财经法规与会计职业道德 第一章会计法律制度（李雪调整）

第一章会计法律制度会计工作管理体制会计核算会计监督0506会计法律制度的概念与构成会计机构与会计人员法律责任目录02030401

1会计法律制度的概念与构成会计法律制度的级次：会计法律会计行政法规会计部门规章地方性会计法规会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。会计法律制度是我国经济法律制度的重要组成部分，是调整会计关系的法律规范。一、会计法律制度的概念（一）会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是《会计法》和《注册会计师法》。二、会计法律制度的构成

会计法律只有两部，其中《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律。【判断题】我国会计法律制度中层次最高的法律规范是《会计法》和《注册会计师法》。（）【正确答案】×【答案解析】本题考核会计法律制度的层次。《注册会计师法》是为加强对注册会计师的管理，规范会计师事务所及注册会计师行为而制定的会计法律，而《会计法》才是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范。例题（二）会计行政法规：国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，用于调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。包括《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。二、会计法律制度的构成两个行政法规都是“条例”（三）会计部门规章：财政部以及其他相关部委，在本部门的权限范围内制定的，调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件。包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。二、会计法律制度的构成【单选题】根据规定，《会计从业资格管理办法》属于（）。A.会计法律B.会计部门规章C.会计行政法规D.地方性会计法规【正确答案】B【答案解析】本题考核会计部门规章。根据规定，《会计从业资格管理办法》属于会计部门规章。例题（四）地方性法规：省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会，在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。例如：《四川省会计管理条例》、《云南省会计条例》、《湖南省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》等。二、会计法律制度的构成1《会计法》是“会计”法律制度中层次最高的法律，它是制定其他“会计”法规的依据，也是指导“会计”工作的最高准则2《注册会计师法》是我国“中介行业”的第一部法律3除《会计法》外，会计行政法规、部门规章、地方性会计法规均为调整“某些方面”会计关系的法律规范4地方性会计法规仅在本行政辖区内有法律效力注意：二、会计法律制度的构成

2会计工作管理体制（一）会计工作的行政管理体制《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”这一规定体现了我国会计工作行政管理体制实行“统一领导、分级管理”的原则。《会计法》第三十三条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计实务中相互协作、相互配合的关系。

一、会计工作的行政管理（二）会计工作行政管理的内容1.制定国家统一的会计准则制度会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作一项最基本的职能。国家统一的会计制度的制定权限：

（1）国务院财政部门→制定并公布

（2）国务院有关部门可以制定具体办法或者补充规定→报国务院财政部门审核批准（3）中央军委后勤保障部可以制定具体办法→报国务院财政部门备案一、会计工作的行政管理2.会计市场管理

一、会计工作的行政管理（1）准入管理：财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。（2）运行管理：财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。【注意】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。一、会计工作的行政管理（3）退出管理：是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。【注意】对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理。一、会计工作的行政管理【单选题】财政部门对会计从业资格的取得进行的条件设定，属于（）。A.会计培训市场的管理B.会计市场准入管理C.会计市场运行管理D.会计市场退出管理【正确答案】B【答案解析】本题考核会计市场准入管理。财政部门对会计从业资格的取得进行的条件设定，属于会计市场准入管理。例题3.会计专业人才评价（1）目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，和会计行业领军人才的培养、评价等。【注意】无从业资格、无注册会计师、无总会计师。（2）财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计专业人才评价的范畴。一、会计工作的行政管理4.会计监督检查（1）对会计信息质量的检查——对自我监督的再监督；（2）对会计师事务所执业质量的检查——对社会监督的再监督；（3）对会计行业自律组织的监督、指导。【注意】财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，组织会计师事务所执业质量检查。财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。一、会计工作的行政管理【边学边做1.1】根据所学的内容，思考下列关于财政部门履行会计行政管理职能的说法哪些是错误的？（1）会计市场管理是财政部门管理会计工作一项最基本的职能；（2）中央军委后勤保障部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案；（3）我国的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，但不包括会计行业领军人才的培养、评价等；（4）我国对会计工作的管理主要是依靠财政部门所进行的行政管理。一、会计工作的行政管理【分析过程】资料（1）的说法是错误的，制定准则是财政部门管理会计工作一项最基本的职能；资料（3）的说法是错误的，我国的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计专业人才评价的范畴；资料（4）的说法是错误的，我国对会计工作的管理包括会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位内部的会计工作管理。一、会计工作的行政管理（一）中国注册会计师协会注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，是依据《中华人民共和国注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立，在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。二、会计工作的自律管理注册会计师协会在改善和提高执业队伍专业素质与执业水平等方面，开展了大量工作，取得了显著成效，在服务国有企业改革重组、资本市场发育发展、投资环境改善提高等方面，发挥了积极作用。二、会计工作的自律管理

