初级会计职称考试教材《初级会计实务》完整版必考

第一章资产【考情分析】（通常在30分左右各种题型在本章均有可能涉及，尤其是不定项选择题一般都会涉及本章的内容。计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。2012年本章考试题型、分值分布单选题单选题多选题判断题不定项选择题合计81021232本章要求：（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握持有至到期投资、长期股权投资和可供出售金融资产的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理【内容讲解】资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）A.经营租出的设备BD.近期将要购入的设备[答疑编号5713010101]『正确答案』AC『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、B不是企业过去的交易或事项。【例题·企业的一项资产。（）[答疑编号5713010102]『正确答案』×『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围元）的应通过银行转账支付。现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额3—55天但不超过15现金收支的规定（二）现金的账务处理库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。1.现金短缺：【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应（）。A.增加财务费用B.增加管理费用CD[答疑编号5713010103]『正确答案』B『答案解析』无法查明原因的现金短缺，经批准后计入“管理费用”科目。二、银行存款（一）银行存款的账务处理按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。的银行存款的金额。（二）银行存款的核对调节后的双方余额应相等。未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）【例题·的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D[答疑编号5713010201]『正确答案』AC『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。第一，企业已记，银行未记，调银行；第二，银行已记，企业未记，调企业。201212315400000830000060000004500000账，银行尚未记账。企业委托银行代收某公司购货款4800000收款通知，尚未记账。银行代企业支付电话费400000款通知，尚未记账。计算结果见表1：表1银行存款余额调节表 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收、企业未收款4800000加：企业已收、银行未收款6000000减：银行已付、企业未付款400000减：企业已付、银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款。（二）核算设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。【例题·多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）A.商业承兑汇票BC[答疑编号5713010202]『正确答案』AC『答案解析』银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；商业承兑汇票、银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。【例题·（AB.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目[答疑编号5713010203]『正确答案』B第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。（二）应收票据的账务处理应收票据取得时按其票面金额入账。会计处理应收票据取得及到期收回贴现票据未到期转让时，应按票面金额结转应付与实付的差额计入：银行存款（借或贷）【例题·20121015000020121231（）元。A.50000B.50250C.50500D.50750[答疑编号5713010301]『正确答案』A『答案解析』应收票据的账面余额就是面值。【例题·1A10005017121551000元的应收C抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B（）元。1000100075007500[答疑编号5713010302]『正确答案』DB58500510007500二、应收账款应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣[答疑编号5713010401]『正确答案』ABC『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题·60万元，适用的增值税172（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2[答疑编号5713010402]『正确答案』D『答案解析』应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）应收账款的账务处理【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款3000005100060005713010403]『答案解析』借：应收账款 357000贷：主营业务收入 300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000银行存款6000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司收到款项的会计分录：借：银行存款 357000贷：应收账款 357000收账款”科目。【例题·不定项选择题】甲企业2012121A1001000元,由于是批量销售,甲企业同意给A2017%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税129要求：根据上述业务回答下列问题。对上述业务的表述中，恰当的是（）。确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣C.在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣[答疑编号5713010404]『正确答案』BC『答案解析』确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣。在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣对上述业务的会计处理中，不正确的是（）A92000B93600C.确认收入时，应贷记主营业务收入100000元D.确认收入时，应贷记主营业务收入80000元[答疑编号5713010405]『正确答案』AC『答案解析』应收账款入账价值=80000+13600=93600元（3）129（）A.1600B.2000C.1872D.2340[答疑编号5713010406]『正确答案』A『答案解析』发生的现金折扣＝80000×2%=1600元三、预付账款核算的是采购业务，先付款后取得商品。账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713010407]（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元。增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 50000应交税费——应交增值税（进项税额500贷：预付账款——乙公司 58500借：预付账款——乙公司 33500贷：银行存款 33500负债表时应与应付账款分开列示。四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。【例题·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项[答疑编号5713010501]『正确答案』ABD『答案解析』其他应收款主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。