2022年中级会计职称考试《中级会计实务》万人模考测试卷含解析

2022中级会计职称考试《中级会计实务》万人模考测试卷

本试卷与历年真题相比，难度相当，涉及的知识点中90%属于常考知识点，10%属于教材变

更的相关知识点。

本试卷中单项选择题数字计算题占50%,计算难度适中，着重考察对相关知识点的理解运用;

多项选择题主要考察基本概念、基本原理和基本方法，总体难度不大，但选项容易多选、少

选、错选判断题中判断点比较直接，个别考点考察的比较细致。，需要精准记忆和掌握。计

算分析题考察了金融资产、租赁，主要考察基本事项的分录编制，总体难度适中;综合题考察

了收入和合并报表，为历年综合题考察的高频考点，需要重点复习。

-、单项选择题(本类题10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只

有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

1.甲公司2018年末库存乙原材料1000件，单位成本为2万元。甲公司将乙原材料加工成

丙产品对外出售，每2件乙原材料可加工1件丙产品。2018年12月31日，乙原材料的市

场价格为1.8万元件，用乙原材料加工的丙产品市场价格为4.7元/件，将2件乙原材料加

工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6元，预计销售每件丙产品发生销售费用及相

关税费0.2万元。2019年3月，在甲公司2018年度财务报表经董事会批准对外报出前，

乙原材料市场价格为2.02元/件。不考虑其他因素，甲公司2018年末乙原材料应当计提的

存货跌价准备是()。

A.0

B.50元

C.450元

D.200元

2.甲公司为增值税一般纳税人，2021年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增

值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税税额为26000元，甲公司采用年限

平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原值的3%,因产

品转型，2023年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上

注明的价款为160000元，增值税税额为20800元。出售时，该设备已计提减值准备4

000元，已计提折旧38800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用6000元。2023

年甲公司出售此设备发生的净收益为（）元。

A.2500

B.3200

C.-3000

D.-3200

3.甲公司于2x21年1月1日取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

当日，乙公司一批A产品的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，除此之外其他

可辨认资产、负债公允价值与账面价值均相等，至2x21年12月31日，乙公司将A产品

的50%对外出售。2x21年8月，乙公司将其成本为700万元（计提存货跌价准备100）的B

商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至2x21年12月

31日，甲公司将B商品的40%对外出售。2x21年乙公司实现净利润3340万元，不考虑所

得税等因素。甲公司2x21年个别财务报表应确认的投资收益为（）万元。

A.1002

B.876

C.900

D.948

4.下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.车间管理人员的工资应当计入产品成本

B.生活困难职工的补助应当计入营业外支出

C.内退职工的工资计入管理费用

D.营销人员的辞退补偿应当计入管理费用

5.2x19年1月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年,

年利率为6%,借款利息按季支付。乙公司于2x19年1月1日正式开工兴建厂房，工程采

用出包方式建造。预计工期1年零3个月，乙公司于开工当日、2x19年7月1日分别支付

工程进度款2000万元、1000万元。因发生安全事故被相关部门责令停工，工程于2x19

年2月1日至5月31日暂停施工。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收

益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2x20年7月1日偿

还该项借款。乙公司在2x19年度应该资本化的利息金额为()万元。

A.104

B.128

C.200

D.109

6.下列各项交易或事项产生的差额中.应当直接计入所有者权益的是()。

A.收到税务机关的增值税返还款

B.企业将债务转为权益工具时，债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额

C.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于

原账面价值的差额

D.企业采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为固定资产产生的差额

7.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是()。

A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

B.以公允价值计量的外币交易性金融资产，期末汇兑差额计入当期损益"财务费用"。

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额

计入其他综合收益

D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折

算，不产生外币资本折算差额

8.公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层次输入

值的是()。

A.活跃市场中相同资产或负债的报价

B.活跃市场中类似资产或负债的报价

C.非活跃市场中类似资产或负债的报价

D.非活跃市场中相同资产或负债的报价

9.20x9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁

公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55%、25%、20%的表决权资本;

