管理会计10成本控制

第十章成本控制一、成本控制（CostControl）内涵

所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制的过程运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。二、成本控制的基础工作

成本控制的起点，或者说成本控制过程的平台就是成本控制的基础工作。成本控制不从基础工作做起，成本控制的效果和成功可能性将受到大大影响。1、定额制定

2、标准化工作

3、制度建设

1、定额制定定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。成本控制主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力资源状况等因素。在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本控制需要，还会出现动力定额、费用定额等。定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。2、标准化工作标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制过程中，下面标准化工作极为重要。第一计量标准化计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈控制。

第二价格标准化成本控制过程中要制定两个标准价格：一是内部价格，即内部结算价格，它是企业内部各核算单位之间，各核算单位与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。标准价格是成本控制运行的基本保证。第三质量标准化质量是产品的灵魂，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本控制是质量控制下的成本控制，没有质量标准，成本控制就会失去方向，也谈不上成本控制。

第四数据标准化制定成本数据的采集过程，明晰成本数据报送人和入账人的责任，做到成本数据按时报送，及时入账，数据便于传输，实现信息共享；规范成本核算方式，明确成本的计算方法；对成本的书面文件实现国家公文格式，统一表头，形成统一的成本计算图表格式，做到成本核算结果准确无误。制度建设在市场经济中，制度建设是根本。没有制度建设，就不能固化成本控制运行，就不能保证成本控制质量。成本控制中最重要的制度是:

定额管理制度

预算管理制度费用审报制度等。在实际中，制度建设有两个问题。一是制度不完善，在制度内容上，制度建设更多的从规范角度出发，看起来像命令。正确的做法应该是制度建设要从运行出发，这样才能使责任人找准位置，便于操作。二是制度执行不力，老是强调管理基础差，人员限制等客观原因，一出现利益调整内容，就收缩起来，导致制度形同虚设。三、成本控制的内容

按成本形成过程划分1、产品投产前的控制

包括：产品设计成本，加工工艺成本，物资采购成本，生产组织方式，材料定额与劳动定额水平等。

2、制造过程中的控制

制造过程是成本实际形成的主要阶段。

3、流通过程中的控制

包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。三、成本控制的内容按成本费用的构成划分

1、原材料成本控制

在制造业中原材料费用占了总成本的很大比重，一般在60%以上，高的可达90%，是成本控制的主要对象。

2、工资费用控制

工资在成本中占有一定的比重，增加工资又被认为是不可逆转的。

3、制造费用控制

制造费用开支项目很多

4、企业管理费控制

企业管理费指为管理和组织生产所发生的各项费用四、成本控制分类

按控制时期的不同事前成本控制－预防性成本控制－前馈性成本控制日常成本控制按控制概念范围大小的不同狭义的成本控制（日常成本控制）广义的成本控制（除了日常成本控制外，还要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同绝对成本控制相对成本控制成本控制的分类五、成本控制的基本原则

1、全面介入的原则全面介入原则是指成本控制的全部、全员、全过程的控制。全部是对产品生产的全部费用要加以控制，不仅对变动费用要控制，对固定费用也要进行控制。全员控制是要发动领导干部、管理人员、工程技术人员和广大职工建立成本意识，参预成本的控制，认识到成本控制的重要意义，才能付诸行动。全过程控制，对产品的设计、制造、销售过程进行控制，并将控制的成果在有关报表上加以反映，借以发现缺点和问题。五、成本控制的基本原则2、例外管理的原则

成本控制要将注意力集中在超乎常情的情况。因为实际发生的费用往往与预算有上下，如发生的差异不大，也就不没有必要一一查明其原因，而只要把注意力集中在非正常的例外事项上，并及时进行信息反馈。3、经济效益的原则提高经济效益，不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，取得最佳的经济效益，以较少的消耗，取得更多的成果。成本控制的原则成本控制的原则全面性原则开源与节流相结合的原则责、权、利相结合的原则按目标管理的原则按例外管理的原则全面性原则全过程的成本控制贯穿成本形成的全过程，扩大到产品寿命周期成本的全部内容，包括设计成本、研制成本、工艺成本、采购成本、制造成本、销售成本、管理成本、运行成本、维修成本、保养成本等。全方位的成本控制