（二）其他应收款的账务处理【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：[答疑编号5713010502]『答案解析』借：其他应收款――保险公司 30000贷：材料采购 30000【举例】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：【分析】借：银行存款 30000贷：其他应收款――保险公司 30000【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000扣回，应编制如下会计分录：5713010503]『答案解析』（1）垫付时：借：其他应收款5000贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000【例题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：[答疑编号5713010504]『答案解析』借：其他应收款――存出保证金10000贷：银行存款 10000【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下分录：[答疑编号5713010505]借：银行存款 10000贷：其他应收款――存出保证金10000【例题】总经理出差向企业借支500048002005713010506]五、应收款项减值【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（一）应收款项减值损失的确认备。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业预计的应收账款未来现金流量现值。当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）计提坏账准备的会计处理②实际发生坏账③已确认的坏账又收回坏账准备的计提应收款项作坏账转销（确认坏账损失）已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题·20121231日，甲公司对应收A100000040000元，甲公司根据A102012（）。借：资产减值损失——计提的坏账准备140000贷：坏账准备 140000借：资产减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备 100000借：资产减值损失——计提的坏账准备60000贷：坏账准备 60000借：资产减值损失——计提的坏账准备40000贷：坏账准备 40000[答疑编号5713010601]『正确答案』C『答案解析』应计提坏账准备＝1000000×10%－40000＝60000（元）8】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）A.计提坏账准备BD.收回已转销的坏账[答疑编号5713010602]『正确答案』ABD『答案解析』应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账损失，选项C是“坏账准备”与“应收账款”之间一增一减，账面价值不变。【例题·不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为2012121甲企业“应收账款”科目借方余额为500255%。12月份，甲企业发生如下经济业务：51000（含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）1211500（4）1221200810（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）要求：根据上述资料回答下列问题。对业务的下列会计处理中，正确的是（）A.借：银行存款 1000贷：主营业务收入 1000借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费——应交增值税（销项）170借：应收账款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费——应交增值税（销项）170借：应收账款 1053贷：主营业务收入 900应交税费——应交增值税（销项）153[答疑编号5713010603]『正确答案』D『答案解析』应收账款=1000*90%%（1+17%）=1053（万元）对业务的会计处理中，正确的是（）A.借：应收账款 40贷：坏账准备 40借：坏账准备 40贷：应收账款 40借：资产减值损失 40贷：应收账款 40借：管理费用 40贷：应收账款 40[答疑编号5713010604]『正确答案』B『答案解析』确认“坏账准备”，记入“坏账准备”的借方。对业务的会计处理中，正确的是（）A.借：应收账款 10贷：坏账准备 10借：坏账准备 10贷：应收账款 10借：银行存款 10贷：应收账款 10借：银行存款 10贷：坏账准备 10[答疑编号5713010605]『正确答案』ACD对业务的表述中，不正确的是（）A100B.应确认98万元销售商品收入C.应收账款的入账金额应为117万元D.应收账款的入账金额应为115万元[答疑编号5713010606]『正确答案』BD（5）20121231（）A.25B.81.5C.61.5D.56.5[答疑编号5713010607]『正确答案』C『答案解析』本期应计提坏账准备=（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）分录：借：资产减值损失 61.5贷：坏账准备 61.5应提坏账准备＝应收余额×5%－“坏账准备”已有贷方余额＝1130×5%－（－5）＝56.5+5＝61.5第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目允价值变动”等进行明细核算。（二）会计处理交易性金融资产的取得初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。会计处理借：交易性金融资产——成本[公允价值]应收股利（或应收利息）[已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]投资收益 交易费贷：银行存款【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付28301264元。则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834[答疑编号5713010701]『正确答案』B『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值830－126＝2704（万元支付的交易费用计入投资收益。交易性金融资产的现金股利和利息企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计收到现金股利或债券利息时交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题·2012121日从证券市场上购入A100102020121231106020101231（）万元。A.60B.－60C.40D.－40[答疑编号5713010702]『正确答案』A『答案解析』公允价值变动损益=1060－1000=60（万元）。交易性金融资产的处置同时调整公允价值变动损益。【结论】处置时计入投资收益的金额＝出售时的公允价值－初始入账金额举例：确认的投资收益＝出售的公允价值－取得时的成本【例题·单选题】20×66251.3200301.121.4）万元。A.－20B.20C.10D.－10[答疑编号5713010801]『正确答案』B『答案解析』出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额＝20（万元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。【例题·不定项选择题】甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：（1）41A15001550万元，其中，包含A5010（2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万元。（3）4月30日，该股票的市价为1520万元。甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。（4）515A1600要求：根据上述资料回答下列问题。（1）41日取得A（）万元。A.1500B.1510C.1550D.1560[答疑编号5713010802]『正确答案』A『答案解析』交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（2）415（）A.银行存款BC[答疑编号5713010803]『正确答案』AC『答案解析』4月15日，收到现金股利时，应借记银行存款，贷记应收股利。（3）430（）A.20B.-20C.-30D.-40[答疑编号5713010804]『正确答案』A4301500120（4）515日，处置A（）A.20B.60C.80D.100[答疑编号5713010805]『正确答案』D『答案解析』应确认的投资收益=（1600-1520）+20=100万元。第四节存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。他可归属于存货采购成本的费用。选整理费用等。分配的制造费用。。【注意】本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集,期末再进行分摊，对于已售商进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。【注意】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题·AA60058.5200010200（）元。