先进进水平。必须指出，，进行指标标的对比，，一定要注注意指标的的可比性，，这是运用用比较分析析法的必要要条件，否否则就不能能正确地说说明问题，，甚至得出出错误的结结论。所谓谓指标的可可比性，是是指指标在在内容、时时间、计划划方法、计计价标准上上应当口径径一致，可可以比较。。必要时，，可对所用用指标按同同一口径进进行调整换换算。小结：在税务查帐帐实践中，，应用比较较分析法能能够比较容容易弄清问问题、查找找线索，为为确定查帐帐工作重点点提供有利利条件，保保证税务查查帐工作按按质按期完完成。但是应该注注意的是，，分析比较较的结果，，只能为查查帐工作提提供线索，，并不意味味着比较分分析可以代代替实际检检查，更不不能以此作作为定案依依据。比较分析法法是一种最最基本的分分析方法，，它揭示了了财务会计计报告中有有关指标的的数量关系系和存在差差距，从中中发现问题题，为进一一步分析原原因指明方方向。通过过比较分析析所揭示的的问题，还还需要进一一步查证，，落实问题题。例（1）：某某企业业长期期负申申报，，稽查查部门门依据据企业业有关关纳税税资料料初审审，发发现如如下问问题，，97年1至5月份企企业收收购量量大幅幅度增增长，收购购金额额高达达2328万元，，比去去年同同期收收购额额1095万元增增长1倍多，，而销销售额额却只只有1918万元，，与去去年同同期销销售额额1675万元相相比涨涨幅不不大，，库存存商品品达1425万元，，是去去年同同期库库存571万元的的2.5倍。从从以上上数字字中不不难看看出，，企业业长期期申报报为负负数的的原因因有二二，一一是收收购量量大，，进项项税额额增加加；二二是产产品积积压，，销售售额上上不去去，销销项税税额基基本无无增长长。因此，，他们们把检检查重重点放放在收收购和和库存存环节节，采采取内内查和和外调调相结结合的的方法法。在在收购购环节节，检检查人人员除除对收收购凭凭证进进行逐逐份审审查外外，把把主要要精力力放在在对过磅磅单的的认证证核对对上，看看是否否存在在擅自自填开开收购购发票票，虚虚增进进项税税额现现象；；在库库存环环节，，重点盘盘点产产成品品数量量，将仓仓库保保管员员登记记数字字与会会计帐帐簿登登记数数字进进行核核对，，看有有无隐隐瞒销销售收收入行行为。。最终终查证证落实实了将将货物物移送送设在在外省省的销销售机机构(在当地地办有有营业业执照照)，少计计提销销项税税额649602.95元；收收货款款货已已发出出长达达2年挂帐帐，未未作销销售收收入处处理，，少计计提销销项税税额28500.92。例（2）：99年度，，开封封市稽稽查部部门对对开封封市第第二轻轻工机机械厂厂95年至98年6月缴纳纳增值值税情情况进进行稽稽查。。他们们初步步发现现该厂厂偷税税嫌疑疑问题题的方方法是是进行行分析析对比比，具具体情情况是是，首首先稽稽查人人员调调阅了了该厂厂三表表两帐帐资料料，资资料反反映的的情况况如下下图表表所示示：项目年度申报销售额计提销项税额申报抵扣进项税额应纳增值税已纳增值税税负%95年至98年6月2839672648274432854433197300919730096.995年度

5650000

5.5496年度

7940000

6.3297年度8800000

7.398年1月至6月600818910213925040115173815173818.6从以上上反映映情况况看，，该厂厂销售售额呈呈逐年年递增增趋势势，税税收负负担率率比平平均税税率略略高。。从每每年纳纳税情情况看看，3年零6个月向国国家缴纳纳增值税税1973009.78元，月月月年年无无拖欠，，纳税无无异常现现象。是是一个遵遵纪守法法户。针对这一一情况，，稽查人人员又从从另外角角度进行行分析：：98年6月该厂资资金反映映情况年度项目货币资金余额应收帐款余额应付帐款余额98年6月底35044140金额单位位：万元元从上述数数据分析析，说明明该厂资资金充裕裕，外欠欠不多，，经营状状况良好好，至目目前正是是经济发发展普遍遍不好的的情况下下，实属属难得。。随着检查查工作的的深入，，检查人人员又对对产成品品情况进进行分析析，其情情况如下下图表所所示：96年6月底其他他情况金额单位位：万元元项目年度产成品年初金额产成品6月底金额预收帐款年初金额预收帐款6月底金额98年至6月底

