税务会计实务-增值税会计核算与申报

项目二

增值税会计核算与申报增值税税款的计算增值税会计核算增值税纳税申报纳税人和征税范围的确定增值税出口退税的处理内容提要学习任务2.1

纳税人和征税范围的确定增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税MVC商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额法定增值额一、增值税纳税人的确定外购固定资产价值法定增值额＞理论增值额1994－2008生产型增值税不许扣除法定增值额＝理论增值额收入型增值税按折旧扣除法定增值额＜理论增值额2009至今消费型增值税购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！（一）小规模纳税人的认定及管理单位个人1.销售货物2.进口货物3.提供加工修理修配劳务增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人经营规模核算水平小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人特殊规定年应税销售额50万元（含）以下年应税销售额80万元（含）以下基本规定从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的（二）一般纳税人的认定及管理一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位不属于一般纳税人①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业②个人（除个体工商户以外的其他个人）③非企业性单位（可选择小规模纳税人）④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）二、增值税征税范围的确定（一）一般规定货物：有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物（二）特殊项目①货物期货。②银行销售金银。③典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。⑤邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。（三）特殊行为——视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。（三）特殊行为——混合销售行为内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的其他纳税人的视同销售货物计征增值税视同提供非应税劳务计征营业税销售自产货物并提供建筑业劳务的分别核算货物计征增值税劳务计征营业税税务处理方法（三）特殊行为——兼营非应税劳务行为内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。税务处理方法（三）特殊行为——代购货物内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税

受托方不垫付资金销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算款项，并另收手续费。同时具备条件税率适用范围17%基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务13%低税率暂行条例规定的5类情况0税率符合条件的出口货物4%征收率减半2类4%征收率3类6%征收率6类三、增值税税率的选择一般纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率适用范围3%基本征收率2009年1月1日起销售货物或提供应税劳务；销售自已使用过的除固定资产外的货物。2%特殊税率销售自已使用过的固定资产增值税扣除率税率适用范围13%扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价13%的抵扣率计算进项税额。7%扣除率一般纳税人外购或销售货物所支付的运费和建设基金依7%抵扣率计算进项税额1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。2．补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3．即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

4.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1423四、增值税优惠政策的运用专用发票的开具范围哪些销售项目不得开具专用发票：4种哪些购货方不得开具专用发票：4种基本内容和开具要求基本内容：记账联、抵扣联、发票联开具要求：机开，11个方面进项税额的抵扣

180天内办理认证销货退回、销售折让的处理税务机关代开专用发票五、增值税专用发票的使用管理链接视频：专用发票领购、网上认证现场操作学习任务2.2

增值税税款的计算公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额计算公式：销项税额＝销售额×增值税税率一、一般纳税人应纳税额的计算销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。下列项目不认定为价外费用：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件的代垫运费。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用一律视为含税收入1、一般销售方式下销项额的确定【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）①视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）视同销售方式下销项额的确定【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2010年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87（万元）折扣方式折扣目的税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后折让额可以从折让当期销售额中扣除2、特殊销售方式下销项额的确定：①折扣、折让方式【例】某商场为增值税一般纳税人，2010年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额=100×1800×70%×17%=21420（元）【例】苏宁电器丽水店2010年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2340万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。新货不含税销售额=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（万元）销项税额=7000×17%=1190（万元）以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。2、特殊销售方式下销项额的确定：②以旧换新【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？销项税额=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。2、特殊销售方式下销项额的确定：③还本销售以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。2、特殊销售方式下销项额的确定：④以物易物包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。2、特殊销售方式下销项额的确定：⑤包装物押金【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3510元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？包装物押金销项税额=3510÷（1+17%）×17%=510（元）销售白酒销项税额=100000×17%=17000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）3、价税合计情况下含税销售额的换算【例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×增值税税率①以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。（二）进项税额计算【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为17%，消费税税率30%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）应纳税额＝150000×17%＝25500（元）②计算抵扣。A.外购免税农产品。进项税额＝买价×13%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额×20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%【例】某卷烟厂2010年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（万元）烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（万元）②计算抵扣。B.支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费的，可按运输费用结算单据上注明的运输费金额和7%的扣除率计算进项税额。进项税额＝运输费×7%“运输费”为仅指通过税控系统开具的公路内河货物运输统一发票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。购买或销售免税货物（免税农产品除外）支付的运输费不得计算进项税额抵扣。【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款21000元、增值税3570元。支付运输费800元，取得货运统一发票上注明的金额：运费600元、建设基金20元、保险费60元、装卸费120元。【问题】请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的采购成本。进项税额=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采购成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）①不得抵扣进项税额的范围：A.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。D.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。E.上述A项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。①进项税额转出的计算A.按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。C.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。进项税额转出=无法划分的全部进项税额×免税项目销售额或非应税劳务营业额÷全部销售额或营业额合计【例】某卷烟厂2010年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，其中运输用为0.93万元。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（万元）一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。【任务设计】一般纳税人增值税应纳税额的计算（P54页）（三）一般纳税人应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算

