第十三章收入利润汇总

中级财务会计

1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学习目标重点

1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算

难点

纳税影响会计法核算所得税；

教学重点与难点第一节收入一、收入概述(一)收入的概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2．收入表现为企业资产的增加或负债的减少。

收入会导致企业所有者权益的增加。3．收入与所有者投入资本无关(二)收入的分类1．按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。2．按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。

1）主营业务收入

2）其他业务收入如：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”核算,权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”核算

(三)销售商品收入的确认企业销售商品收入同时满足下列条件时，才能予以确认：

第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

第三，相关的经济利益很可能流入企业。

第四，收入的金额能够可靠地计量。

第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量

（四）销售商品收入的计量按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外.二、商品销售收入的会计处理

主营业务收入

主营业务成本

营业税金及附加

1．一般销售商品业务[例]甲企业于10月5日发给长虹机器厂A产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税款85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。该商品成本为420000借：应收账款—长虹机器厂595000

贷：银行存款10000

主营业务收入500000

应交税费—增值税(销项税额)85000借：主营业务成本420000

贷：库存商品4200002、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。发出商品时借：发出商品（成本）贷：库存商品（成本）如果已开出增值税发票则应确认税费借：应收账款（实际金额）

贷：应交税费—增值税(销项税额)如果情况好转能够确认收入1.确认收入2.结转成本借：主营业务成本

贷：发出商品

[例]甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1000件B产品，该批商品的成本为350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税款85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。①将已发出商品成本转入“发出商品”科目。借：发出商品350000

贷：库存商品—B产品350000②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款—长虹机器厂85000

贷：应交税费—增值税(销项税额)8500012月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应确认该项收入。

借：应收账款——长虹机器厂500000

贷：主营业务收入500000

同时借：主营业务成本350000

贷：发出商品3500003．销售折让、销售退回的核算

(1)销售折让的核算在实际发生时冲减发生当期的销售收入，按规定并同时冲减“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：应收账款等

[例]A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同了给予3000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，该企业应作如下会计分录：借：主营业务收入——销售折让3000

应交税费——应交增值税(销项税额)510

贷：应收账款——B公司3510(2)销售退回的核算

销售退回发生在企业确认收入之前

借：库存商品

贷：发出商品

如果销售退回发生在企业确认收入后，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。已发生现金折扣的,在推回当月一并调整例：甲公司在2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票：价款：50000元，税：8500元。该批商品成本为2600元。为及早收回货款，约定现金折扣条件：2/10,1/20,N/30。乙公司在2007年3月27日付款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理：1）2007.3.18销售实现时：借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——增（销）8500借：主营业务成本26000

贷：库存商品260002）2007.3.27收到货款时：借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款585003）2007.7.5发生销售退回时：借：主营业务收入50000

应交税费——增（销）8500

贷：银行存款57500

财务费用1000借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

4、采用预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。(二)其他业务收支的核算(让渡资产使用权的收入的确认与计量)“其他业务收入”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。如材料销售、代购代销、包装物出租等业务的收入。“其他业务支成本”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。

[例]甲企业向A公司销售一批材料，增值税专用发票注明价款8000元，增值税1360元，该批材料的实际成本为6000元。借：银行存款9360

贷：其他业务收入——材料销售8000

应交税费——应交增值税(销项税额)1360同时结转已销材料的实际成本：借：其他业务成本6000

贷：原材料——甲材料6000

三、提供劳务收入的核算(1)劳务完成时确认收入的核算

A:对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按合同价款确认收入。①借：应收账款或银行存款贷：主营业务收入或其他业务收入②发生并确认有关成本费用时：借：主营业务成本贷：银行存款等

B:对于持续一段时间内,但在一个会计期间内开始并完成的劳务，劳务完成时再确认收入①借：劳务成本(支出)贷：银行存款等②劳务完成后确认收入结转成本[例]2000年5月5日A公司接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总收入为20000元，以银行存款实际支付安装费用11000元。①确认所提供的劳务收入时：借：应收账款——A公司20000