307311464578从以上数数据看，，一是产产成品年年初与6月底相比比也变动动不大，，且表现现出了有有大量的的预收资资金。给合分析析：该企企业是在在目前经经济发展展形势不不好，且且竞争很很强的情情况下生生存，并并正常向向税务机机关缴税税，且该该厂有充充足的资资金。这这些情况况说明企企业生产产经营运运转良好好。在这这种情况况下，该该厂至98年6月底仍存存产成品品311万元，这这说明产产销不平平衡，但但该厂有有大量的的预收帐帐款。经经济发展展环境不不好，竞竞争激烈烈，产成成品的大大量积压压，预收收帐款的的大量收收取，使使检查人人员出现现了矛盾盾的心理理，该厂厂隐匿收收入的隐隐情给检检查人员员留下深深刻的印印象。最最终找出出了偷税税的疑点点“预收收帐款””。2、比率率分析法法比率分析析法是通通过计算算各项指指标的比比率（即即相对数数），揭揭示经济济活动变变化程度度的一种种方法。。这种方方法是先先计算一一些重要要的财务务比率，，然后将将财务比比率进行行比较，，严格来来说，它它是比较较分析法法的一种种（相对对数比较较）。只只因比率率的计算算有各种种不同的的形式，，构成了了财务比比率指标标体系，，又能够够把在某某些条件件下的不不可比指指标变成成可以比比较的指指标，以以利于分分析，所所以，比比率分析析法单独独成为一一种重要要的分析析方法。。根据形成比率率的两个指标标之间的关系系，划分为以以下三种类型型的比率：⑴结构比率又称构成比率率，是指某项项经济指标占占整体的比例例。它可以反反映部分与总总体的关系及及其变化，考考察总体中某某个部分的形形成和安排是是否合理。其其计算公式为为：某个组成部分分数额结构比率=整体数额⑵效率比率是指某项经济济活动所费与与所得的比例例，反映投入入与产出的关关系。如成本本费用与收入入的比率。利利用效率比率率，可以进行行得失比较，，全面评价经经营成果和经经济效益水平平。⑶趋势比率是将几个时期期的同类指标标相比较得出出的比率。它它可以考察有有关经济活动动的发展趋势势，预测其发发展前景。根根据采用基础础数的不同，，趋势比率指指标可分为两两种：定基趋趋势比率和环环比趋势比率率。其计算公公式如下：分析期某指标标数额定基趋势比率率=固定基期某指指标数额分析期某指标标数额环比趋势比率率=前期某指标数数额⑷相关比率它是指以同一一时期两个性性质不同但又又相互联系的的两个指标相相比较计算的的比率。它可可以从不同性性质的各项事事物的内在联联系中，分析析事物的本质质。这一比率率在财务会计计报告中应用用非常广泛。。小结：

采用用比率分析法法时，应该注注意以下问题题：①对比指标要要有相关性，，把不相关的的指标进行对对比是没有意意义的；②对比指标在在计算时间、、计算方法、、计算标准上上应当口径一一致，特别是是一些容易混混淆的概念，，如营业收入入与主营收入入、销售收入入与赊销收入入、主营业务务成本与成本本费用、利润润总额与净利利润等，使用用时一定要注注意划清界限限；③比率指标要要有对比的标标准，常用的的标准有预定定目标、历史史先进水平、、同行业先进进水平、公认认标准等；④要与其他方方法结合。3、趋势分析析法趋势分析法是是将两期或连连续数期财务务会计报告中中的相同指标标或比率进行行比较，求出出它们增减变变动的方向、、数额和幅度度的一种方法法。采用这种种方法可以揭揭示企业经营营成果、财务务状况的变化化，分析引起起变化的主要要原因、变动动的性质，并并预测企业未未来的发展前前景。