【单选题】组织实施注册会计师全国统一考试是（）的职责。A.财政部B.注册会计师协会C.中国人民银行D.商务部【正确答案】B【答案解析】本题考核会计工作的自律管理。例题（二）中国会计学会中国会计学会是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。学会的三大特征——学术性、专业性、非营利性。中国会计学会接受财政部和民政部的业务指导。二、会计工作的自律管理（三）中国总会计师协会经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国自律组织。二、会计工作的自律管理（一）单位负责人的职责1.单位负责人的概念（1）单位法定代表人（针对法人企业）：公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经理），国家机关最高行政长官等。

（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。三、单位内部的会计工作管理单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作2.单位负责人的责任（1）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（2）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。（3）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。三、单位内部的会计工作管理【单选题】（）应当对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。A.审计人员B.会计机构负责人C.总会计师D.单位负责人【正确答案】D【答案解析】本题考核单位内部的会计工作管理。根据规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。例题（二）会计机构的设置各单位应依据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。影响因素：1.单位规模的大小；2.经济业务和财务收支的繁简；3.经营管理的需要。三、单位内部的会计工作管理【注意】国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免条件、职责权限由国务院规定。（三）会计人员的选拔任用1.从事会计工作，必须取得会计从业资格证书。

2.担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。三、单位内部的会计工作管理3.担任总会计师的应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务工作不少于3年。三、单位内部的会计工作管理【注意】财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定，会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。（四）会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行“职务回避”和“业务回避”的一种制度。1.范围《会计基础工作规范》规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。三、单位内部的会计工作管理2.内容（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及配偶亲关系。

三、单位内部的会计工作管理【边学边做1.2】某国有独资公司准备更换单位财务部门的出纳人员，为了节省招聘的成本，该公司准备在企业内部寻找合适的人员。该公司会计机构负责人为贾某、企业管理部门的负责人为马某、市场部经理为李某、上级主管部门的负责人为田某。应聘的企业内部人员包括贾某的丈夫、马某的妻子、李某的女儿和田某的亲弟弟。根据回避制度原则，请问谁不可以担任该企业的出纳工作？三、单位内部的会计工作管理【分析过程】应聘者中贾某的丈夫不能担任该企业的出纳职务。根据规定，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。因为贾某为该公司会计机构负责人，其丈夫属于贾某的直系亲属，所以不得担任该公司的出纳工作。三、单位内部的会计工作管理

单位负责人的老婆

单位负责人的朋友

单位负责人朋友的老婆

会计机构负责人的老婆

会计机构负责人

出纳

回避制度示意图三、单位内部的会计工作管理

【单选题】根据《会计基础工作规范》，以下不符合回避制度规定的是（）。A.私营企业，丈夫当老板，妻子当会计B.国有企业，会计机构负责人招聘自己的妻子任出纳C.国有企业，单位负责人的侄子担任总账会计D.个体户没有聘请外人记账【正确答案】B【答案解析】国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。例题

