企业税务管理讲座

企业税务管理主讲人：朱克实博士讲师简介朱克实，中国管理科学研究院继续教育培训中心主任，某税务师事务所合伙人中国人民大学财政金融学院财政学专业税收实务方向博士，新南威尔士大学金融学硕士。研究员级高级会计师，注册税务师中央财经大学兼职教授中国注册税务师协会网校继续教育主讲教师国际税务筹划师《企业税务管理》课程的主讲教师三一重工、航天信息等多家上市公司财税顾问2企业税务管理目录2企业税务风险与风险管理企业税务风险的内涵及形式、产生的原因、规避与控制；3.企业税务管理的制度安排与创新企业税务管理组织机构的设置、遵从管理的制度安排、企业税收成本管理制度的完善与创新、企业税务风险管理的相关制度设计、企业税务管理激励机制的构建与实施1.企业纳税遵从的经济分析国内外企业纳税情况分析、纳税遵从与不遵从的表现形式、影响纳税遵从的内在原因、外部原因31.企业纳税遵从的经济分析1.1国内外企业纳税状况分析国外企业纳税状况分析美国作为世界上最发达的国家，其市场经济体制非常完善，法律制度也相当健全，税收征管水平以及信息化程度都很高，而且美国实行的是纳税人自主申报的制度，纳税人的纳税意识也比较强。但是，在美国依然存在着纳税人偷逃税款的现象。根据美国劳工部和国内收入局估计，全美国纳税人自觉遵守税法纳税的比率约为87%，1992年因偷逃税等而导致的税收流失约为1270亿美元41.企业纳税遵从的经济分析51.企业纳税遵从的经济分析在俄罗斯，1996年，在应纳税的260万户企业中，照章纳税的只有43.6万元户，占16.8%，而没有依法纳税的达到83.2%，其中不纳税的企业就有88万户。根据相关统计，1994年、1995年和1999年前9个月，分别查出偷逃税800起、1.3万起和1.1万起。俄罗斯1996年税收计划只完成了60%。由于俄罗斯地下经济约占经济总量的40%，税收流失十分严重，1998年1～5月，俄罗斯财政收入比计划减少1／3,不得不大举借债[1]。另外，仅2001年一年，俄罗斯税警调查逃税案3万余起，追回税款150亿卢布，由此可见偷逃税情况是多么严重。

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赵恒：《从俄罗斯金融危机看税收在经济安全中的作用》，《税务研究》，1998第11期。61.企业纳税遵从的经济分析从日本的情况来看，根据《经济人》周刊报道，有关专业人士粗略推算，1998年仅游艺厅、弹子房、酒吧等娱乐性行业以及医院和各种宗教等部门，以无收据现金交易方式逃避的国家税收就达10亿日元以上，约相当于全日本个人消费总额的3%。而据日本官方在1982年进行的统计，日本各行业的偷逃税额外负担相当于GDP的5%，地下经济规模占GDP的比重达10%以上[1]。

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黄苇町：《中国的隐形经济》，中国商业出版社，1996年。71.企业纳税遵从的经济分析遵从占35%，不遵从占7%[1]。可见，加拿大的纳税不遵从状况占到纳税人总数的42%。2005～2006年加拿大税务部门统计显示，纳税人的遵从度达到87.9%，还有12.1%的纳税人不遵从税法足额缴税[2]。从欧洲国家情况来看，意大利的增值税漏税率为30%；而葡萄牙的增值税漏税率为10%[3]。据《世界报》的报道，德国联邦劳工局估计德国影子经济的年营业额达2400亿马克，据专家分析估计偷逃税使国家每年税收流失达500亿马克[4]。1979年，荷兰税务局长W·J.·本·比基乌德称该年度个人所得税的“欺诈总额”为当年该税征收总额的22.8%；法国国家税务委员会在1971年估计逃避所得税的金额为申报所得税的14%[5]。

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刘运毛：《加拿大税务审计制度探析及启示》，《税务研究》2008年第5期。[2]

霍从红：《信用管理提升加拿大纳税人的遵从度》，《中国税务报》，2007年8月22日。[3]

朱晓庆：《美国地下经济与税收管理》，《涉外税务》，1996年第12期。[4]

梁朋：《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社，2000年。[5]

甄然：《税务问题研究》沈阳，辽宁人民出版社，1994年。81.企业纳税遵从的经济分析1.1国内外企业纳税状况分析中国企业纳税状况分析1．我国税收流失的一般分析马国强认为，1988年至1996年近10年间，我国流失的工商税收相当于实现工商税收的比重直线上升，1988年为50.54%，1989年为60.50%，1992年为70.20%，1994年为83.6%，1996年持续上升的势头稍减，但仍高达84.69%[1]。