趋势分析法的的具体运用有有以下三种形形式：（1）将不同时期期财务会计报报告中一些重重要的指标或或比率进行比比较，直接观观察其绝对额额或比率的增增减变动情况况及变动幅度度，考察有关关经济活动的的发展趋势，，预测其发展展前景。（2）将连连续数数期的的会计计报表表上的的金额额数字字并列列起来来比较较（即即比较较会计计报表表），，有利利润表表比较较、资资产负负债表表比较较、现现金流流量表表比较较等。。通过过比较较相同同指标标的增增减变变动金金额和和变动动幅度度，来来说明明经营营成果果和财财务状状况的的发展展变化化。（3）以会会计报报表中中某个个总体体指标标作为为100%，比较较各组组成指指标占占整体体指标标的百百分比比，它它是在在比较较会计计报表表的基基础上上发展展而来来的。。通过过比较较各个个项目目百分分比的的增减减变动动，判判断有有关经经营活活动的的变化化趋势势。小结：：从这三三种形形式看看，趋趋势分分析法法是比比率分分析法法、比比较法法的具具体运运用。。第一一种形形式实实际上上是比比率分分析法法，第第二种种形式式是比比较法法，第第三种种形式式是第第二种种形式式的发发展。。4、因素分分析法法因素分分析法法是根根据分分析指指标与与其影影响因因素之之间的的关系系，从从数值值上确确定各各因素素对分分析指指标差差异的的影响响程度度的一一种方方法。。每一一个经经济指指标通通常是是由几几个相相互联联系的的经济济因素素决定定的，，将综综合的的经济济指标标分解解为各各个经经济因因素，，分别别从数数量上上测定定每一一个经经济因因素的的影响响程度度，从从中抓抓住主主要矛矛盾，，使分分析更更加具具有说说服力力。因素分析法法的具体应应用可以有有不同的形形式。差额额法（也称称连续替代代法）是其其中常用的的一种，它它在分析某某个因素的的影响时，，假定其他他因素都不不变，利用用各个因素素实际数同同标准数的的差额，按按顺序替代代计算各该该因素脱离离标准的影影响程度。。假设某经济济指标y由a、b、c三个因素的的乘积构成成，其标准准指标同实实际指标如如下：标准指标：：y0=a0×b0×c0实际指标：：yn=an×bn×cn以实际与标标准的差异异yn-y0为分析对象象，它同时时受a、b、c三个因素的的影响，运运用差额法法确定各因因素的影响响程度如下下：a因素变动的的影响：（（an-a0）×b0×c0=y1y0b因素变动的的影响：an（bn×b0）×c0=y2-y1c因素变动的的影响：anbn×（cn-c0）=yn-y2影响合计：：yn-y0上式中各字字母下标0为标准数，，下标n为实际数，，y1、y2分别为第一一个因素(a)和第二个因因素(b)变动后的结结果。因素分析法法在财务会会计分析中中应用也较较为广泛，，既可以全全面分析各各因素对某某一经济指指标的影响响，也可以以单独分析析某个因对对某一经济济指标的影影响程度。。具体采用用连续替代代法时，必必须首先根根据各因素素的重要性性，确定替替代的先后后秩序，一一般按重要要性大小先先后排列，，重要性因因素先替代代，次要性性因素后替替代。小结：分分析法在纳纳税检查中中的运用：：推理分析。。这是运用用逻辑推理理，根据事事物的内在在联系和相相互依存关关系，将会会计资料提提供的数据据，结合财财务活动规规律，综合合对照进行行推理判断断的一种分分析方式。。在实际工工作中，一一般应用于于企业资产产变动与负负债及所有有者权益变变动平衡关关系的分析析。例如，货币币资金的加加速周转必必然引起存存货周转率率的提高和和生产或销销售数量的的相应增加加，最后表表现为企业业经营利润润的实现。。若加速周周转的货币币资金，并并没有最终终表现为生生产或销售售成果，而而只是应收收应付款项项的增减变变动即有可可能是将企企业的资金金运用到账账外经营或或账外往来来，就可以以顺藤摸瓜瓜，重点检检查往来账账项，弄清清问题。