兼顾产品的创新，保证质量。处理好集体利益、个人利益和国家利益的关系，当前利益和长远利益的关系。全员的成本控制加强专业成本管理的基础上，要求人人、事事、时时都按照定额、标准或者预算进行成本控制。全面性原则开源与节流相结合的原则防护性控制反馈性控制前馈性控制责、权、利结合的原则按目标管理的原则按例外管理的原则按例外管理是西方国家在企业经营管理上要求人们把注意力放到不正常的、关键性问题上的一种管理方法。确定“例外”标准有四条：重要性一贯性可控性特殊性六、成本控制的基本程序和方法

1、制订成本标准

成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。

确定这些标准的方法（2）预算法。就是用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。确定这些标准的方法（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。六、成本控制的基本程序和方法

2、监督成本的形成

这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。成本日常控制的主要方面有：（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。

成本日常控制的主要方面有：（2）工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。成本日常控制的主要方面有：（3）间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。

3、及时纠正偏差针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序：（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。（3）确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员。（4）贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查。方案实现以后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期的目标。七、标准成本系统1、标准成本系统是指将实际成本与标准成本进行比较，寻找差异并进行分析和控制，以此来衡量生产效率高低的一种成本制度。

标准成本2、标准成本（StandardCost）是指在生产经营效率良好的条件下，使用科学方法估计的、应当发生的目标成本，它可以作为评价实际业绩的尺度。

标准成本“标准成本”一词通常有两种含义：①单位产品的标准成本，即成本标准成本标准=单位产品标准成本

=单位产品标准用量×标准单位②实际产量的标准成本反映的是总量的概念标准成本=实际产量×单位产品标准成本日常成本控制日常成本控制，就是指企业内部对成本负有经管责任的各级单位，在成本形成过程中，根据事前制定的成本目标，按照一定的原则，对企业各个责任单位日常发生的各项成本和费用的实际数，进行严格的计量和监督，以保证原订目标得以实现的管理活动在日常经济活动中，由于种种原因，实际数与标准数或预算数往往会发生偏差，这种偏差在标准成本制度中，就叫做“成本差异”日常成本控制的内容和程序编制实绩报告计算成本差异拟订改进措施业绩评价与考核成本差异分析实际行动制定标准成本编制责任预算制定未来预算调节当前行动（反馈控制）（反馈控制）成本控制的内容和程序示意图成本差异的计算分析模式实际价格×实际产量（1）标准价格×实际产量（2）标准价格×标准产量（3）（1）－（2）得到：价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量（2）－（3）得到：数量差异＝标准价格×（实际产量—标准产量）价差量差1、直接材料成本差异的计算

直接材料成本差异＝实际成本－标准成本数量差异＝（实际耗量－标准耗量）×标准价格价格差异＝实际耗量×（实际价格－标准价格）直接材料成本差异的分析影响直接材料成本差异的因素有两个：一是“价格”，二是“耗用量”。直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料数量差异2、直接人工成本差异的计算直接人工成本差异＝实际成本－标准成本效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）直接工资成本差异的分析影响直接材料成本差异的因素有两个：一是“工资率”，二是“人工效率”。直接人工成本差异＝直接人工效率差异＋直接人工工资率差异3、变动性制造费用成本差异的计算变动费用耗费差异=实际工时×（变动费用实际分配率－变动费用标准分配率）变动费用效率差异=（实际工时－标准工时）×变动费用标准分配率变动性制造费用成本差异的分析变动费用成本差异=变动费用耗费差异+变动费用效率差异固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷预计产能标准总工时4、固定性制造费用成本差异的计算两差异三差异4、固定性制造费用成本差异的计算二因素分析法：（1）固定制造费用耗费差异

=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数（2）固定制造费用能量差异

=固定制造费用标准分配率×（产能标准总工时-实际产量标准工时）固定性制造费用成本差异的计算三因素分析法：（1）开支差异

=固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数（2）效率差异

=标准制造费用分配率×（实际耗用工时-实际产量应耗标准工时）（3）生产能力利用差异=

标准制造费用分配率×（产能标准总工时-实际耗用工时）案例假定广原公司全年只生产一种甲产品，并仅耗用一种直接材料。预计计划年度1996年每月产能标准工时为1000个，计划生产500件，其单位产品的标准成本单，如表:

标准成本单成本项目标准价格标准数量标准成本直接材料2元/千克4千克/件8元直接人工5元/工时2工时/件10元变动制造费用3元/工时2工时/件6元合计24元现假定1996年5月份该公司共生产甲产品575件，其实际发生的成本数据如下：实际成本单案例摘要实际单价实际数量实际成本购入直接材料2.2元/千克2000千克4400元耗用直接材料2000千克耗用直接人工5.5元/工时1200工时6600元支付变动制造费用1200工时3000元合计14000元案例1采购部实绩报告材料名称实际采购数量实际价格标准价格单位价差价格差异总额xxx2000千克2.2元/千克2元/千克0.2元/千克400元