二、小规模纳税人应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=销售额×征收率【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2011年3月发生以下销售业务：(1)销售给某小型超市一批货物，取得销售收入20600元。(2)销售给个人消费者，取得销售收入10000元。

【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。不含税销售额＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月应纳税额＝29708.74×3％＝891.26(元)

进口货物应纳税额计算：

三、进口货物应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格的计算：

不征消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税

=关税完税价格×（1+关税税率）

征收消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2011年11月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出

【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。（1）进口环节应纳税额的计算组成计税价格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=288000000×17%=48960000（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）学习任务2.3

增值税会计核算一级科目二级科目明细科目应交税费应交增值税进项税额（借方）已交税金（借方）减免税款（借方）出口抵减内销产品应纳税额（借方）销项税额（贷方）出口退税（贷方）进项税额转出（借方）账页：一般采用多栏式及结账方式一、会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目的设置（二）小规模纳税人会计科目的设置只需设置二级账户，采用三栏式账页①直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。【例2-5】资料分录：借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000（一）一般纳税人销项税额的会计核算二、一般纳税人的会计核算②预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。【例2-6】资料分录：发出货物时确认收入借：预收账款——某公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000③赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。【例2-7】资料分期开出增值税专用发票时确认收入：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000④混合销售。从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为销售货物，征增值税；从事销售自产货物并扣供建筑业劳务的，分别核算，分别征增值税、营业税。【例2-8】资料销售产品时的运费收入征增值税借：银行存款5950000贷：主营业务收入5000000其他业务收入85470应交税费——应交增值税（销项税额）864530以下视同销售行为销项税额的会计核算增值税视同销售行为解决两个问题计算的增值税应计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转⑤委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。分视同买断和收取手续费二种方式【例2-9】资料借：银行存款504000销售费用22500贷：主营业务收入450000应交税费——应交增值税（销项税额）76500⑥将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。纳税人将自产或委托加工货物用于非应税项目，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。【例2-10】资料分录：借：在建工程——建设工程120400贷：库存商品100000应交税费——应交增值税（销项税额）20400⑦将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工买的货物对外投资，应作为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。【例2-11】资料分录：借：长期股权投资——某企业105300贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税（销项税额）15300⑦将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠。纳税人将自产、委托加工买的货物无偿捐赠，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。【例2-12】资料分录：借：营业外支出242500贷：库存商品200000应交税费——应交增值税（销项税额）42500⑧将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。企业将自产、托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。税法规定：在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。【例2-13】资料分录：借：应付股利585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000⑨“买一赠一”等实物折扣销售。除按正常销售货物需计算缴纳增值税外，赠品也按视同销售货物中的赠送他人缴纳增值税。【例2-14】资料分录：销售货物的核算：借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000赠品的核算：借：营业外支出18400贷：库存商品——微波炉15000应交税费——应交增值税（销项税额）3400⑩以物易物。购销双方均作销售处理，以各自发出的货物开具增值税专用发票核算销项税额，以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额。天启机械厂借：原材料——钢材4000000应交税费——应交增值税（进项税额）680000银行存款1170000贷：主营业务收入5000000应交税费——应交增值税（销项税额）850000钢材厂借：库存商品——设备5000000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：主营业务收入4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000银行存款1170000【例2-16】分录：借：银行存款272500库存商品20000贷：主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税额）42500⑾以旧换新。除金银首饰外的货物以旧换新业务，销售货物与有偿收购旧货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵消，增值税应以新货物的同期售价为计税依据计算。【例2-17】销售2009年以后，涉税分录：借：银行存款50000贷：固定资产清理42735.04应交税费——应交增值税（销项税额）7264.96销售2009年以前，涉税分录：借：银行存款110000贷：固定资产清理107884.62应交税费——应交增值税（销项税额）2115.38⑿销售自己使用过的固定资产。2009年1月1日以后购入的，按照适用税率征收；2009年1月1日以前购入的，按照4%征收率减半征收。【例2-18】资料借：原材料102860应交税费——应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款120000（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算（1）购入材料、商品（3）接受应税劳务【例2-20】资料借：委托加工物资4000应交税费——应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680（2）购进免税农产品【例2-19】资料借：原材料34800应交税费——应交增值税（进项税额）5200贷：库存现金（银行存款）40000【例2-21】资料借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：营业外收入58500（4）接受投资、捐赠借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（5）进口货物借：原材料115000应交税费——应交增值税（进项税额）19550贷：应付账款134550【例2-22】资料关税=100000×15%=15000（元）增值税应纳税额=（100000＋15000）×17%=19550（元）材料入账成本=100000+15000=115000（元）特别提示：纳税人进口的作为固定资产使用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，应将进口环节缴纳的增值税计入固定资产的原值，不得作为进项税额抵扣。（6）购进固定资产【例2-23】资料购入设备：借：固定资产120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400购进用于应税项目生产经营的固定资产，可凭法定扣税凭证抵扣进项税额，包括承担的运输费用的进项税额；但对购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，以及用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产及其运输费用，不得计算抵扣进项税额。总原则：购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的，其增值税额应直接计入购入货物成本；若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣，后改变用途发生增值税不得抵扣行为，即应将已抵扣的进项税额作进项税转出处理。