同样道理，，企业流动动资金周转转次数加快快，必然反反映出良好好的财务状状况及较好好的经济效效益，否则则就应对其其发生的生生产成本或或结转的产产品销售成成本作为查查账重点进进行审核。。又如有些些外商投资资企业尽管管在国内的的生产经营营状况不好好，年年““亏损”，，但投资却却逐年增加加，生产规规模不断扩扩大，这显显然违背其其在国内投投资的动机机和目的，，通过推理理分析，查查账重点就就应放到企企业的进口口材料成本本和出口产产品价格上上，注意其其有无利用用转让定价价向境外转转移利润的的问题。推理分析，，不要局限限于运用账账面上的资资料，还要要结合利用用财务指标标，实物数数量变动和和有关生产产经营的原原始记录进进行分析，，才能取得得较好的分分析效果。。控制分析这是根据事事物之间存存在的相互互制约、相相辅相成的的必然联系系，用科学学测定的数数据，来验验证账面记记录或申报报纳税资料料是否正确确的一种查查账方式。。它是根据据有关数据据之间相互互制约的关关系，用某某一可靠的的数据来验验证另一核核算资料或或申报资料料是否正确确，或以某某一经济事事项的核算算资料，来来审定其他他经济事项项的核算资资料的一种种检查方法法。控制分分析，一般般运用于对对生产企业业的投入与与产出、耗耗用与补偿偿的控制分分析。例如，在检查查生产数量时时，可以从车车间领用的主主要材料数量量，按其材料料利用率如出出酒率、出糖糖率，计算出出应生产的产产品数量控制制数，对照账账面完工入库库的产品数量量是否大体相相同，若差距距较大时，应应注意审查有有无不经过进进仓验收直接接对外销售而而不入账的生生产数量。也也可以从生产产过程中副产产品的数量或或边角废料数数量、控制换换算出应生产产的产品数量量。又如，根据商商品流通企业业的进货价值值和出厂平均均批发价差率率或批零差率率，结合审查查购进商品，，推算出应实实现商品销售售收入的控制制数。由于每每个企业的设设备状况、生生产能力、使使用原材料的的规格质量和和自然因素各各有差异，因因此采用控制制分析时，应应注意结合平平时掌握和积积累的资料，，从实际出发发，在做好调调查研究的基基础上科学地地运用。控制分析的运运用：控制测测算法控制测算法法就是以测测定的或可可靠的数据据为基础，，借以验证证帐面记录录或申报资资料是否正正确的一种种税务查帐帐方法。（1））以产产核销销，即即以当当期某某种产产品的的产量量和结结存数数量测测算当当期销销售数数量的的一种种方法法。测测算公公式为为：某产品销销售的数数量=期期初结存存数量+本期完完工数量量-期末末结存数数量。（2）以以耗定产产，即以以当期材材料消耗耗数量以以及单位位产品耗耗料定额额来测算算其产量量的一种种方法。。如：某酒酒厂用玉玉米生产产粮食白白酒，当当月消耗耗玉米10T，，出酒率率一般为为60%，测得得该厂当当期应生生产粮食食白酒6T（10T××60%）。如如测算产产量与帐帐面记录录产量差差异较大大，则应应重点检检查企业业有无将将完工产产品不通通过存货货帐户核核算而直直接进行行销售，，漏记产产品销售售收入，，偷漏应应纳税款款的现象象。（3）以以产定耗耗，即以以耗料定定额和产产量来测测定材料料消耗是是否正常常的一种种查帐方方法。测测算公式式为：应耗材料料数量=（当期期某产品品产量××该产品品耗料定定额）。。如测定数数与帐面面耗以偷偷漏流转转税和所所得税税税款的现现象。采用以上上方法所所得到的的测定结结果，只只能说明明存在问问题的可可能性，，不能直直接作为为定案依依据。还还必须借借助其它它方法，，查明原原因，取取得可靠靠数据，，方可定定案。例：浙江江省建德德市自行行车零配配件有限限公司为为增值税税一般纳纳税人，，主要生生产自行行车零配配件。2000年4月月，该企企业被建建德市国国税局列列入日常常检查对对象，4月11日，税税务稽查查人员对对该企业业1999年度度增值税税缴纳情情况采用用“以产产计耗法法”，通通过对该该企业生生产投入入原材料料与产出出产品及及下脚料料进行对对比分析析计算，，发现线线材原料料、产成成品、下下脚料三三者之间间并不配配比且差差额较大大，稽查查人员就就此询问问了企业业负责人人。