A.30000B.32200C.35100D.37300[答疑编号5713010901]【正确答案】B000＋200＝32200（元）。【例题·A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料60050200010450）元。A.50B.50.85C.54D.55[答疑编号5713010902]【正确答案】D【答案解析】甲材料的总成本＝600×50＋2000＋450＝32450（元）单位实际成本＝32450/590＝55（元/公斤）【例题·购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）[答疑编号5713010903]【正确答案】√（三）发出存货的计价方法终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。个别计价法先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。【例题】假设甲公司D112001500（150×10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（50×12）元，其他依次类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。表 D商品购销明细账（先进先出法） 金额单位：元日期收入 发出 结存摘要月 日 数量单价金额数量单价金额 数量 单价金额1501015010150015010150010012120050126005012600200142800150142100150142100100151500501470010015150050147001001515001期初余额5购入 10012 120011销售16购入 20014 220销售23购入 10015 1

150 50 50 50

150060060070027销售 100 14 140030购入 400－ 5500400 － 4[答疑编号5713011001]1元，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。假150400150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14＝4800（元）期末存货成本为：期末存货成本＝50×14＋100×15＝2200（元）【例题·201291200300735031021400290285009）元。A.145000B.150000C.153000D.155000[答疑编号5713011002]【正确答案】C【答案解析】发出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。月末一次加权平均法存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。201221200100103001102254002（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000[答疑编号5713011003]【正确答案】C【答案解析】先计算全月一次加权平均单价），再计算月末库存材料的数量（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10600（元）。移动加权平均法【举例】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货发出成本，则D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：【分析】如表所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.6元和2102.4元。表 D商品购销明细账（移动加权平均法） 金额单位：元日期摘要月日收入数量单价金额发出数量单价金额结存数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120025010.8270011销售20010.821605010.854016购入20014280025013.36334020销售10013.36133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售10014.0161401.615014.0162102.430本期合计400—5500400—4897.615014.0162102.4二、原材料（一）原材料按实际成本核算设置的科目：原材料、在途物资购入和发出的会计处理【例题】甲公司购入C5000000001000[答疑编号5713011004]【解析】借：原材料材料 501000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款 586000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记2000034001000如下会计分录：[答疑编号5713011005]【解析】借：在途物资 21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 24400途物资”科目核算；待材料到达入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。【例题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713011006]【解析】借：原材料 21000贷：在途物资 21000【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713011007]【解析】借：原材料 30000贷：应付账款——暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款30000贷：原材料 30000【例题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为00052702000[答疑编号5713011008]【解析】借：原材料材料 33000应交税费——应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款 38270月份基本生产车间领用K500000辅助生产车间领用K40000K5000K4000549000甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713011009]【解析】借：生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料——K材料549000（二（1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2.基本核算程序注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率【例题·单选题】企业月初“原材料”账户借方余额240001760001500003004300（）元。A.－3000B.3000C.－3D.3450[答疑编号5713011101]【正确答案】B【答案解析】当月材料成本差异率＝（－300＋4300）/（24000＋176000）×100%＝2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150000×2%＝3000（元）。【例题·20121214006200012160020121231）万元。A.798B.800C.802D.1604结存材料计划成本应负担的差异额＝800×0.25%＝2结存材料的实际成本＝800＋2＝802（万元）[答疑编号5713011102]【正确答案】C【答案解析】材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异划成本）＝（－6＋12）/（400＋2000）＝0.25%；20111231000－1600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额5100003200000应编制如下会计分录：[答疑编号5713011103]【解析】借：材料采购3000000应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3510000借：原材料3200000贷：材料采购3200000借：材料采购200000贷：材料成本差异200000【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增34000180000付。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713011104]【解析】借：材料采购200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000【例题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713011105]【解析】借：原材料600000贷：应付账款——暂估应付账款600000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款600000贷：原材料600000三、包装物（一）核算的内容生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【例题·多选题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000（）A103000B.