3会计核算（一）会计核算依据1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。2.不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。一、总体要求【注意】以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提。实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（签订合同或协议）一、总体要求（二）对会计资料的基本要求1.基本要求（1）会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定，要保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务报告。（2）提供虚假的会计资料是违法行为。一、总体要求2.区别伪造与变造（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。——无中生有一、总体要求（2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为。——篡改事实一、总体要求【单选题】采购员小李出差花去300元餐费，却采用涂改手段，将300元改为800元的餐费发票前来报销。小李的这种行为属于（）的行为。A.伪造会计凭证B.变造会计凭证C.伪造会计账簿D.变造会计账簿【正确答案】B【答案解析】本题考核变造会计凭证的行为。小李的这种行为属于变造会计凭证的行为。例题（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。——以假乱真一、总体要求【注意】使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。一、总体要求【边学边做1.3】某单位业务员到商店购买私人物品，价值3800元，业务员示意售货员开具办公用品发票。业务员得逞后，持该发票到本单位会计机构报销。会计人员在没有查验“实物验收证明”的情况下予以报销。根据上述材料，分析以上事件属于哪种会计资料造假行为？一、总体要求【分析过程】业务员购买的商品是业务员私用物品，并非单位所用，业务员示意售货员开具办公用品发票并得逞，属于伪造会计凭证行为。所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。这样的会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。一、总体要求会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。二、会计凭证（一）原始凭证1.内容是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。二、会计凭证2.填制和取得（1）从外单位取得的原始凭证，必须有该填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。（2）自制原始凭证必须由经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。二、会计凭证3.审核会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。二、会计凭证4.更正（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证也应由原始凭证开具单位进行。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。二、会计凭证【单选题】单位在审核原始凭证时，发现外来原始凭证的金额有错误，应由（）。A.接受凭证单位更正并加盖公章B.原出具凭证单位更正并加盖公章C.原出具凭证单位重开D.经办人员更正并报领导审批【正确答案】C【答案解析】原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。例题5.保管二、会计凭证1对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管2原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制3从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明4无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证5企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为30年（二）记账凭证1.内容是对经济业务按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2.填制应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。（1）一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。（2）不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。二、会计凭证（3）除结账、更正错账的记账凭证外，必须附有原始凭证。（4）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。（5）填制记账凭证的时候发生错误，应重新填制。如已经登记入账，则按规定的更正方法进行更正。（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（7）填制记账凭证，字迹必须清晰、工整，并符合规定的要求。二、会计凭证3.审核（1）记账凭证的审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚，手续是否完备等。（2）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证也要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。（3）打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。二、会计凭证4.保管（1）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。（2）企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为30年。二、会计凭证【判断题】所有记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（）【正确答案】×【答案解析】本题考核记账凭证的填制。并非所有记账凭证后面都要附原始凭证，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。例题是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。1.种类包括总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿。三、会计账簿2.登记必须以审核无误的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。禁止账外设账。3.账目核对包括账账核对、账证核对、账实核对、账表核对。4.结账各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。三、会计账簿年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。【单选题】会计账簿之间的核对不包括（）。A.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门的有关明细账核对B.总账与明细账核对C.总账与日记账核对D.会计账簿记录与财务报表有关内容核对【正确答案】D【答案解析】本题考核会计账簿的核对。例题1.构成财务会计报告的组成部分包括四表一注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、附注。财务会计报告上述组成部分具有同等的重要程度。四、财务会计报告2.编制要求（1）依据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告，是保证财务会计报告质量的重要环节。（2）财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应当符合法定要求。（3）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。四、财务会计报告3.对外提供关于财务会计报告的对外提供：财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。其中单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。关于审计报告：财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。四、财务会计报告（一）内容会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。

五、会计档案管理销毁

保管

归档

移交查阅

管理1.会计凭证：原始凭证、记账凭证；2.会计账簿：总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿；3.财务会计报告：月度、季度、半年度、年度财务会计报告；4.其他会计资料：银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。五、会计档案管理【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（二）管理部门财政部门和国家档案局主管全国会计档案工作，共同制定全国统一的会计档案工作制度，对全国会计档案工作实行监督和指导。县级以上人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的会计档案工作，并对本行政区域内会计档案工作实行监督和指导。五、会计档案管理（三）归档单位的会计机构或会计人员所属机构按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。单位可以利用计算机、网络通信等现代信息技术手段管理会计档案。满足规定条件，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。

五、会计档案管理（四）移交1.单位内部会计档案移交（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由会计管理机构临时保管1年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交、应当经单位档案机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。