丁公司设股东会，相关活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，

仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持

经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是()。

A.子公司

B.联营企业

C.合营企业

D.共同经营

10.A公司是一家大型机床制造企业，2021年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销的销

售合同，约定于2022年4月1日以400万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能

按期交货，甲公司需按照合同总价款的10%支付违约金。至2021年12月31日，甲公司

尚未开始生产该机床，由于原料价格上涨等因素，甲公司预计生产该机床成本不可避免地升

至420万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是

()o

A.确认预计负债20万元

B.确认预计负债40万元

C.确认存货跌价准备20万元

D.确认存货跌价准备40万元

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有

两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得

相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

1.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有()。

A.购入无形资产超过正常信用条件延期支付且具有融资性质的，应按购买价款现值为基础确定

其取得成本

B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销,但至少应于每年年末进行减值测试

C.外购土地使用权及地上建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资

产入账

D.使用寿命有限的无形资产摊销方法由直线法改为产量法属于会计政策变更

2.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，不正确的是()。

A.采用成本模式后续计量的投资性房地产转换为固定资产，固定资产应按转换日的公允价值

计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为公允价值变动损益

B.自用固定资产转换为采用成本模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的

公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.存货转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允

价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换

日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

3.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。

A.筹资活动产生的现金流入或者流出和所得税收付有关的现金流量

B.通货膨胀因素

C.未来年度为改良资产发生的现金流出

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

4.甲企业集团拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分

条件、则下列会计处理中，正确的有()。

A.甲企业集团拥有乙公司100%的股权力以出售70%的股权，出售后将丧失对乙公司的控制权，

但对其具有重大影响，母公司个别财务报表中将对乙公司投资的70%部分划分为持有待售类

别

B.甲企业集团拥有丙公司100%的股权才以出售20%的股权，出售后仍然拥有对丙公司的控制

权，母公司个别财务报表中将对丙公司投资整体划分为持有待售类别

C.甲企业集团拥有丁公司80%的股权，拟出售全部股权，母公司个别财务报表中将对丁公司投

资整体划分为持有待售类别

D.甲企业集团拥有戊公司60%的股权，拟出售55%的股权，出售后对戊公司不具有重大影响,

母公司个别财务报表中将对戊公司投资整体划分为持有待售类别

5.下列各项中属于企业获得的政府补助的有()。

A.研究阶段费用化支出按100%加计扣除

B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

C.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

D.企业收到政府部门的增值税出口退税款

6.关于行政事业单位会计核算，下列表述中正确的有()。

A行政事业单位实际缴纳增值税时计入预算支出

B行政事业单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能

C.事业单位收到从财政专户返还的事业收入时，只需进行财务会计核算，无须进行预算会计

核算

D.年末预算收支结转后"资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等

7.下列选项中，应采用未来适用法进行会计处理的有()。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入存货的成本，但是与其相关的会计凭证和

会计账簿因火灾原因烧毁

D.对某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更

8.2x21年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专

利技术，并支付补价10万元,当日，甲公司该轿车原价为160万元，累计折旧为32万元，未

计提减值准备，公允价值为120万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为130万元，该

项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中,正确的有

0.

A.按10万元确定营业外支出

B.按130万元确定换入非专利技术的成本

C.按-8万元确认资产处置损益

D.按2万元确认资产处置损益

9.甲公司下列各项资产或负债，在资产负债表产生可抵扣暂时性差异的有()

A.账面价值为900万元、计税基础为1200万元的投资性房地产

B.账面价值为80万元，计税基础为0的合同负债

C.账面价值为180万元、计税基础为200万元的交易性金融负债

D.账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产

10.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2x20年3月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的

增值税专用发票上注明的销售价款为400万元，增值税税额为52万元，货款尚未收到。甲

公司与乙公司协商进行债务重组，2x20年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产

(厂房)用于抵偿债务。乙公司固定资产账面原值为400万元，已计提累计折旧160万元，未

计提减值准备，公允价值为320万元(等于计税价格)，增值税税额为28.8万元;甲公司为该

项应收账款已计提了60万元的坏账准备，其公允价值为400万元。假设不考虑其他因素影

响。下列甲公司和乙公司有关债务重组的会计处理中正确的有()。

A.乙公司计入当期损益的金额为183.2万元

B.乙公司计入当期损益的金额为208万元

C.甲公司计入当期损益的金额为8万元

D.甲公司取得厂房入账价值为320万元

三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正

确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

1.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应

计入长期股权投资的初始投资成本。0

2.对于在某一时段内履行的履约义务，无需考虑履约进度是否能够合理确定，均应当确认收

入。()