该企企业负责责人辩称称企业生生产领用用的线材材需要拉拉丝、调调直，有有一定的的损耗，，但对上上述情况况未能作作出合理理的解释释说明。。稽查人员员进而通通过检查查“产成成品”明明细账簿簿，得到到了企业业当年度度生产的的自行车车鞍座等等14种种产品的的生产数数量。又又通过企企业提供供的成本本核算单单以及产产品的样样件，结结合称重重、询问问等方法法确定了了该企业业1999年度度每种产产品所耗耗用的线线材数量量；通过过对相关关企业的的了解，，稽查人人员确定定了线材材的拉丝丝及调直直消耗率率为4%；稽查查人员又又深入车车间了解解有关产产品的生生产情况况，结合合对企业业负责的的询问确确定了线线材的下下脚料占占耗用线线材量的的9%。。通过以以上数据据资料核核算，发发现当年年度该企企业生产产产品实实际耗用用线材127.321吨，拉拉丝及调调直损耗耗8.405吨吨，下脚脚料为18.912吨吨，合计计154.638吨，，而账面面领用线线材210.129吨吨，差额额55.491吨。对此稽查查人员再再次对该该企业负负责人进进行了税税务询问问笔录，，企业负负责人最最终承认认公司1999年度已已将55.491吨线线材及15.0218吨线材材下脚料料对外出出售并以以现金方方式收回回销售货货款，对对这部分分收入，，企业没没有入账账反映销销售收入入，也未未申报纳纳税。由于该企企业没有有同类线线材的销销售单价价，稽查查人员根根据《增增值税暂暂行条例例实施细细则》第第十六条条第三款款的规定定，用““组成计计税价格格法”确确定了该该企业对对外销售售线材的的不含税税单价为为2068.94元/吨吨，根据据《增值值税暂行行条例实实施细则则》第十十六条第第二款的的规定，，确定该该企业对对外销售售线材下下脚料的的不含税税单价为为854.70元/吨吨。稽查查人员通通过计算算，确定定该企业业1999年度度对外销销售线材材以及线线材下脚脚料取得得销售收收入128645.42元未未申报缴缴纳增值值税。对对此，该该企业法法定代表表人认可可。本案反映映了对于于企业账账外经营营问题，，在稽查查过程中中，稽查查人员不不能只就就账查账账，要善善于调查查研究，，采取相相应的技技巧和方方法，深深入企业业和有关关单位，，了解纳纳税人的的生产经经营情况况，认真真分析企企业原材材料、产产品的特特征，对对它们进进行比较较分析，，揭露企企业可能能存在的的偷税行行为和手手段。同同时，要要求稽查查人员加加强自身身财务会会计知识识及税收收业务技技能的学学习，在在日常工工作中对对账外经经营保持持高度的的警觉，，通过多多种方法法去发现现企业的的偷税行行为，切切实提高高税务稽稽查的办办案质量量和工作作成效。。（二）审审阅法审阅法是是指通过过对财务务会计、、统计等等核算资资料的审审阅来确确定其内内容合法法性、完完整性的的一种方方法，包包括对会会计报告告、帐簿簿、凭证证等纳税税资料的的审阅。。例如，对对原始凭凭证审阅阅，主要要看其字字迹有无无涂改、、挖补；；抬头、、日期、、数量、、单价和和金额是是否准确确无误；；签发原原始凭证证的单位位名称、、地点笔笔签章是是否完备备清晰；；业务内内容摘要要是否与与原始凭凭证出具具单位的的业务范范围相符符。审阅阅记帐凭凭证主要要看其是是否按经经济业务务内容和和财务会会计制度度要求作作正确的的帐务处处理。审审阅明细细帐时主主要注意意成本费费用列支支是否符符合财务务会计制制度和税税法的要要求。审审阅会计计报表时时主要注注意报表表中各项项相关指指标数字字间的勾勾稽关系系是否存存在问题题。此外外还要审审阅生产产销售计计划、各各种定额额、生产产记录、、考勤记记录等有有关资料料。（三）核对法法核对法是指将将相互联系的的会计资料加加以核对来确确定其内容一一致性的方法法。