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马国强：《社会主义市场经济条件下的税收管理》，税收政策与管理研究文集，经济科学出版社，1999年。91.企企业纳纳税遵遵从的的经济济分析析易行健健在贾贾绍华华研究究基础础上，，以税税制改改革后后的1995年为基基年，，通过过对数数据及及计算算方法法进行行修正正，对对我国国税收收流失失情况况进行行估计计和测测算。。根据据测算算结果果可以以看出出，1995年～2002年期间间，我国平平均税税收逃逃逸额额为4330.85亿元，，平均均逃税税率为为30.39%（见表3-2）。101.企企业纳纳税遵遵从的的经济济分析析111.企企业纳纳税遵遵从的的经济济分析析2．我国国企业业税收收的流流失情情况根据国国家税税务总总局稽稽查局局对全全国各各地税税务稽稽查机机构1994年到2005年查处处案件件所进进行的的统计计，十十二年年间在在税务务部门门检查查的企企业中中，问问题户户占检检查户户的比比例平平均高高达50%以上。。以2005年为例例，问问题户户占检检查户户的比比例高高达59.03%，而问问题户户中偷偷税户户的比比例达达到41.96%，企业业偷逃逃税的的现状状可见见一斑斑（见见表3－3）。12131.企企业纳纳税遵遵从的的经济济分析析141.企企业纳纳税遵遵从的的经济济分析析1.1国内外外企业业纳税税遵从从状况况分析析结论：：不论发发达国国家，，还是是发展展中国国家；；不论论征管管手段段多么么先进进，也也不论论税务务机关关工作作人员员多么么敬业业，都都不会会阻止止企业业纳税税不遵遵从行行为的的发生生。税务管管理者者要有有一个个正确确的认认知，，同时时作好好相应应的管管理工工作。。152.企企业税税务风风险与与风险险管理理2.1企业税税务风风险的的内涵涵及形形式企业税税务风风险与与税务务风险险管理理风险就就是““结果果的不不确定定性变变化””[1]。1895年，美美国学学者海海斯从从经济济学角角度对对“风风险””进行行了定定义，，认为为所谓谓风险险就是是“损损失发发生的的可能能性””。可可以看看出，，“风风险””实际际上就就是一一种不不确定定性，，而且且还可可能带带来某某种损损失。。对于税税务风风险，，MichaelCarmody(2003)认为，，税务务风险险是一一种不不确定定性，，来自自内部部和外外部两两方面面因素素，而而外部部因素素是企企业不不可控控制的的。那那么按按照这这一定定义，，税务务风险险管理理则主主要是是指对对企业业内部部因素素的控控制。。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yonng,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.162.企企业税税务风风险与与风险险管理理企业税税务风风险与与税务务风险险管理理欧盟税税务风风险管管理指指导规规范（（2006）指出出，税税务机机关税税务风风险可可以分分为下下面四四种，，即：：注册册风险险、及及时申申报风风险、、按期期纳税税风险险和准准确申申报风风险。。与此此相对对应，，从纳纳税人人遵从从的角角度来来说，，应包包括四四个方方面基基本要要求，，一是是按规规定注注册，，二是是及时时申报报，三三是按按期纳纳税，，四是是准确确申报报[1]。企业税税务风风险主主要是是指企企业的的涉税税行为为因未未能正正确有有效地地遵守守税法法的相相关规规定而而导致致企业业未来来利益益的可可能损损失，，具体体表现现为企企业涉涉税行行为影影响纳纳税准准确性性的不不确定定因素素。[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。172.企企业税税务风风险与与风险险管理理企业税税务风风险的的具体体表现现形式式1．根据据税务务风险险的内内容进进行的的分类类这种分类类方式主主要是根根据税务务风险的的具体内内容及表表现来进进行划分分，具体体分为税税务时限限风险、、税收负负担风险险、税收收遵从成成本风险险、信誉誉损失风风险等2．根据税税务风险险的性质质进行的的分类这种分类类方式主主要是根根据导致致税务风风险产生生的纳税税人涉税税行为性性质进行行的划分分，具体体分为非主观故故意的税税务风险险和主观观故意的的税务风风险。3．根据税税务风险险的危害害程度进进行的分分类这种分类类方式主主要是根根据税务务风险危危害程度度的高低低、是否否具有可可监控性性，以及及对企业业的影响响程度来来进行划划分，可可以分为为：一般般性税务务风险、、致命性性税务风风险、、介于二二者之间间的税务务风险。。182.企业业税务风风险与风风险管理理2.2企业税务务风险产产生的原原因探析析由于企业业税务风风险存在在于企业业生产经经营活动动的各个个层面，，企业税税务风险险的表现现形式也也各异，，因此导导致企业业税务风风险产生生的原因因也是相相当复杂杂的。