3.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的额，应当披露其

形成的原因、预计产生的财务影响等。()

4.债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额计入

当期损益。0

5.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当在资本化至租赁标的资产的成本，在租

赁期内按照租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。()

6.民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张报表。()

7.共同控制按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控

制权的参与方一致同意后才能决策。()

8.资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、裁决属于资产负债表调整事项。()

9.划分为持有待售类别前非流动资产确认的资产减值可以转回。()

10.其他债权投资计提减值准备不影响其账面价值。()

四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算

结果出现两位以上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，

除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

1.2x17年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债

券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到

期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年

利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2

x17年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月

预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2

x18年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。假

定不考虑其他因素。

(1)编制甲公司2x17年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2x17年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2x17年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。

(4)编制甲公司2x18年1月1重分类时的会计分录。

(5)计算甲公司2x18年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

2.2021年12月31日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一台设备用于生产产

品,该设备不可撤销的租赁期为6年，租赁期开始日为2022年1月1日，年租金为150万

元，于每年年初支付，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选

择权。从2022年1月1日起算，该设备剩余使用寿命为10年。假定在不可撤销的租赁期

结束时，甲公司预计将不行使续租选择权。租赁期开始日，甲公司支付当年租金，以银行存

款支付归属于该租赁项目的初始直接费用20万元，作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿

甲公司10万元，并从第一年支付的租金中抵免。担保余值和未担保余值均为0。在租赁期

开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为7%。

已知：(P/A,7%,5)=4.1002,(P/A,7%,6)=4.7665。

假定使用权资产按直线法计提折旧，利息费用不满足资本化条件，不考虑其他因素。

要求:

⑴计算2022年1月1日甲公司应确认的租赁负债金额、使用权资产入账金额，并编制相关

会计分录。

(2)计算2022年12月31日甲公司确认的利息费用金额，并编制相关会计分录。

⑶计算2022年12月31日甲公司计提的使用权资产累计折旧金额，并编制相关会计分录。

(4)编制2023年1月1日支付租金的分录

(5)计算2023年甲公司应确认的利息费用并编制相关会计分录

五、综合题(本类题共22小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果

出现两位以上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中

有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

1.ABC公司是一家投资控股型上市公司，旗下拥有多家从事各种不同业务的子公司，2020

年、2021年发生的与收入相关的交易或事项如下：

资料一：ABC公司的子公司A公司是一家销售机器设备的企业，2021年12月1日，A公

司与客户乙公司签订一项销售并安装设备合同，合同期限为2个月，交易价格为310万元。

合同约定，当A公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同价款，A公司对设备质量

和安装质量承担责任。该设备单独售价为280万元，该设备的成本为240万元，安装劳务

的单独售价为40万元。2021年12月10日，A公司以银行存款240万元从丙公司购入并

取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该

设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

资料二：ABC公司的子公司B公司是一家大型超市，2020年12月10日，B超市批准了

提出的客户积分奖励计划。该积分奖励计划规定：从2021年1月1日起，客户每消费10

元可获得1个积分，每个积分从次月起可在未来3年内购买商品时抵减1元。截至2021年

1月31日，客户共消费200万元，可获得20万个积分，根据历史经验，B超市预计该积

分的兑换率为95%。截至2021年12月31日,客户共兑换了9万个积分，B超市对该积分

的兑换率进行了重新估计，预计客户将会兑换19.2万个积分。

资料三：ABC公司的子公司C公司是一家高新技术企业，主要业务为研发并销售电子产品，

2021年6月1日C公司与客户签订合同，销售一款新研发的电子产品，合同对价为1000

万元，客户在合同开始日即取得了该产品的控制权。合同约定，客户可以在60天内退货，

退货期满后10日内付款，由于该产品为新研发推出上市产品，C公司尚无有关该产品退货

率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该产品成本为800万元，退货期满后，未

发生退货，退货期满当日C公司收到了客户支付的该笔合同价款，款项已存至银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素，所有产品均未发生减值。