五、会计档案管理【注意】出纳人员不得兼管会计档案。（2）单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。（3）纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。（4）单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。五、会计档案管理2.单位之间会计档案移交（1）单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。（2）移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容。（3）交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。（4）电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。五、会计档案管理（五）查阅1.单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。2.单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。3.单位的会计档案及其复制件需要携带、寄运或者传输至境外的，应当按照国家有关规定执行。五、会计档案管理（六）保管的期限1.分为永久和定期两类。2.定期分为：10年和30年。3.起始时间：会计年度终了后第一天起。

五、会计档案管理【解读】会计档案在很多民事案件中都作为重要证据，民事案件的诉讼时效最长为20年，但大部分会计档案的最低保管期限都低于20年，所以新办法中延长了会计档案保管的时间。4.具体保管时间五、会计档案管理年限会计档案永久年度财务会计报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书30年原始凭证、记账凭证、总账、明细账、日记账、会计档案移交清册、其他辅助性账簿10年月度、季度、半年度财务会计报告、银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表【注意】固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年【单选题】下列各项会计档案中，保管期限为10年的是（）。A.原始凭证B.记账凭证C.纳税申报表D.总账【正确答案】C【答案解析】本题考核会计档案的保管期限。选项A、B、D的保管期限为30年。例题（七）销毁单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。五、会计档案管理1.销毁程序（1）编制销毁清册单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。

五、会计档案管理（2）签署意见单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。五、会计档案管理（3）专人负责监销单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。五、会计档案管理2.不得销毁的会计档案保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

五、会计档案管理【多选题】下列情况下，不得销毁的会计档案有（）。A.保管期未满B.正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满的会计档案C.未结清的债权债务的原始凭证D.未了事项的原始凭证【正确答案】ABCD【答案解析】本题考核会计档案可以销毁的情况。保管期满的会计档案应依法进行销毁。保管期满但未结清债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证不得销毁；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。例题

4会计监督我国实行的是单位内部监督、政府监督和社会监督“三位一体”的会计监督体系。政府监督社会监督单位内部监督外部监督，层次最高，对单位和社会监督的再监督外部监督，对单位内部监督的再监督内部监督，层次最低，内部控制与内部审计相结“三位一体”

监督体系（一）概念与要求单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。一、单位内部会计监督1.单位内部监督的主体和对象监督主体：会计机构、会计人员监督对象：经济活动一、单位内部会计监督2.单位内部会计监督的要求（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；

（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。一、单位内部会计监督3.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（1）依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。一、单位内部会计监督（二）内部控制

一、单位内部会计监督内部控制企业行政事业单位概念由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控目标合理保证企业经营管理合法合规合理保证单位经济活动合法合规合理保证企业资产安全资产安全和使用有效注意区分两者的目标内部控制企业行政事业单位目标合理保证企业财务报告及相关信息真实完整财务信息真实完整提高经营效率和效果有效防范舞弊和预防腐败促进企业实现发展战略提高公共服务的效率和效果续表一、单位内部会计监督内部控制企业行政事业单位原则全面性（全过程控制＋全员控制）全面性重要性（重要业务事项＋高风险领域）重要性制衡性制衡性适应性适应性成本效益

续表一、单位内部会计监督企业独有内部控制企业行政事业单位责任人董事会：负责内部控制的建立健全和有效实施单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责监事会：对董事会进行监督—经理层：负责组织领导企业内部控制的日常运行—专门机构：具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施续表一、单位内部会计监督内部控制企业行政事业单位内部控制的内容内部环境（实施内部控制的基础）梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行风险评估控制活动信息与沟通内部监督（监督内部控制的执行）控制方法不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等续表一、单位内部会计监督【单选题】对于关键控制点和关键岗位企业应花费更大的成本，采取更严格的控制措施，使企业的内部控制风险降到最低，体现的是内部控制中（）原则。A.制衡性B.全面性C.重要性D.成本效益【正确答案】C【答案解析】本题考核内部控制重要性原则。例题【边学边做1.5】甲事务所在对乙公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序：到达现场前将询证函交给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理，同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。几年之中，甲事务所一直按照此程序进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。