税税收法律律制度及及政策是是否完善善与复杂杂、执法法人员素素质及宽宽严程度度、企业业涉税业业务活动动、企业业管理制制度及人人员素质质等都会会对企业业纳税活活动造成成影响。。下面主主要从内部和外外部两个方面面对企业业税务风风险的根根源进行行探究。。192.企业业税务风风险与风风险管理理2.2企业税务务风险产产生的原原因探析析企业税务务风险的的内在根根源企业税务务风险的的产生与与企业微微观主体体行为有有着直接接的关系系。企业业如果事事前未能能建立预预算、预预警机制制，就会会放任风风险的发发生；如如果缺乏乏事后的的救助就就会导致致风险的的蔓延和和扩大。。企业如如果在税税务管理理岗位设设置及人人员配置置上存在在欠缺，，也会诱诱发税务务风险的的出现。。1．企业税税务风险险预警和和内部控控制机制制不健全全（1）税收成成本的预预算管理理缺位（2）尚未建建立起税税务风险险预警体体系（3）缺乏定定期检查查和评估估制度202.企业业税务风风险与风风险管理理2.2企业税务务风险产产生的原原因探析析企业税务务风险的的内在根根源2．企业税税务管理理岗位设设置以及及税务管管理人员员能力素素质存在在问题2009年，国家家审计署署抽查了了11个省、区区、市的的116户享受高高技术税税收优惠惠的企业业，其中中有86户不符合合条件，，享受税税收优惠惠36.31亿元；审审计抽查查287户高污染染、高耗耗能企业业，发现现有156户属应关关停、淘淘汰、限限制或环环保不达达标企业业，占54％，2007年共享受受税收优优惠19.01亿元，占占其同期期入库税税收的51％[1]。[1]审计署2009年第9号审计公公告。212.企业业税务风风险与风风险管理理企业税务务风险的的外部诱诱因1．税收制制度设计计存在不不合理和和不完善善之处，，诱发税税务风险险的产生生如：甲方方供料2．税收征征管方式式上的不不适宜做做法使税税务风险险的出现现成为可可能（河南中信信银行例例子）3．税务机机关税务务稽查的的局限性性增加了了税务风风险出现现的概率率222.企业业税务风风险与风风险管理理根据表3-3，全国税税务稽查查机构在在对税收收违法案案件进行行的查处处中，检检查面由由1994年的18%降至2005年的3.5%；而且在在这个过过程中，，除了1998年为22.5%是个例外外，期间间每年的的税收检检查概率率都在下下降。如如果按照照2005年3.5%的检查概率率，那么税税务部门门对纳税税人平均均检查一一遍的时时间大约约为28年。我们假设设以5%作为2005年的税收收检查概概率，检检查准确确率为95%，在偷逃逃税款的的第三年年被检查查出来偷偷逃税，，那么按按照偷税税罚款倍倍数公式式推算，，处罚偷税税倍数接接近16倍，这是一一个均衡衡状态，，也就是是税务机机关检查查的收益益与企业业偷逃税税的收益益是均衡衡相等的的。但是是国家法法律规定定最高处处罚也只只有5倍，因而对对于纳税税人来说说存在着着很大的套套利空间间。232.企业业税务风风险与风风险管理理2.3.基于企业业最大风风险承担担能力实实行税务务风险控控制和管管理企业财务务风险指指标体系系的构成成企业最大大风险承承担能力力的测算算从企业财财务风险险角度来来看，长长期偿债债能力直直接关系系到企业业的生存存和发展展，因此此在企业业财务风风险指标标中，长长期偿债债能力指指标显得得尤为重重要。一一般来说说，在工工业企业业，用来来反映长长期偿债债能力的的股东权权益比率率平均要要达到60%。换句话话来说，，企业的的负债率率要控制制在40%以内才能能保证企企业的正正常运行行[1]。如果企企业的负负债率为为40%，那么超超出部分分就可以以作为应应对企业业税务风风险的资资金储备备，据此此可以计计算出企企业承担担税务风风险的能能力。[1]EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.242.企业业税务风风险与风风险管理理假设某企企业所有有者权益益为3亿元，总总资产为为4亿元，资资产负债债比率为为25%，要想维维持企业业的正常常生产，，并且将将财务风风险控制制在资产产负债率率40%的范围内内，则可可以负债债4×40%＝1.6亿元，而而企业原原来债务务为4-3＝1亿元，因因此企业业可以追追加借款款0.6亿元。也也就是说说，当企企业发生生税务风风险时，，企业最最多可以以将拿出出6000万元资产产来应对对税务风风险，再再到银行行借6000万元来维维持正常常的生产产经营。。根据以以上分析析可以得得出以下下结论：：企业承担担税务风风险的最最大限额额＝企业业资产总总额×40%－企业实实际负债债（5.6）如果最后后的结果果小于0，则说明明企业不不能再承承担额外外的税务务风险负负担。252.企业业税务风风险与风风险管理理假设检查查概率为为5%，检查准准确率为为95%，处罚程程度为0.5，滞纳金金为每日日0.05%，企业承承担的最最大税务务风险负负担为6000万元，那那么企业业最初的的税务风风险为多多少？