要求：

(1)根据资料一，说明A公司销售设备合同附有的单项履约义务。

(2)根据资料一，计算每一单项履约义务应分摊的合同价格，并编制相关分录。

(3)根据资料二，计算B超市2021年1月31日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当

确认的销售收入，并编制相关会计分录。

(4)根据资料二，计算B超市2021年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会

计分录。

(5)根据资料三，简要说明C公司确认收入的时点及理由，并编制相关会计分录。(答案中的

金额单位用万元表示)

2.2021年1月1日，甲公司以银行存款25000万元从非关联方处取得了乙公司60%有表

决权的股份，相关手续于当日完成，交易前甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关

联方关系;交易后，甲公司取得对乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为

40000万元，其中股本10000万元、资本公积5000万元、盈余公积6000万元、其他

综合收益1000万元、未分配利润18000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值

与其账面价值均相同。2021年度，甲公司发生如下经济业务：

资料一：5月10日，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价为3000万元，生产成本为2

100万元(未计提减值)。至当年年末，乙公司已向集团外销售A商品的70%。剩余部分形成

年末存货，其可变现净值为700万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项3

000万元尚未收回，计提坏账准备300万元。

资料二：6月30日，乙公司向甲公司销售B商品一台，销售价格为4000万元，销售成本

为3200万元（未计提减值），乙公司于当日收到货款存入银行;甲公司将取得的商品作为销售

部门专用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，

采用双倍余额递减法计提折旧。

资料三：乙公司2021年度实现的净利润为9000万元，计提盈余公积900万元，向股东分

配现金股利5000万元;因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为

800万元，无其他所有者权益变动。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

⑴编制甲公司2021年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。

（2）分别计算甲公司2021年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

⑶编制甲公司2021年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（4）编制甲公司2021年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

2022中级会计职称考试《中级会计实务》万人模考测试卷

参考答案及解析

一'单项选择题

1.【答案】B

【解析】丙产品的单位成本=2x2+0.6=4.6（元），单位可变现净值=4.7-0.2=4.5（元），丙产品

的单位成本大于其单位可变现净值，发生减值，所以乙原材料也发生减值。乙原材料的单位

可变现净值=（4.7-0.2-0.6）/2=1.95（元），应计提的存货跌价准备的金额=（2-1.95）x1

000=50（万元）。

2.【答案】D

【解析】2023年甲公司出售该设备的净收益=160000-（200000-38800-4000）-6000

=-3200

借：固定资产清理157200

累计折旧38800

固定资产减值准备4000

贷：固定资产200000

借：固定资产清理6000

贷：银行存款6000

借：银行存款180800

贷：固定资产清理160000

应交税费一应交增值税（销项税额）20800

借：资产处置损益3200

贷：固定资产清理3200

3.【答案】C

【解析】（1）投资时点公允价值与账面价值不一致的A产品，出售30%部分调整减少净利润

的金额=（1000-800）x50%=100（万元）；

(2)内部交易B商品针对未出售的70%部分，未实现内部交易损益调整减少净利润的金额=

[1000-(700-100)]x(1-40%)=240(万元)。

甲公司个别财务报表应确认的投资收益=(3340-100-240)x30%=900(万元)。

4.【答案】B

【解析】生活困难职工的补助应根据受益对象计入当期损益或资产成本中，选项B不正确。

5.【答案】B

【解析】专门借款的资本化期间是2x19年1月1日至2x19年2月1日以及2x19年6

月1日至2x19年12月31日，共8个月。资本化利息=5000x6%x8/12-(5000-2000)

x0.4%x2-(5000-2000-1000)x0.4%x6=128(万元)

6.【答案】C

【解析】选项A应计入其他收益;选项B计入投资收益：选项C计入其他综合收益；选项D

计入公允价值变动损益。

7.【答案】C

【解析】预收账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑差额，选项A错误;以公允价值计量的

外币交易性金融资产，期末汇兑差额与公允价值变动一并计入当期损益"公允价值变动损

益"。选项B错误企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采

用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日即期汇率折算，选项D错

误。

【提小】

①以摊余成本计量的外币债权投资，期末汇兑差额计入“财务费用"。

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币其他债权投资，期末汇兑差额计入"财

务费用"，其公允价值变动计入"其他综合收益"。

③以公允价值计量的外币交易性金融资产，期末汇兑差额与公允价值变动一并计入当期损益

"公允价值变动损益"。

④以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资，期末汇兑差额

与公允价值变动一并计入"其他综合收益"。

8.【答案】A

【解析】第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值,

包括：

(1)活跃市场中类似资产或负债的报价；

(2)非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；

(3)除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;