价差案例1生产部实绩报告工资等级实际工时（数量）实际工资率（价格）标准工资率单位工资率差异（价差）工资率差异总额xxx1200千克5.5元/工时5元/工时0.5元/工时600元

价差案例1生产部变动费用开支差异实际工时（数量）实际分配率（价格）标准分配率单位分配率差异（价差）开支差异总额1200工时2.5元/工时（3000/1200）3元/工时-0.5元/工时-600元

价差案例1生产部实绩报告变动费用明细项目实际数1200工时

弹性预算变动制造费用开支差异1100工时1150工时1200工时间接材料1080165017251800-720元间接人工12001100115012000动力费720550575600120元合计3000330034503600-600元案例1生产部实绩报告材料名称标准价格实际用量标准用量用量差异用量差异总额xxx2元/千克2000千克2300千克（4x575）-300千克-600元

量差案例1工资等级标准工资率（价格）实际工时（用量）标准工时工时差异人工效率总额xxx5元/工时1200工时1150工时（2x575）50工时250元生产部实绩报告

量差案例1标准工资率（价格）实际工时（用量）标准工时工时差异变动费用效率总额3元/工时1200工时1150工时（2x575）50工时150元生产部变动费用效率差异

量差案例1假定广原公司1996年5月固定制造费用及其他有关资料如下：预计产能标准总工时1000工时实际耗用工时1200工时实际产量应耗用标准工时（2x575）1150工时固定制造费用预算总额2400元固定制造费用实际支付总额2600元要求：计算固定制造费用的预算差异与能量差异。案例1固定费用成本差异固定费用实际支付总额固定费用预算总额标准费用分配率预计产能标准总工时实际产量应耗标准工时工时差异预算差异能量差异2600元2400元2.4元/小时（2400/1000）1000工时1150工时150工时200元-360元预算总额/预计产能标准总工时三差异三因素分析法：（1）开支差异

=固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数

=2600－2400=200（2）效率差异

=标准制造费用分配率×（实际耗用工时-实际产量应耗标准工时）=2.4×(1200－1150)（3）生产能力利用差异=

标准制造费用分配率×（产能标准总工时-实际耗用工时）

=2.4×(1000－1200)案例2假定公司全年只生产一种甲产品，预计全月产能标准总工时为1200，计划生产400件，其单位产品的标准成本单，如表:

标准成本单成本项目标准价格标准数量标准成本直接材料2元/千克4千克/件8元直接人工5元/工时3工时/件15元变动制造费用4元/工时3工时/件12元合计35元现假定该公司本月共生产甲产品400件，其实际发生的成本数据如下：实际成本单案例2摘要实际单价实际数量实际成本购入直接材料2.2元/千克2000千克4400元耗用直接材料1560千克耗用直接人工5.1元/工时1300工时6630元支付变动制造费用4940元案例2采购部实绩报告材料名称实际采购数量实际价格标准价格单位价差价格差异总额xxx2000千克2.2元/千克2元/千克0.2元/千克（U)400元（U)

价差案例2生产部实绩报告工资等级实际工时（数量）实际工资率（价格）标准工资率单位工资率差异（价差）工资率差异总额xxx1300千克5.1元/工时5元/工时0.1元/工时（U)130元（U)

价差案例2生产部变动费用开支差异实际工时（数量）实际分配率（价格）标准分配率单位分配率差异（价差）开支差异总额1300工时3.8元/工时（4940/1300）4元/工时-0.2元/工时(F)-260元(F)

价差案例2生产部实绩报告材料名称标准价格实际用量标准用量用量差异用量差异总额xxx2元/千克1560千克1600千克（4x400）40千克（F)80元（F)

量差案例2工资等级标准工资率（价格）实际工时（用量）标准工时工时差异人工效率总额xxx5元/工时1300工时1200工时（3x400）100工时(U)500元(U)生产部实绩报告

量差案例2标准工资率（价格）实际工时（用量）标准工时工时差异变动费用效率总额4元/工时1300工时1200工时（3x400）100工时(U)400元(U)生产部变动费用效率差异

量差案例2假定公司本月固定制造费用及其他有关资料如下：预计产能标准总工时