从单个企企业来看看，如果果单个企企业被检检查出来来，不受受检查概概率和检检查准确确率影响响，则其其偷税额额发生在在一个年年度，而而且是下下一年就就被检查查出来，，可以承承担当期期发生的的税务风风险的最最大限度度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第第三年被检查查出来，则可可以承担当期期发生的税务务风险的最大大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，，上述结果是是企业发生税税务风险的最最严重情况，，也就是说，，企业被检查查的概率为100%，这种情况下下企业承担税税务风险的负负担最大。262.企业税务务风险与风险险管理从企业整体来来看，企业的的税务风险承承担水平要受受到企业总债债务水平，以以及检查概率率和检查准确确率等因素的的影响，按照照上面的检查查概率5%，检查准确率率为95%，处罚程度为为0.5，滞纳金为每每日0.05%，假设总税务务风险负担为为6000万元，则其可可承担的当期期发生的税务务风险为:6000/（1+0.5××0.05××0.95+0.1825）＝4974.1万元。272.企业税务务风险与风险险管理税务风险承受受能力是企业业持续五年累累计的准确纳纳税即按税收收成本预算标标准与纳税评评估风险控制制体系标准的的差额。同时时包括了货币币时间价值。。假设国债年年利率为R，按征管法五五年内稽查可可以查补一般般税务差错；；而且每年的的准确纳税与与纳税评估风风险控制体系系标准的差额额为第一年为为W1,第二年为W2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在在第五年稽查查某企业，同同时，将以前前年度所有少少缴纳税款全全部查出来，，则W1×(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2×(1+0.5+0.365)/(1+R)^2+W3×(1+0.5+0.5475)/(1+R)^3+W4×(1+0.5+0.73)/(1+R)^4+W5×（1+0.5+0.9125）/(1+R)^5＝6000万元，因为后后四年的W值是确定的，，因此，在确确定企业最新新一年的最大大税务风险承承受能力时，，可以根据上上述公式及其其最近四年的的已知W值来确定。这这样，每年都都可以确定一一个涉及全部部税种的W值。这个值与与企业纳税评评估风险控制制体系指标总总额进行比较较，取两者之之中的最小者者为合理的预预警指标。实实际操作过程程中，将按纳纳税评估风险险控制体系进进行分税种确确定标准，汇汇总后与最大大风险承担当当年标准进行行比较，选择择低者。这个个指标W为企业正常经经营状态下的的最大风险承承担能力。282.企业税务务风险与风险险管理动态掌控企业业风险承担能能力，实行有有效预警和灵灵活管理结论：三个预警标准准可以根据企业业管理层对风风险的偏好程程度确定选择择，通常不建建议采用最大大刑事风险承承担能力进行行对风险的控控制。对于风风险厌恶的管管理层，可以以选择税收成成本预算标准准监控税收风风险，超过标标准必须及时时采取相应措措施进行补救救和处理。对对于偏好风险险的管理层，，可以选择最最大风险能力力作为标准，，这里面要强强调累计风险险的计算及货货币时间价值值。当然也要要兼顾纳税评评估指标体系系，否则被税税务机关列入入稽查对象，，也很容易发发生风险。在在实际税务管管理的业务处处理过程中，，对于小企业来来说，可以选选择最大风险险能力作为税税务风险预警警标准；对于大企业来来说，可以以以纳税评估标标准作为预警警指标，来整整体规划企业业预警体系的的建设，既要要强调收益，，也要规避相相应的风险，，实现风险与与收益统一。。293.企业税务务管理的制度度安排与创新新3.1企业税务管理理组织机构的的设置完善企业内部部税务管理机机构建设，明明确岗位管理理职责

图8-1-1跨国公司纳税管理人员配备层次及岗位职责①

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赵军红：《企业纳税管理》，上海财经大学出版社，2007年，第33页。

税务总监

财务总经理

·企业纳税管理最高领导人

·向企业财务总监或副总裁负责

·全面负责领导企业纳税管理工作

·负责完成企业决策中纳税方案的制订、实施与调整

·负责领导监督纳税管理部门各级工作人员

·企业纳税管理中层负责人

·向税务总监或财务总经理负责

·负责纳税管理领导与协调工作

·按税务总监或财务总经理的指示具体负责纳税方案的制订、实施与调整

·负责领导、监督及培训纳税管理部门工作人员

·企业纳税管理具体执行人

·按照工作计划，负责所在岗位纳税管理的基础性工作，并向税务经理负责

·参与企业纳税方案的咨询与制订

税务经理

专职管理人员

兼职管理人员

303.企业税务务管理的制度度安