会计核算是一一个完整的核核算体系，凭凭证、帐簿、、报表之间相相互联系，关关系密切，，将其相互对对照检查可以以由此及彼，，揭露矛盾，，发现问题。。因此核对法法又称联系查查法。所谓联系有两两种，一是帐帐内联系，即即企业内部凭凭证、帐簿、、报表之间的的联系；二是是帐外联系，，即帐与物、、帐内记录与与企业外部有有关单位之间间的联系等；；三是核对账账证、账账、、账表、账实实之间的关系系，账证、账账账、账表，，账实之间有有着内在的相相互制约关系系。一般来说说，它们之间间的数据应当当是一致的，，如果发生差差异，往往与与税收和利润润有关，必须须查实调整，，务求一致。。其核对的内内容主要有以以下几方面：：（1）记账凭证与与原始凭证核核对。（2）生产成本期期末账面余额额与在产品盘盘存计算的实实有数核对。。（3）库存商品、、原材料、自自制半成品等等存货物资的的期末盘点表表与相应明细细账、总账核核对。（4）库存商品明明细账与主营营业务收入、、主营业务成成本明细账核核对。此外，还有其其他辅助账表表的核对，如如工资考勤、、产品记录、、预收货款、、发货记录等等等。核对法一般包包括：（1）证证核核对，即将记记帐凭证记录录的经济业务务内容、金额额与原始凭证证进行核对，，以确定记帐帐凭证的金额额、经济业务务内容是否准准确一致，帐帐务处理是否否正确。（2）帐证核核对，即将帐帐簿（包括明明细帐、序时时帐、总帐））所登记的经经济业务内容容、金额与记记帐凭证、原原始凭证进行行对照检查，，以确定帐簿簿记录是否与与凭证记录一一致。（3）帐帐核核对，即将总总分类帐记录录与有关明细细帐进行对照照审查，以确确定总分类帐帐的记录是否否与有关明细细帐一致。核核对内容包括括期初余额、、期末余额和和本期发生额额等。（4）帐表核核对，即将会会计报表与总总分类帐、明明细帐篷、序序时帐进行核核对，审查会会计报表反映映的各项指标标数值计算是是否准确一致致。（5）帐实核核对，即将有有关帐簿记录录与库存实物物进行核对，，以审查帐实实是否相全。。（6）其他核核对，包括将将原始凭证、、帐簿记录、、报表的有关关指标数值与与帐外管理资资料的核对，，原始凭证、、帐簿记录与与有关单位的的会计统计资资料核对等等等。小结：应用核对法进进行税务查帐帐时应注意以以下两个方面面。第一，作为核核对资料的参参照物是否正正确、真实。。如果作为核核对资料的参参照的本身就就不正确、不不真实，则核核对结果也必必然是不正确确的。第二，为方便便核对，减少少重复工作，，税务查帐人人员可设置一一些符号，如如“√””表示已核对对无误；“？？”表示有疑疑问，需要进进一步检查；；“X”表示示资料不真实实，等等。但但使用时最好好用铅笔作记记录，以便擦擦去，保持所所查财务会计计统计核算资资料的整洁、、美观。例如，99年年4月20日日，安阳市铁铁西国税局在在对安阳市铁铁西区金属物物资中心税务务稽查中，通通过核对检查查印证发现。。该企业98年12月至至99年2月月从河北邯郸郸市、山西省省襄堰等地取取得的20多多份增值税专专用发票笔迹迹相同，且全全部是现金交交易，经内查查、外调、协协查证实，查查明这些增值值税专用发票票均属伪造虚虚开增值税专专用发票。抓抓住这一条案案件的线索，，安阳市国税税局又对全市市110户纳纳税人进行检检查，共查出出所属企业开开具假增值税税专用发票675份，税税款3007万元，价税税合计23327万元。。这就是安阳阳4.20假假增值税专用用发票偷税案案。首先发现现问题的方法法就是“印证证核对笔迹””。（四）详查法法和抽查法按照检查的范范围、内容、、数量和查账账详略的不同同要求，分为为详查法和抽抽查法两种。。1、详查法：：是对被查期内内的全部凭证证、账册、报报表和其他会会计资料，进进行全面、系系统、细致地地检查的一种种方法。运用这种检查查方法，检查查的范围比较较全面，可以以从多方面进进行比较分析析、相互考证证和发现问题题，检查的结结论就比较可可靠。