领用包装物的实际成本应计入生产成本C.领用包装物的实际成本应计入销售费用D.结转的材料成本差异应计入材料成本差异科目的借方[答疑编号5713011106]【正确答案】AD【答案解析】领用包装物的实际成本应计入生产成本970003000四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2.分次摊销法五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金等。注：（2）应计入委托加工物资成本的税金（二）账务处理：【例题·（。A.委托加工物资耗用材料的实际成本B.支付加工费的增值税C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税D5713011201]『正确答案』AC『答案解析』选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费——应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。六、库存商品（一）库存商品的内容（二）库存商品的核算1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。毛利率法销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（1－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本【例题·2012130%2月1日的存货成本为12002月份购入存货成本为280030003002（）万元。A.1300B.1900C.2110D.2200[答疑编号5713011202]『正确答案』C『答案解析』销售毛利＝（3000－300）×30%＝810（万元）；2月末存货成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（万元）。2结存存货的成本200＋2800－2700×70%＝2110（万元）售价金额核算法销售成本＝本期的收入－本期已销商品应负担的进销差价期末存货成本＝期初成本＋本期购入存货成本（进价）－本期销售商品的成本【例题·2012年5300460400540800（）万元。A.460B.560C.700D.800[答疑编号5713011203]『正确答案』B『答案解析』商品进价率＝（300+400）/（460＋540）＝70%；销售商品应该结转的实际成本＝800×70%万元）七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈（二）存货盘亏【例题·单选题】某企业因管理不善发生毁损盘亏一批材料16000元，该批材料的进项税为7201500200（）元。A.17020B.18620C.14300D.14400[答疑编号5713011204]『正确答案』A『答案解析』应计入管理费用的金额＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）。八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回内予以恢复。期末计价原则：成本与可变现净值孰低由于存货账面余额 成本所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失可变现净值的确定可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售税费注意：第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价（二）存货跌价准备的会计处理设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额结果为正数，即为当期补提；负数应在已计提的存货跌价准备范围内转回。【例题·单选题】某企业20×73311002021100，20×7331）万元。A.－10B.0C.10D.12[答疑编号5713011301]『正确答案』D『答案解析』乙存货的成本为100万元；乙存货的可变现净值为＝110－20－2万元万元。第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容和持有至到等。注意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。，贷方核算处置持有至到期投资的面值。注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。注意：摊销额=期初摊余成本×实际利率－应收利息或应计利息（面值×票面利率）（二）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。注意：企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。面值”科目，”科目，按照实际支付的【例题】2×12112000000（含交易费用）从上海证券交易所C51250025000004.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713011401]『正确答案』借：持有至到期投资——C公司债券一一成本2500000贷：其他货币资金一一存出投资款2000000持有至到期投资公司债券一一利息调整 500000（三）持有至到期投资的持有。持有至到期投资的债券利息收入计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金：；③扣除已发生的减值损失。注意：第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。计算确定科目，按照持有至到期投资的”科目。【承前例】根据约定，2×121231C10002000002×131231C21180002080002×141231C31180002172202×151231C4118000227142实际利息收入（b）期末摊余成本年份期初摊余成本现金流入（按实际利率10%计算） （d=a+b-c）2×12200000020000011800020820002×13208200020820011800021722002×14217220021722011800022714202×15227142022714211800023805622×162380562237438【包括尾差】26180000[答疑编号5713011501]『正确答案』甲公司应做如下会计分录：（1）2×121231C收到的债券利息时：借：应收利息一一C公司118000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整82000贷：投资收益——C公司债券200000同时：借：其他货币资金——存出投资款118000贷：应收利息——C公司118000（2）2×131231日，确认C时：借：应收利息——C公司118000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整90200贷：投资收益一一C公司债券208200同时：借：其他货币资金一一存出投资款118000贷：应收利息一一C公司118000（3）2×141231日，确认C时：借：应收利息一一公司 118000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 99220贷：投资收益一一C公司债券 217220借：其他货币资金一一存出投资款 118000贷：应收利息公司 118000（4）2×151231日，确认C时：借：应收利息一一C公司 118000持有至到期投资一一C109142贷：投资收----C公司债券 227142借：其他货币资金——存出投资款 118000贷：应收利息公司 118000持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备的计提和转回理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【承前例】，2×161512500C240000023805622500000119438减值。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5713011502]『正确答案』借：其他货币资金——存出投资款2400000持有至到期投资——C公司债券一一利息调整119438贷：持有至到期投资一一C公司债券一一成本2500000投资收益一一C公司债券19438【例题·2012A500万元购入B公司债券，准备持有至到期；债券面值总额48055）万元。A.500B.505C.480D.485[答疑编号5713011503]『正确答案』B『答案解析』企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得的持有至到期投资支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。第六节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。