第十章企业所得税法

第十章企业所得税法第一节企业所得税基本原理第二节纳税义务人与征税对象第三节应纳税所得额的计算第四节资产的税务处理第五节应纳税额的计算第六节税收优惠第七节源泉扣缴第八节特别纳税调整第九节征收管理企业所得税法第一节企业所得税基本原理一、企业所得税的概念

是对境内企业和其他区的收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

企业分为居民企业和非居民企业。

二、企业所得税的计税原理

所得税的特点主要有三个：

第一，通常以纯所得为征税对象。

第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）

第三，直接税：纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入企业所得税法第二节纳税义务人与征税对象

一、纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人

企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业企业所得税法二、征税对象

企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。

（一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。

（二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得企业所得税法三、税率居民企业：基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所，取得所得与设立机构场所有实际联系的，25%在我国境内没有设立机构场所，或取得所得与设立机构场所没有实际联系的，低税率20%（实际减按10%的税率征收）企业所得税法第三节应纳税所得额的计算

直接计算法的应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

间接计算法的应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额企业所得税法一、收入总额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额

货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等

非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值

企业所得税法（一）一般收入的确认

企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（1）销售货物收入确认的一般规定企业销售商品：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算企业所得税法（2）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例企业所得税法二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入企业所得税法（二）免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.符合条件的非营利组织的收入

企业所得税法三、准予扣除项目的基本范围（一）税前扣除项目的原则

包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则（二）扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除企业所得税法（三）扣除项目及其标准

1．工资薪金支出

企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除

2．职工福利费、工会经费和职工教育经费

职工福利费工资总额的14%工会经费工资总额的2%职工教育经费工资总额的2.5%可结转企业所得税法3．社会保险费和保险费法定：符合标准的社会保险——五险一金（可扣除）

财险：经营财险和责任险（可扣除）财险：个人家庭财险（不可扣除）商业险：符合标准的补充社保（可扣除）寿险：其他寿险（不可扣除）

企业所得税法4．利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除

企业所得税法5．借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除企业所得税法6．汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

7．业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰发生额的60％比较当年销售（营业）收入的5‰

企业所得税法8．广告费和业务宣传费

企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

企业所得税法9．环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除10．劳动保护费

合理的劳动保护支出准予扣除企业所得税法11．公益性捐赠支出渠道——公益性社会团体或县以上（含）人民政府及其部门。

对象——《公益事业捐赠法》规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、捐赠住房作廉租房、其他企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除企业所得税法四、不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出企业所得税法五、亏损弥补

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年企业所得税法第四节资产的税务处理

一、固定资产的税务处理（一）固定资产折旧范围

下列固定资产不得计算折旧扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产企业所得税法（二）固定资产折旧的计提年限

固定资产计算折旧的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（4）飞机、火车、轮船以外运输工具，为4年

（5）电子设备，为3年企业所得税法二、生物资产的税务处理

生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

1．林木类生产性生物资产，为10年。

2．畜类生产性生物资产，为3年

企业所得税法三、无形资产的税务处理无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。（2）自创商誉。（3）与经营活动无关的无形资产。（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产企业所得税法四、长期待摊费用的税务处理（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出

（2）租入固定资产的改建支出

（3）固定资产的大修理支出大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。②修理后固定资产的使用年限延长2年以上企业所得税法第五节应纳税额的计算

一、居民纳税人应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额企业所得税法【例题·计算】某企业2013年发生下列业务：

（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；企业所得税法要求计算：

（1）该企业的会计利润总额；

（2）该企业对收入的纳税调整额；

（3）该企业对广告费用的纳税调整额；

（4）该企业对招待费的纳税调整额；

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；

（6）该企业应纳税所得额；

（7）该企业应纳所得税额企业所得税法【答案及解析】

（1）该企业的会计利润总额

企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元）

（2）该企业对收入的纳税调整额

2万元国债利息属于免税收入

（3）该企业对广告费用的纳税调整额

以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。

广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）

调增应纳税所得额98.5万元

企业所得税法（4）该企业对招待费的纳税调整额

招待费限额计算：①80×60%=48万元；②（2000+10）×5‰=10.05万元

招待费限额为10.05万元，超支69.95万元（5）该企业对营业外支出的纳税调整额

捐赠限额=193.7×12%=23.24（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12万元（6）该企业应纳税所得额

193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）（7）该企业应纳所得税额

372.15×25%=93.04（万元）企业所得税法二、境外所得抵扣税额的计算（一）抵免限额的计算境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率企业所得税法【例题·计算】某企业2007年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？企业所得税法【答案及解析】

2008年境内外所得总额=160+20+5=185（万元）境内外总税额=185×25%=46.25（万元）2008年A国扣除限额=46.25×（20+5）/185=6.25（万元）或扣除限额=（20+5）×25%=6.25（万元）当年境外实纳税额5万元＜6.25万元在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）企业所得税法第六节税收优惠

企业所得税法企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税加计扣除加速折旧减计收入税额抵免等

一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（免税）（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起（三）从事环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起（四）符合条件的技术转让所得（免营业税一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。企业所得税法二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元企业所得税法四、加计扣除优惠1.研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销2.企业安置残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除企业所得税法五、创投企业优惠创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣企业所得税法六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法企业所得税法七、减计收入优惠综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额八、税额抵免优惠企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免企业所得税法第七节源泉扣缴

一、扣缴义务人法定：支付人为扣缴义务人支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人支付形式包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付

指定：税务机关也可指定工程价款或或劳务费的支付人为扣缴义务人企业所得税法二、扣税时间税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴三、入库申报时间扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表企业所得税法第八节特别纳税调整

一、调整范围特别纳税调整的范围，是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本。在计算应纳税所得额时应当