但它往往往受主客观观条件的限制制，特别是对对于那些一般般只适用于经经济业务比较较简单、会计计核算制度不不健全和财务务管理比较混混乱的企业，，以及在立案案侦查经济案案件时采用。。2、抽查法：：是对被查期内内的凭证、账账册和报表抽抽出部分有目目的的重点检检查的一种方方法。例如，按照检检查的要求，，以某个会计计科目，或某某个费用科目目，或以某项项业务确定某某一时期内的的有关凭证账账册作为抽查查对象，有目目的的进行重重点检查。如如果在抽查中中发现问题比比较复杂、涉涉及的范围更更广和时期较较长，也可根根据实际情况况进而运用详详查的方法。。纳税检查经经常采用的是是抽查法。抽查效果的好好坏，关键在在于抽查对象象的确定。因因此，事前要要经过缜密的的研究，并注注意以下几点点：1、从检查的目目的决定抽查查对象为了检查销售售锐金的计算算和缴纳情况况，重点查明明销售收入和和适用税率，，就应以“主主营业务收入入”和“主营营业务税金及及附加”、““应交税金””账户为抽查查对象。如果果目的是查明明结算期末物物资盘存的问问题，则“原原材料”、““库存商品””、“自制半半成品”等账账户及其相关关的仓库账卡卡和盘存表是是抽查的重点点。在抽查上上述资料过程程中，如果发发现账实不符符、账面红字字等问题，还还应进一步对对有关账户的的进出库物资资和收发、保保管、计价等等问题，追踪踪检查，并以以此作为抽查查的重点。2、从被被查项项目的的检查查工作作中的的重要要性决决定抽抽查对对象主营业业务收收入是是流转转税的的征税税对象象，主主营业业务利利润是是计算算计税税所得得额的的基础础，而而主营营业务务收入入又是是主营营业务务利润润的计计算依依据，，因此此，税税务查查账通通常是是从““主营营业务务收入入”账账户入入手的的。又又如在在查核核产品品成本本的时时候，，因为为材料料费用用的比比例较较大，，而材材料的的管理理比较较繁杂杂，用用途较较多，，容易易发生生差错错，所所以材材料成成本的的该实实在核核定所所得额额、计计征所所得税税中处处于重重要地地位，，常被被视作作重点点抽查查对象象。在在抽查查过程程中，，大宗宗的、、贵重重的材材料，，应为为重点点，就就一种种产品品而言言，应应当以以查核核其主主要原原材料料的消消耗为为主，，其他他材料料则为为次要要。3、从会会计记记录或或报表表分析析中出出现的的矛盾盾来决决定抽抽检对对象如账账账、账账表、、账实实不符符的科科目或或项目目，产产品单单位成成本或或成本本项目目在不不同时时期有有升降降幅度度悬殊殊，产产值税税金率率、产产值利利润与与生产产的增增长不不相适适应的的，都都是抽抽查的的对象象。4、从被被查项项目发发生问问题的的可能能性决决定抽抽查对对象如结算算账户户中的的结算算户，，长期期没有有发生生变动动的（（现行行制度度定为为3年），，或者者将结结算资资金转转为自自的资资金的的，就就有瞒瞒报税税利转转移收收入的的可能能；对对于在在建工工程成成本实实际发发生额额大于于账面面核算算资料料的，，在很很大程程度上上属于于挤占占生产产成本本的情情况，，应列列为抽抽查重重点。。抽查对对象确确定以以后，，尚需需确定定这些些抽查查对象象的抽抽查时时期。。对于于盘存存类账账户的的检查查，一一般从从核定定结算算期末末的资资料入入手，，以会会计记记录中中存在在矛盾盾（如如盘盈盈盘亏亏、期期终发发料过过多等等）的的月份份为重重点，，核实实该期期的收收发资资料，，或通通过进进厂后后实地地盘存存，进进行倒倒扎以以查证证结算算期末末库存存的真真实性性。对对于在在不同同时期期升降降变化化较大大的项项目，，如成成本、、费用用，一一般以以偏高高月份份为检检查期期，而而税金金、销销售收收入、、利润润则以以偏低低月份份为检检查重重点等等。当然，，抽查查对象象和抽抽查时时期，，有的的事前前可以以确定定，也也有很很多是是在检检查过过程中中确定定的，，具体体问题题应当当具体体分析析，不不能一一概而而论。。