贷：主营业务收入20000②发生并确认有关成本费用时：借：主营业务成本11000

贷：银行存款11000(2)按完工百分比法确认劳务收入的核算对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交易的结果作出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相关的费用。劳务收入和相关费用应按下列公式计算：本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前各期已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度一以前各期已确认的费用其中，劳务的完成程度确定方法有：①对已经完工作量的测量；②按已提供的劳务量占应提供的劳务总量的百分比③按已发生的成本占估计总成本的百分比。[例1]某企业于2001年10月l日为B公司研制一项软件，合同规定：时间为6个月，总收入为600000元，10月1日B公司预付账款300000元，余款于完成时一次付清。至2001年12月31日已经发生研制费用280000元，预计研制完成该项软件的总成本为350000元，经专业测量师测量，现已完成的开发程度为70％。①预收款项时：借：银行存款300000

贷：预收账款——B公司300000②研制过程中支付相关费用时：借：劳务成本280000

贷：银行存款280000③年末确认该项劳务的本期收入和费用时：本期收入=600000x70％－0=420000(元)本期费用=350000x70％－0=245000(元)

借：预收账款——B公司420000

贷：主营业务收入420000

借：主营业务成本245000

贷：劳务成本245000

第二节利润一、利润及其构成（一）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本税后利润=利润总额-所得税费用利润计算的有关公式如下：利润总额（或亏损总额）=营业利润+营业外收入-营业外支出（二）利润的构成二、营业外收支净额的会计处理（一）营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。它是企业利润总额的一项重要补充内容。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业通过设置“营业外收入”科目核算上述内容，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。二、营业外收支净额的会计处理（一）营业外收入【例】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。会计分录如下：借：固定资产清理8000

贷：营业外收入8000【例】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润。会计分录如下：借：营业外收入180000

贷：本年利润180000（二）营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。它是企业利润总额的减项。营业外支出的内容包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业通过设置“营业外支出”科目核算上述内容，本科目可按支出项目进行明细核算。期末应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额二、营业外收支净额的会计处理（二）营业外支出【例】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出。会计分录如下：借：营业外支出270000

贷：待处理财产损溢270000【例】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。会计分录如下：借：营业外支出30000

贷：银行存款30000【例】某公司拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应交的营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100000元，未计提减值准备。会计分录如下：借：银行存款900000

累计摊销100000

营业外支出45000

贷：无形资产1000000

应交税费—应交营业税45000二、营业外收支净额的会计处理【例】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润。会计分录如下：借：本年利润840000

贷：营业外支出840000【例】下列各项中，经批准计入营业外支出的是（

）。A．计算差错造成的存货盘亏

B．管理不善造成的存货盘亏C．固定资产盘亏

D．出售原材料结转的成本【答案】C【例题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）A.公益性捐赠支出B．无形资产出售损失C．固定资产盘亏损失D．固定资产减值损失【答案】D三、本年利润的结转（一）本年利润的转入企业应设置“本年利润”科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。（二）本年利润转出企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。1.结转各损益类科目收益性质金额：2.结转各损益类科目费用支出性质金额：3.结转所得税费用【例】乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下：所得税税率为25%：科目名称结账前余额主营业务收入6000000元（贷）其他业务收入700000元（贷）公允价值变动损益150000元（贷）投资收益600000元（贷）营业外收入50000元（贷）主营业务成本4000000元（借）其他业务成本400000元（借）营业税金及附加80000元（借）销售费用500000元（借）管理费用770000元（借）财务费用200000元（借）资产减值损失100000元（借）营业外支出250000元（借）乙公司2007年末结转本年利润的会计分录如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6000000

其他业务收入700000

公允价值变动损益150000

投资收益600000

营业外收入50000

贷：本年利润7500000②结转各项费用、损失类科目：借：本年利润6300000

贷：主营业务成本4000000

其他业务成本400000

营业税金及附加80000

销售费用500000

管理费用770000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出250000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。假设无纳税调整事项，则应交所得税额=1200000×25%=300000，①确认所得税费用，会计分录略。②将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润300000