成本法核算的长期股权投资的范围企业对子公司的长期股权投资；价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法核算的长期股权投资的范围企业对其合营企业的长期股权投资；企业对其联营企业的长期股权投资。（三）设置的科目科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。注意：已宣告未派发的现金股利【例题·单选题】2012年4月1日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有10100.2/10（）万元。A.1010B.1000C.981D.980[答疑编号5713011601]『正确答案』C『答案解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）1.取得长期股权投资被投资单位宣告、派发现金股利或利润【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算111300201220001200假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。A.120B.200C.1200D.2000[答疑编号5713011602]『正确答案』A『答案解析』投资收益＝1200×10%＝120（万元）长期股权投资的处置处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益三、长期股权投资权益法的核算（一）概述特点设置的科目长期股权投资①成本②损益调整③其他权益变动投资收益“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。（二）账务处理资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。2011120500000030650020101231（其公允价值不存在差异000000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——成本30500000贷：银行存款30500000持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。注意：确认的损失，一般以长期股权投资账面价值减记至零为限【承前例】2011年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投3000000201251510315000002012615[答疑编号5713011701]『正确答案』甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资——损益调整3000000贷：投资收益 3000000东方股份有限公司宣告发放现金股利时借：应收股利 1500000贷：长期股权投资——损益调整1500000收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时借：银行存款 1500000贷：应收股利 1500000企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（他资本公积）。20114000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积12000005713011702]『正确答案』借：长期股权投资——其他权益变动1200000贷：资本公积——其他资本公积 1200000长期股权投资的处置并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原计入资本公积的金额。2012120500000010[答疑编号5713011703]『正确答案』甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 50000000贷：长期股权投资——成本30500000——损益调整1500000——其他权益变动1200000投资收益16800000同时：借：资本公积——其他资本公积1200000贷：投资收益1200000【例题·201211160030%的股份，另支付相关85000（与可辨认净资产的公允价值相同）201230020121231（）万元。A.1590 B.1598C.1608 D.1698[答疑编号5713011704]『正确答案』D20121231=1698（万元）。四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。（二）长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题·（）[答疑编号5713011705]『正确答案』×『答案解析』长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（融资产）等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易等科目。的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——利息调整”科目。注意：第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。【例题·2012220A110万元购入B10100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利101.5A中恰当的有（）。A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产—成本”B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”[答疑编号5713011801]『正确答案』CD『答案解析』可供出售金融资产的初始金额应确认为101.5万元，交易费用计入初始确认金额，宣告发放的现金股利计入“应收股利”。（三）可供出售金融资产的持有供出售金融发生的减值损失。计处理注意：第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。。高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资的差额做相反的会计分录。2012120A100100023010201231990[答疑编号5713011802]『正确答案』6月30日，公允价值上升18万元，借：可供出售金融资产—公允价值变动18贷：资本公积—其他资本公积18123130借：资本公积—其他资本公积3030，应当将应减记的金额作为资产减值损失应当，同时调整资产减值损失或所有者权益。注意：第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”（或减值准备）；第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。2012120A1001000230990（为暂时性下跌31950[答疑编号5713011803]『正确答案』630借：资本公积—其他资本公积 12贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1212月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。借：资产减值损失 40贷：可供出售金融资产—公允价值变动 40借：资产减值损失 12贷：资本公积—其他资本公积 12（四）可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。第八节固定资产和投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业注意：第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的分类固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。（二）取得固定资产固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1.外购固定资产注：①增值税②一笔购入多项没有单独标价的固定资产产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，记入“固定资产”科目的借方。【注意】一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【注意】进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题·101.70.50.31A.10B.11.7C.11.8D.13.5[答疑编号5713011901]『正确答案』C『答案解析』取得时的成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（万元）。【例题·单选题】某企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120 B.100 C.30 D.25[答疑编号5713011902]『正确答案』D『答案解析』A固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）。