(4)市场验证的输入值等选项A属于第一层次输入值。

9.【答案】B

【解析】甲公司持有丁公司55%的股权，但丁公司股东会规定，相关活动的决策需要60%

以上表决权通过才可作出，所以甲公司与乙公司或甲公司与丙公司组合一起，能对丁公司实

施共同控制，该安排中存在两个参与方组合集体控制该安排，不构成共同控制，因此，对甲

公司而言，丁公司是其联营企业，选项B正确。

10.【答案】A

【解析】因为标的资产尚未生产，所以不能对标的资产进行减值测试并确认减值损失,执行合

同的损失为20万元(420-400)，不执行合同的损失(支付的违约金)为40万元(400x10%),

所以应选择执行合同，确认的预计负债为20万元。

二、多项选择题

1.【答案】ABC

【解析】使用寿命有限的无形资产摊销方法由直线法改为产量法属于会计估计变更，选项D

错误。

2.【答案】ABD

【解析】采用成本模式后续计量的投资性房地产转换为固定资产，应将该房地产转换前的账

面价值作为转换后固定资产的入账价值，不考虑转换日的公允价值，不产生差额，选项A错

误;固定资产转换为采用成本模式后续计量的投资性房地产，应将固定资产账面价值作为转换

后投资性房地产的账面价值，而不考虑转换日的公允价值，不产生差额，选项B错误;采用公

允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作

为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），

无须区分该差额是借方或贷方，选项D错误。

3.【答案】AC

【解析】选项A,对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;选项D,在预计未来现金流量

时，应当以资产的当期状况为基础，不包括将来可能会发生的、尚未发生做出承诺的重组事

项和资产改良有关的预计未来现金流量

4.【答案】CD

【解析】企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，无论企业是否保留

非控制的权益性投资，均应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公

司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分

为持有待售类别，选项A错误；甲企业集团出售股权后并未丧失控制权,不能整体划分为持有

待售类别，选项B错误。

5.【答案】BC

【解析】政府与企业之间直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直

接转移的经济资源，不适用政府补助准则，选项A不属于政府补助;增值税出口退税实际上是

政府退回企业事先垫付的进项税，选项D不属于政府补助。

事项是否属于政府补助

财政拨款（无偿划拨货币性资产）

属于

财政贴息

无偿划拨非货币性资产

即征即退

先征后退属于

先征后返

直接减征,免征

增加计税抵扣额不属于（未涉及贵产直接转移）

抵免税颖

出口退税（如增值税）不属于

政府债分豁免不属广（未涉及资产直接转移）

政府作为企业所有者投入的资本不属于（并非无偿）

产品价格补贴不属于（并非无偿,属于企业销售商品的收入）

6.【答案】ABD

【解析】事业单位收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，在财务会

计中借记“银行存款”等科目，贷记"事业收入”科目;同时在预算会计中借记"资金结存一货

币资金"科目，贷记"事业预算收入"科目，选项C错误。

7.【答案】ACD

【解析】固定资产摊销方法的改变属于会计估计变更，采用未来适用法处理，选项A正确投

资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式，应采用追溯调整法处理，选项B错误;与

会计政策变更事项有关的会计凭证和会计账簿因火灾原因烧毁，不能确定会计政策变更累积影

响数，应采用未来适用法进行会计处理，选项C正确;企业难以对某项变更区分为会计政策变

更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，选项D正

确。

8.【答案】BC

【解析】甲公司该交换作为以公允价值为基础计量的非货币性资产交换处理，甲公司确认资

产处置损益金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=120-(160-32)=-8(万元)，选项