购进货物取得普通发票的购进货物用于非应税项目的购进货物过程中发生非正常损失的2、不得抵扣进项税额的核算购进货物时就能明确用于非增值税应税项目，应将发票上注明的增值税税额直接计入相关项目的成本。若企业购进的生产经营用货物改变用途用于非应税项目，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（1）购进货物用于非增值税应税项目

【例2-24】资料借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170003、进项税额转出的核算（2）购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费

【例2-25】进项税额转出=8500×17%=1445（元）列入福利支出金额=8500+1445=9945（元）会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利9945贷：原材料8500应交税费——应交增值税（进项税额转出）1445购进货物时就能明确用于集体福利或个人消费的，应将发票上注明的增值税税额直接计入相关的费用。若企业购进的生产经营用货物改变用途用于集体福利或个人消费，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。【例2-26】资料不得抵扣进项税额＝25000×17%＝4250（元）借：待处理财产损益——待处理流动资产损益29250贷：库存商品25000应交税费——应交增值税（进项税额转出）4250（3）非正常损失购进货物购进货物因管理不善造成非正常损失的，原已申报抵扣的进项税额不得抵扣，作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。平时通过“应交税费——应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务，月末结出借、贷方发生额和期末余额，若月末该账户为借方余额，表示尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方余额，表示本月应交未交增值税，应在下月纳税申报期内缴纳增值税时，编制会计分录：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末，根据“应交税费——应交增值税”明细账的余额分别不同情况处理。（三）一般纳税人已交增值税的会计核算（1）直接减免优惠的会计核算借：银行存款贷：营业外收入——政府补助（2）即征即退优惠会计核算收到退税款时：借：银行存款贷：营业外收入——政府补助（3）先征后退优惠会计核算收到退税款时：借：银行存款贷：营业外收入——政府补助（四）减免增值税的会计核算三、小规模纳税人的会计核算（一）小规模纳税人销售货物的核算【例2-27】资料借：银行存款88000贷：主营业务收入85436.89应交税费——应交增值税2563.11缴纳时：借：应交税费——应交增值税2563.11贷：银行存款2563.11小规模纳税人销售货物实行简易征收方式，按3%计算税额，无论是否开具专用发票，均按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”。（二）小规模纳税人购进货物的核算【例2-28】资料会计分录：借：库存商品120000贷：银行存款120000小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论是否取得专用发票，所支付的增值税款均不得抵扣，计入购进货物的成本。学习任务2.4

增值税纳税申报链接动画：增值税纳税申报流程纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。（7）视同销售行为，为货物移送当天。（8）进口货物，为报关进口当天。1．纳税义务发生时间

一、增值税的征收管理增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

2．纳税期限

3．增值税纳税地点

（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。

（3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。1．提供纳税申报资料2．填报增值税纳税申报表附表主表3．办理税款缴纳手续申报受理网上传送申报数据申报数据导入IC卡报税票表比对IC卡清零解锁上门申报流程网上申报流程二、增值税的纳税申报

纳税申报资料管理必报资料：《增值税纳税申报表》《增值税纳税申报表附列资料》（表一、表二）《固定资产进项税额抵扣情况表》记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人还须报送备份数据软盘）《增值税专用发票存根联明细表》《增值税专用发票抵扣联明细表》《资产负债表》和《利润表》《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）链接视频：增值税网上申报现场操作学习任务2.5

增值税出口退税的处理一、出口货物退（免）税基本政策原则：“先征后退”和“未征不退”，免税和退税相结合出口货物的退(免)税政策类型又免又退出口免税是指对货物出口环节不征收增值税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率计算后予以退还。只免不退适用此项政策的出口货物因在出口前各环节是免税的，报关出口时该货物的价格中本身就不含增值税，因而出口环节不需退税。不免不退出口不免税也不退税是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节正常征税，同时也不退还其出口前各环节所负担的税款。计算退税的方法有两种：“免、抵、退”（适用于生产企业）和“先征后退”（适用于外贸企业）三、出口货物增值税退税率5%；9%；11%；13%；14%；15%；16%；17%出