贷：所得税费用300000（3）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润900000

贷：利润分配——未分配利润900000第三节所得税一、确定资产、负债的计税基础

二、暂时性差异

三、确认递延所得税资产和递延所得税负债

四、确定所得税费用引言引言的会计分录关于所得税核算最简单借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税本年利润银行存款1.计算2.结转3.上交税前会计利润±差异=应纳税所得额永久性差异暂时性差异（影响当期的金额）只影响当期收支计算口径不同大多数情况影响本期和以前期间资产、负债账面价值和计税基础不同回到主题，若税前会计利润和应纳税所得额之间存在永久性差异的情况下，所得税费用=应交税费——应交所得税。若资产、负债账面价值与计税基础不同，存在暂时性差异，大多数情况下，会导致本期和以前期间税前会计利润和应纳税所得额之间存在差异。应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。资产负债表债务法的核算程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值和计税基础，确认递延所得税资产或递延所得税负债的发生或转销数4.计算当期应交所得税和当期所得税费用5.确定利润表中的所得税费用。一、确定资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况

1.与固定资产有关的折旧方法、折旧年限、计提减值准备一、确定资产、负债的计税基础【例1】A公司于2005年12月31日以3000万元的购入一项生产用固定资产，A企业在会计核算时估计其使用寿命为3年，按照适用税法规定，其折旧年限为5年，假定会计与税收均按直线法计算，折旧会计和税法假设净残值均为0，2007年12月31日对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。2007年12月31日该固定资产账面价值=3000-1000-1000-100=900（万元）2007年12月31日该固定资产计税基础=3000-600-600=1800（万元）通过对上面例子的分析，我们发现，形成该项固定资产账面价值与计税基础的差异原因包括两项内容：一是折旧年限不同，会计上折旧年限为3年，税法规定的折旧年限为5年，每年由于折旧年限不同产生的差异400万元。二是计提固定资产减值准备造成的差异，会计期末由于会计上计提了减值准备100万元一、确定资产、负债的计税基础税法规定固定资产减值准备在计提时不允许在税前扣除，实际发生损失时才允许在税前扣除，由此产生差异100万元。该固定资产在2007年12月31日的账面价值900万元小于其计税基础1000万元，产生差额900万元，意味着其在未来期间减少企业应纳税所得额和应交所得税。【例2】A公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，A公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，2008年12月31日，A公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该项固定资产的账面价值＝1000-100-100-80＝720万元。2008年12月31日，该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640万元。该固定资产在2008年12月31日的账面价值720万元大于计税基础640万元，产生的差额80万，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税一、确定资产、负债的计税基础2.无形资产无形资产计税基础的初始计量除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。税法规定企业发生的研究开发费可以税前扣除。一、确定资产、负债的计税基础无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未明确规定摊销期限的，应按不少于l0年的期限摊销。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，但其账面价值会因资产减值准备的提取而下降，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异一、确定资产、负债的计税基础【例4】A公司于2006年初取得某项无形资产，其成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。2006年12月31日无形资产的账面价值=1002006年12月31日无形资产的计税基础=100-100/10=90该项无形资产在2006年12月31日的账面价值100万元与其计税基础90之间的差额10万元，将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务一、确定资产、负债的计税基础3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，税法规定企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础，规定即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其历史成本，这就造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定，与以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产类似，可比照处理。一、确定资产、负债的计税基础【例5】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。甲公司将该项投资作为可供出售金融资产，按照相关企业会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末市价630万元。因假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础为600万元。该可供出售金融资产的账面价值630万元＞其计税基础600万元之间产生的差异30万元，属于应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债。一、确定资产、负债的计税基础4.其他资产其他资产的计税基础因会计准则规定与企业所得税法规定不同，企业持有的其他资产，可能使其账面价值与计税基础存在差异，如采用公允价值模式计量的投资性房地产以及其他计提了资产减值准备的各项资产，再如应收账款、存货等。【例6】A公司2008年购入原材料成本为4000万元，因部分生产线停工，当年未领用该原材料，2008年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3200万元。假定该原材料在2008年的期初余额为0。该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，计提存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为3200万元。在计算应纳税所得额时，按照会计准则计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础应维持原历史成本4000万元该存货的账面价值3200万元与其计税基础4000万元之间产生了800万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。一、确定资产、负债的计税基础(二)负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：负债的计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。如企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。一、确定资产、负债的计税基础