C正确，选项A和D错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值130万

元，选项B正确。

9.【答案】AB

【解析】资产账面价值小于计税基础，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异,

选项A和B正确;资产账面价值大于计税基础，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂

时性差异，选项C和D错误

10.【答案】AC

【解析】乙公司计入当期损益的金额=(400+52)-(400-160)-28.8=183.2(万元)，选项A正

确，选项B错误;甲公司计入当期损益的金额=400-(452-60)=8(万元)，选项C正确;甲公司

取得厂房入账价值=放弃债权公允价值400-增值税进项税额28.8=371.2(万元)，选项D错

误。

三、判断题

1.【答案】X

【解析】以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，为发行权益性证券支付的手续费、佣

金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分

配利润。

2.【答案】x

【解析】对于在某一时段内履行的履约义务，只有当履约进度能够合理确定时，才应当按照

履约进度确认收入。当履约进度不能合理确定时，企业应当按照已经发生的成本预计能够得

到补偿的部分确认收入，直至履约进度能够合理确定为止。

3.【答案】V

【解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的额，应当

披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

4.【答案】x

【解析】债务人以固定资产清偿债务，应将应付债务的账面价值与固定资产的账面价值的差

额计入当期损益

5.【答案】V

【解析】出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当在资本化至租赁标的资产的成本,

在租赁期内按照租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。

6.【答案】V

【解析】民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三

张基本报表，同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注，在会计报表附注中侧重披露编

制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会

计报表中得到反映的重要信息的说明等内容

7.【答案】V

【解析】共同控制按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过

分享控制权的参与方一致同意后才能决策

8.【答案】x

【解析】资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、裁决属于资产负债表非调整事项资产负债

表日后非调整事项主要有：1-资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

2-资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

3-资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

4-资产负债表日后发行股票、债券以及其他巨额举债

5-资产负债表日后资本公积转增资本

6-资产负债表日后发生巨额亏损

7-资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

8-资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润

9.【答案】x

【解析】划分为持有待售类别前非流动资产确认的资产减值不得转回;划分为持有待售类别时

非流动资产确认的资产减值可以转回

10.【答案】V

【解析】其他债权投资计提减值准备：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益T言用减值准备

不影响其他债权投资的账面价值

四'计算分析题

1.(1)【答案】

借：其他债权投资一成本2000

一利息调整88.98

贷：银行存款2088.98

(2)【答案】

2x17年应确认投资收益=2088.98x4%=83.56(万元)。

借：应收利息100(2000x5%)

贷：投资收益83.56

其他债权投资一利息调整16.44

借：银行存款100

贷：应收利息100

(3)【答案】

公允价值变动前该金融资产的账面余额=2088.98+83.56-100=2072.54(万元),

应确认的公允价值变动金额=2080-2072.54=7.46(万元)。

借：其他债权投资一公允价值变动7.46

贷：其他综合收益一其他债权投资公允价值变动7.46

借：信用减值损失20

贷：其他综合收益一信用减值准备20

(4)【答案】

借：债权投资一成本2000

一利息调整72.54

其他综合收益一其他债权投资公允价值变动7.46

贷：其他债权投资一成本2000

—利息调整72.54(88.98-16.44)

一公允价值变动7.46

借：其他综合收益T言用减值准备20

贷：债权投资减值准备20

(5)【答案】

2x18年应确认投资收益=2072.54x4%=82.90(万元)。

借：应收利息100(2000x5%)

贷：投资收益82.90

债权投资一利息调整17.10

2.(1)【答案】

2022年1月1日甲公司应确认的租赁负债=150X(P/A,7%,5)=150x4.1

002=615.03(万元)。

2022年1月1日甲公司确认的使用权资产入账金额=150-10+615.03+20=775.03(万元)。

借：使用权资产775.03

租赁负债一未确认融资费用134.97(750-615.03)

贷：租赁负债一租赁付款额750(150x5)

银行存款160(150-10+20)

(2)【答案】

2022年12月31日甲公司确认的利息费用=615.03x7%=43.05(万元)。

借：财务费用43.05

贷：租赁负债一未确认融资费用43.05

(3)【答案】

2022年12月31日甲公司计提的使用权资产累计折旧金额=775.03/6=129.17(万元)。

借:制造费用129.17

贷：使用权资产累计折旧129.17

(4)【答案】

借：租赁负债一租赁付款额150

贷：银行存款150

(5)【答案】

2023年甲公司应确认的利息费用=(615.03+43.05-150)x7%=35.57

会计分录：

借：财务费用35.57

贷：租赁负债一未确认融资费用35.57

五、综合题

1.(1)【答案】

甲公司向乙公司销售设备时涉及两项单项履