税务稽查应对及防范

税务稽查风险防范与权益维护主要内容一、税务稽查程序及风险防范二、税务处理（处罚）分析三、税务稽查的常用方法四、税务查账中的常见问题五、正确处理依法维权与协调沟通的关系3稽查程序及风险防范第一讲、税务稽查程序及风险防范《税务稽查工作规程》（国税发[1995]226号）稽查计划稽查形式:日常、专项、专案【讨论1】稽查局的职责、权限

《实施细则》第九条：稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。细则并未明确税务局和稽查局的职责范围，国税函[2003]140号规定：在未明确之前，稽查局的现行职责是稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。【注意】稽查局的职权范围，目前并没有很好的解决。【启示】1、虚报亏损未构成少交税款的处罚。国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知

-国税函[2005]190号

2、稽查局长的权限。《税收征收管理法》及其实施细则中规定应当经县以上税务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所属的稽查局局长无权批准。（国税函〔2003〕第561号）【讨论2】查帐、调帐权限【问题1】稽查人员能否调取存有帐薄资料的办公用具，如文件柜、电脑等？

【分析】“行政主体无明文规定的行政行为违法”。税务机关不可以调取存有帐薄资料的办公用具，如文件柜、电脑等。

【问题2】稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？各级税务局所属的稽查局局长无权批准

【问题3】调取账簿之后在限期内查不完怎么办?《实施细则》并明确规定

【问题4】税务机关能否调取当年度的帐薄？《细则》：有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，可以将当年的账簿资料调回检查，但是必须在30日内退还。国税发〔2003〕47号：特殊情况【讨论3】稽查程序下列问题如何应对1、未按法定程序出示税务检查通知书2、超越权限行使检查权。3、查询储蓄存款没有合法手续4、处罚程序违法。5、是否受理的裁决超越了法定期限6、国税局不予受理复议申请的理由不成立7、能否提起行政诉讼1、谨慎应对未事先通知的检查。税务局向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等但有下列情况的，可不必事先通知：公民举报有税收违法行为的；检查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；预先通知有碍检查的。2、有权拒绝违反程序、超越职权的检查。10稽查程序及风险防范【讨论4】稽查证据关于证据。证据主要有：物证、书证、视听资料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、现场笔录等

【证据认定】不能作为定案依据的证据：（一）严重违反法定程序收集的证据；（二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据；（三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据；（四）非法剥夺当事人依法享有的陈述、申辩或者听证权利所取得的证据；（五）复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，又无其他证据印证的证据；（六）经过技术处理而无法辨别真伪的证据；（七）证据被改动，当事人不予认可的不能单独作为定案依据【启示2】

查询账户取得对帐单大于银行帐的记录，能否作为隐瞒收入的证据?【启示3】存有异议的可以不签字盖章吗？？

复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可，又无其他证据印证的证据不得作为定案依据.

【启示4】拒绝检查会导致怎样的后果12第二讲税务处理（处罚）分析一、税法的效力层次国际税收条约、税收协定效力高于国内法税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。１、国际税收条约和税收双边协定（１）《征管法》第９１条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理；

（２）《外商投资企业和外国企业所得税法》第２８条：税收协定与本法有不同规定的，按协定办理。２、税收法律全国人大和人大常委会行使立法权制定。

现行税收法律：《税收征管法》、《企业所得税法》《个人所得税法》。13３、税收行政法规国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。

（１）为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。

即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细则》《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》

（２）依法制定的税收行政管理事项。

即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》14４、税收规章(1)部门税收规章指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规程》。

(2)地方政府税收规章指省、自治区、直辖市和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性法规，制定的地方税收规范。

15５、税收规范性文件主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。

不是法律渊源（《立法法》没有设定）；

对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。

《行政诉讼法》的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章

最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》（法[2004]96号）对规范性文件效力认定的规定:

需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。

合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；

合理、适当的裁判。16偷税的认定及处罚二、逃避缴纳税款行为的认定及处罚1、“偷税”及其法律责任《征管法》第六十三条

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款。。

17偷税的认定及处罚纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

18偷税的认定及处罚（2）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否定罪？[法律依据]《民法通则》第66条：税务代理方如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。《征管法》实施细则第98条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下罚款。[结论]按《民法通则》第66条和《征管法》实施细则第98条处理。19偷税的认定及处罚（2）不能给予处罚的偷税行为《行政处罚法》规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。《税收征管法》第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。规定了追溯期是发生违法行为之日起五年内。(3)过罚相当

“过罚相当”是税务行政处罚必须遵循的重要原则之一，指税务行政处罚的设定和实施，都必须根据税务违法行为的性质、情节和社会危害性的大小来确定。税务机关在实施行政处罚时享有一定的自由裁量权，但在自由裁量的同时，仍要考虑所课处的处罚种类、处罚幅度要与税务违法人的违法过错相适应，既不能轻过重罚，也不能重过轻罚。21

第三讲、税务稽查的常用方法（一）账务检查方法。审阅法和核对法。收入检查注意：侧重检查的账户、发票的取得、自制原始凭证的使用（二）调查方法。观察法、查询法、外调法（三）盘存法。盘点财产物资和货币资金等（四）比较分析方法。比较分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。以企业所得税和增值税的检查为例进行讲解23税务稽查常用方法主要内容

所得税检查方法

收入总额的检查扣除项目的检查应纳税额计算的检查

增值税检查内容销项税额视同销售的几种情形进项税额扣税凭证、进项抵扣规定第四讲正确处理依法维权与协调沟通的关系一、依法维权(一)纳税人享有的权利1、纳税人有要求税务检查人员出示税务检查证的权利。

2、请求保密的权利。3、有拒绝税务检查人员违法检查的权利

4、有索取《调取帐簿资料清单》及要求税务机关在规定期限内归还所调取帐簿的权利。5、有拒绝税务检查人员无理要求的权利。

6、纳税人有要求税务机关从轻、减轻或免除行政处罚的权利7、有要求税务机关充分听取当事人意见的权利8、有要求税务机关不因申辩而加重处罚的权利9、纳税人有举报税务违法行为的权利10、纳税人、扣缴义务人有要求有关税务人员回避的权利

（二）税收行政违法行为的主要表现1.主要事实不清；2.适用法律、法规不当;3.超越权限或滥用职权；主要表现是：（1）超越权限批准行使处罚权、强制执行权、保全措施权、存款账户检查权、调账检查权及搜查权等权力。（2）对超过处罚时效的违法行为进行处罚。（3）故意高估税额，多征税款。（4）超过解除税收保全措施的期限而未及时解除。（5）与纳税人或税收违法案件有利害关系时，未履行回避义务等。4.执法主体不合格；5、违反程序法的规定。26依法维权与协调沟通（三）依法维权障碍1、全国法院审理的税务行政案件中，占当年全国行政诉讼案件总数的比例不到2％，而在发达国家和大部分发展中国家，这个比例都是很高的，我国台湾地区