建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，自建一条生产线，购入设备200万元，增值税34508.540该生产线建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250 B.290 C.324 D.332.5[答疑编号5713011903]『正确答案』B『答案解析』仓库的入账价值＝200＋50＋40=290（万元）。【例题】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为850008000010000017%；工程人员应计工资100000000[答疑编号5713012001]『答案解析』该企业应作如下会计处理：购入工程物资时：借：工程物资 585000贷：银行存款 585000工程领用工程物资时：借：在建工程 585000贷：工程物资 585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为借：在建工程 97000贷：库存商品 80000应交税费——应交增值税（销项税额） 17000分配工程人员工资时：借：在建工程 100000贷：应付职工薪酬 100000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30贷：银行存款等 30000工程完工转入固定资产成本为：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）借：固定资产 812000贷：在建工程 812000【例题·后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）[答疑编号5713012002]『正确答案』×『答案解析』不应该调整已经计提的折旧。（2）出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目科目。（三）固定资产的折旧1.固定资产折旧概述企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第一，固定资产原价计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。第二，预计净残值第三，固定资产减值准备计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。【注意】第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。核。如有改变作为会计估计变更。2.固定资产的折旧方法折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。年限平均法年折旧率=（1－预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值×月折旧率工作量法月折旧额＝月工作量×单位折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为60000050000054000[答疑编号5713012003]『正确答案』该车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600000×（1－5%）／500000＝1.14（元/公里）本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。双倍余额递减法折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。100000054元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：[答疑编号5713012004]『正确答案』年折旧率＝2／5×100%＝40%第1年应提的折旧额＝1000000×40%＝400000（元）2000000－400000）×40%＝240000（元3000－240000）×40%＝144000（元）4（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额＝[（360000－144000）－4000]／2＝106000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。年数总和法折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率5713012005]金额单位：元年份尚可使用年限

原价－净残值

变动折旧率

年折旧额 累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/151328009296005 1 996000

1/15

66400

996000【例题·单选题】某项固定资产的原值为20000020005（）元。A.26400 B.52800C.40000 D.395713012006]『正确答案』D『答案解析』【例题】201165100.1年，2012[答疑编号5713012007]固定资产折旧的核算管。【例题·不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（3）819日，将B3B825预定使用状态，并投入使用。（4）B1159720要求：请根据上述资料回答下列问题。（1）针对业务下列对A（）A.为购置AB.为购置A设备所支付的增值税应计入应交增值税的进项税额C.A设备的入账价值应为468万元D.A27.85713012101]『正确答案』BCDA万元）；年折旧率＝20%（2）B设备的入账价值应为（）万元A.600 B.608 C.611 D.713[答疑编号5713012102]『正确答案』C『答案解析』入账价值＝600＋8＋3＝611（万元）。针对业务和的会计处理中，正确的是（）A.借：固定资产 600应交税费－－应交增值税（进项贷：银行存款 702借：在建工程 608应交税费－－应交增值税（进项贷：银行存款 710借：在建工程 3贷：银行存款 3借：固定资产 611贷：在建工程 611[答疑编号5713012103]『正确答案』BCD下列关于B（）。A.B8B.B9C.B设备单位工时折旧额为120元/工时D.B设备的折旧费应计入管理费用[答疑编号5713012104]『正确答案』AD『答案解析』单位工时折旧额＝（611－11）/50000＝120元/工时。（四）固定资产的后续支出。不满足固定资产确。【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15改造后的成本为（）万元。A.65 B.75C.135 D.150[答疑编号5713012105]『正确答案』B『答案解析』改造后的入账价值＝（120－60）＋30－15＝75（万元）。（五）固定资产的处置“营业外收入”或“营。【例题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧4500002000035005713012106]『答案解析』将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000收回残值变价收入时：借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000支付清理费用时：借：固定资产清理 3500贷：银行存款 3500结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理 33500（六）固定资产清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，前置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏“以前年度损益调整”。100007元。乙公司应作如下会计处理：[答疑编号5713012107]『答案解析』（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产10000（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失3000贷：待处理财产损溢 3000（七）固定资产减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产（一）概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。1.投资性房地产的范围出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。【注意】第一，企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。第二，已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。持有并准备增值后转让的土地使用权；企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。【注意】按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。租的房屋等。【注意】出租的建筑物应是企业拥有产权的建筑物。2.不属于投资性房地产的范围楼、经营用土地等。【注意】企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。3.投资性房地产特殊情况的判断部出租