1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为零。因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同（比如为第三方提供担保而确认的预计负债）一、确定资产、负债的计税基础2.预收账款在某些情况下，对于收入的确认原则与会计规定不完全一致，税法规定的收入实现条件有时与流转税规定的收入实现条件一致，有时企业所得税法还有一些特殊的规定，对有的预收账款也要求计入应纳税所得额征税，或预征税款。【例7】A公司于2008年12月31日自客户收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合会计收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。该预收账款在A公司2008年12月31日资产负债表中的账面价值为2000万元。一、确定资产、负债的计税基础因按照税法规定，该项预收账款应计入当期的收入总额计算缴纳企业所得税，与该项负债相关的经济利益已在取得当期计算缴纳企业所得税，未来期间按照会计准则规定应确认收入时，不再计入收入总额，即其于未来期间计算应纳税所得额可予以纳税调整作调减处理的金额为2000万元计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额可予以纳税调整作调减的金额2000万元=0。该项负债的账面价值2000万元与其计税基础0之间产生的2000万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税额，使企业未来期间以应交所得税的方式流出经济利益减少。一、确定资产、负债的计税基础

3.其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。【例9】大海公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款300万元。税法规定企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。2008年12月31日账面价值=300万元2008年12月31日计税基础=账面价值300万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝300万元二、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异产生的原因是资产账面价值﹥计税基础或负债账面价值﹤计税基础产生的结果大多数情况是前期税前会计利润﹥应纳税所得额所得税费用﹥应交所得税确认递延所得税负债

【例10】乙公司年初购入一项固定资产，原价为400万，预计使用年限为8年，税法规定折旧年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为350万（400-400/8），计税基础为320万（400-400/5），从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得350万的经济利益流入，但其中只有320万可按税法规定从未来应纳税所得额中扣除，两者之间的差异即为未来期间的应税金额30万，为应纳税暂时性差异。（二）可抵扣暂时性差异产生的原因是资产账面价值﹤计税基础或负债账面价值﹥计税基础产生的结果大多数情况是前期税前会计利润﹤应纳税所得额所得税费用﹤应交所得税确认递延所得税资产

【例11】丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公允价值计量，如果某项交易性金融资产当期期末的公允价值为100万，而税法规定能够对于类似的资产以其成本计量，即起计税基础为取得时的成本120万，丙公司在未来期间自该资产可取得的经济利益为100万，但可税前扣除的金额为120万，则意味着两者之间的余额20万可以减少未来期间的应税金额，从而形成可抵扣暂时性差异。总结资产负债账面价值﹥计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值﹤计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（三）特殊项目产生的暂时性差异

按照税法规定可以税前弥补亏损的税款抵扣如产生100万元将来能税前弥补借：递延所得税资产100×33%

贷：所得税费用——递延所得税费用100×33%能弥补80万元借：递延所得税资产80×33%

贷：所得税费用——递延所得税费用80×33%三、确认递延所得税负债或递延所得税资产（一）所得税核算的科目设置1、所得税费用：借方记从当期损益中扣除的所得税，贷方期末转入本年利润。下设“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。2、递延所得税资产：核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税准则以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产。借方登记资产负债表日企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的差额；贷方登记资产负债表日企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的差额。三、确认递延所得税负债或递延所得税资产（一）所得税核算的科目设置3、递延所得税负债：核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。借方登记资产负债表日企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的差额；贷方登记资产负债表日企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的差额。三、确认递延所得税负债或递延所得税资产（二）递延所得税负债的确认

除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异，都要确认递延所得税负债。

除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中资产负债相关的以外，确认递延所得税负债时，会影响所得税费用。