（五））顺查查法和和逆查查法按照查查账的的顺序序不同同，分分为顺顺查法法和逆逆查法法两种种。1、逆逆查法法：与顺查查法的的检查查顺序序相反反，是是逆会会计核核算程程序从从检查查报表表开始始到账账册而而后在在凭证证中落落实检检查内内容的的一种种方法法，或或者是是从经经济事事项的的结果果逆向向追查查其原原始状状况的的一种种方法法。在通常常情况况下，，用这这种方方法来来鉴定定企业业的财财务状状况，，了解解销售售、成成本、、利润润指标标的完完成情情况，，查明明在建建工程程、固固定资资产的的资金金来源源和使使用情情况，，通过过组织织有关关资料料的分分析比比较，，容易易发现现线索索，便便于抓抓住重重点，，目标标比较较明确确，检检查效效果也也较显显著。。一般适适用于于财务务核算算正规规、账账务资资料健健全，，会计计凭证证资料料多的的大中中型企企业。。2、顺查法法是依照照会计计核算算的顺顺序，，从检检查会会计凭凭证开开始，，由凭凭证到到账簿簿进行行而到到报表表的一一种检检查方方法。。采用这这种方方法检检查比比较系系统、、全面面，运运用简简单，，不易易遗漏漏环节节。但但这种种方法法工作作量大大，重重点不不够突突出，，一般般只适适用于于检查查规模模较小小，凭凭证资资料较较少的的纳税税人和和扣缴缴义务务人。。这种方方法主主要用用于对对原始始凭证证、记记账凭凭证和和账簿簿记录录的核核对，，审定定费用用开支支和采采购环环节的的代扣扣税金金、营营业外外收支支的发发生额额。运运用时时着重重掌握握以下下二个个关系系：⑴核对会会计科科目的的对应应关系系无论是是工业业企业业还是是商业业企业业所使使用的的会计计科目目、名名称及及期使使用范范围、、核算算内容容与对对应科科目，，各种种会计计制度度均有有明确确规定定。如如果科科目对对应关关系出出现异异常，，往往往就会会发生生偷漏漏税的的问题题。因因此，，检查查会计计科目目的对对应关关系是是否正正常，，与发发生的的经济济业务务是否否相符符，是是查核核偷漏漏税问问题的的一种种有效效手段段。⑵核对经济业业务与会计计核算的关关系会计核算应应当按照制制度规定如如实反映企企业的经济济业务。为为了有效监监督企业的的经济活动动，对企业业发生的各各项收入、、成本费用用、往来结结算和财务务分配等各各项业务，，明确规定定它们应当当在哪些科科目核算，，哪些可以以开支和开开支多少，，哪些则不不能列支。。如果核算算科目使用用不当，把把应由福利利费开支的的费用列进进了生产费费用科目，，就会造成成成本不实实；把已经经实现的销销售收入挂挂在结算账账户结算，，就是隐匿匿了收入，，都会影响响利润和税税收。可见见，查核企企业发生的的经济业务务的核算科科目，是查查核企业执执行财会制制度和遵守守税法履行行纳税义务务的情况，，检查偷漏漏税问题的的又一有效效的方法。。（六）联系查查法和侧面查查法从检查资料之之间的相互关关系，可分为为联系查法和和侧面查法。。所谓联系，是是指相关资料料有联系的地地方，如账证证之间、账账账之间、账表表之间、工程程成本和生产产成本之间的的联系，既包包括账内联系系，也包括账账外联系。所谓账内联系系，是指企业业内部的会计计资料之间互互制约控制的的关系，重点点是通过相关关资料分析来来追溯其原始始业务的发生生情况，进而而判断其账面面核算资料的的正确性。例如，在在检查““在建工工程”明明细账及及其现场场资料时时，发现现账面核核算的工工程成本本小，而而现场根根据工程程进行测测算的实实际费用用大，这这就有可可能发生生工程费费用挤占占生产成成本的可可能，应应当进一一步查核核生产成成本的支支出。所谓账外外联系，，是指企企业内部部的账务务记录与与外部有有关单位位的账务务之间的的相互关关系，重重点是分分析购销销协作、、加工联联营和结结算往来来关系，，从中捕捕捉问题题。联系查法法是指运运用事物物与事物物之间存存在着相相互联系系、相互互依存，，必然存存在一定定关系