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税负债三、确认递延所得税负债或递延所得税资产（二）递延所得税负债的确认

【例14】某公司于2007年12月31日购入某项机器设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧。该企业适用的所得税税率为25%。2008年12月31日资产的账面价值=100-10=90万元，2008年12月31日资产的计税基础=100-20=80万元，2008年12月31日应纳税暂时性差异余额=90-80=10万元，2008年12月31日应确认递延所得税负债余额=10×25%=2.5万元，因无递延所得税负债期初余额，2008年递延所得税负债的发生额为2.5万元。其会计处理如下：三、确认递延所得税负债或递延所得税资产（二）递延所得税负债的确认借：所得税费用25000贷：递延所得税负债250002009年12月31日资产的账面价值=100-10-10=80万元，2009年12月31日资产的计税基础=100-20-16=64万元，2009年12月31日应纳税暂时性差异余额=80-64=16万元，2009年12月31日应确认递延所得税负债余额=16×25%=4万元，递延所得税负债期初余额为2.5万元，2009年递延所得税负债的发生额=4-2.5=1.5万元（贷方）。其会计处理如下：借：所得税费用15000贷：递延所得税负债15000例题P244（三）递延所得税资产的确认1.递延所得税资产的确认，以未来可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。估计未来期间能否产生足够的应税所得，包含以下两方面：一是未来期间正常生产经营所得；二是应纳税暂时性差异转回。2.与直接计入所有者权益有关的交易或事项，形成的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产时，会影响所有者权益，其他情况会影响所得税费用。借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用例题P243四、确定所得税费用企业计入利润表中的所得税费用包括

当期所得税费用和

递延所得税费用两个部分1、当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额。应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率四、确定所得税费用借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税2、递延所得税费用

递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债增加-当期递延所得税负债减少-当期递延所得税资产增加+当期递延所得税资产减少.【例题7】甲企业适用25%所得税税率，08年利润总额750万元（税前会计利润）。会计与税收之间差异包括：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）存货跌价准备200万元（5）售后服务预计费用100万元第一步，计算应交所得税税前会计利润750万元调整永久性差异：（1）国债利息收入-50万元（2）税款滞纳金+60万元调整暂时性差异（影响当期金额）（3）交易性金融资产公允价值增加-60万元（4）存货跌价准备+200万元（5）售后服务预计费用+100万元应纳税所得额1000万元所得税税率×25%

应交所得税250万元第二步，计算暂时性差异影响纳税金额（3）交易性金融资产公允价值增加60万，使资产账面价值＞计税基础，税前会计利润＞应税所得额，产生应纳税暂时性差异，使所得税费用＞应交所得税，确认递延所得税负债60×25%=15（万元）（4）存货跌价准备计提200万元，使资产账面价值＜计税基础，税前会计利润＜应税所得额，产生可抵扣暂时性差异，使所得税费用＜应交所得税，确认递延所得税资产200×25%=50（万元）（5）售后服务预计费用确认100万元，使负债账面价值＞计税基础，税前会计利润＜应税所得额，产生可抵扣暂时性差异，使所得税费用＜应交所得税，确认递延所得税资产100×25%=25(万元)第三步，计算所得税费用当期所得税费用=应交所得税+递延所得税负债增加-递延所得税资产增加

=250+15-50-25=190（万元）计算过程如下表：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产260万200万60万存货2000万2200万200万预计负债100万0100万合计60万300万应纳税暂时性差异产生递延所得税负债60×25%=15（万元）可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产300×25%=75（万元）第四步，做出会计分录借：所得税费用1900000

递延所得税资产750000

贷：应交税费-应交所得税2500000递延所得税负债150000

【例8】甲公司2008年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为180000。甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用=（500000-400000）+（250000-200000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500000+150000=2650000（元）借：所得税费用2650000

贷：应交税费——应交所得税2500000

递延所得税负债100000

递延所得税资产50000

【例题9】甲企业2008年度利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元。该企业适用的所得税税率为25％。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。要求：（1