一、单位内部会计监督一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。该公司进一步调查后，发现李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造，且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子、父母均不知晓。一、单位内部会计监督最终甲事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的技术骨干员工，李某的妻子也在该公司工作，因此公司决定仅向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。但因为李某伪造银行公章，所以，银行对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。一、单位内部会计监督【分析过程】（1）未合理进行风险评估。李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位，导致风险加大。李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不属于合理的轮岗。（2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。（3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。而且乙公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下了后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。一、单位内部会计监督（三）内部审计1.概念内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。一、单位内部会计监督2.内容内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。3.特点内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。一、单位内部会计监督4.作用（1）预防保护作用；（2）服务促进作用；（3）评价鉴证作用。一、单位内部会计监督（一）概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。二、会计工作的政府监督-外部监督（二）主体和对象1.主体：（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。二、会计工作的政府监督-外部监督2.对象：财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。二、会计工作的政府监督-外部监督（三）财政部门实施会计监督的主要内容1.对单位依法设置会计账簿的检查。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算情况的检查，即会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。【注意】没有对“税”的检查。二、会计工作的政府监督-外部监督对内部监督的再监督对社会监督的再监督【多选题】财政部门实施会计监督检查的内容包括（）。A.对单位是否依法设置会计账簿的检查B.对单位会计资料真实性、完整性的检查C.对单位的会计核算是否符合法定要求的检查D.对单位的会计人员从业资格和任职资格的检查

例题【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考核财政部门实施会计监督检查的内容。（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。三、会计工作的社会监督（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.联系（1）二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性。

（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用。三、会计工作的社会监督2.区别三、会计工作的社会监督区别注册会计师审计内部审计独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性审计方式受托审计，必须按照执业准则实施审计依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性职责和作用对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门本单位负责，不对外公开接受审计的自愿程度委托人可自由选择会计师事务所必须接受【多选题】根据《会计法》和《注册会计师法》规定，注册会计师审计和内部审计的联系主要有（）。A.都是现代审计体系的重要组成部分B.都关注内部控制的健全性和有效性C.注册会计师审计中可能会涉及内部审计成果的利用D.内部审计中可能会涉及注册会计师审计成果的利用【正确答案】ABC【答案解析】本题考核注册会计师审计和内部审计的联系。例题（三）会计师事务所业务范围注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务，会计咨询和会计服务业务。

三、会计工作的社会监督其中审计业务包括：

三、会计工作的社会监督1审查企业财务会计报表，出具审计报告2验证企业资本，出具验资报告3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告4法律、行政法规规定的其他审计业务【注意】注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力三、会计工作的社会监督1设计会计制度2担任会计顾问3代理记账4代理纳税申报5代理申请工商注册登记，协助拟定合同、章程和其他业务文件易考点！会计咨询、会计服务业务包括：三、会计工作的社会监督6培训会计、审计和财务管理人员7提供会计咨询、税务咨询和管理咨询8办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务9其他的会计咨询、会计服务业务

5会计机构与会计人员会计机构是指各单位依据会计工作的需要设置的专门负责办理单位会计业务事项、进行会计核算、实行会计监督的职能部门。建立健全会计机构，配备与工作要求相适应的、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。（一）组织方式1.单独设置会计机构各单位可以根据本单位的会计业务繁简情况和会计管理工作的需要决定是否设置会计机构。单位是否单独设置会计机构，主要取决于以下几个因素：（1）单位规模大小（2）经济业务和财务收支的繁简（3）经营管理的要求一、会计机构的设置2.有关机构中配置专职会计人员规模很小、经济业务简单、业务量相对较少的单位，为了提高经济效益，可以不单独设置会计机构，将会计职能并入其他职能部门，并设置会计人员，同时指定会计主管人员。一、会计机构的设置3.代理记账没有设置会计机构且未配置专职会计人员的单位，应当实行代理记账。代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构，主要包括代理记账公司、会计师事务所、具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构等。我国对代理记账资格实行审批制，申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书。一、会计机构的设置（二）代理记账1.代理记账机构的设立条件符合下列条件的机构可以申请代理记账资格：（1）为依法设立的企业。（2）持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名。（3）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员。（4）有健全的代理记账业务内部规范。一、会计机构的设置2.代理记账机构的业务范围代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。一、会计机构的设置（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。一、会计机构的设置3.委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管。（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。（4）对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。一、会计机构的设置4.代理记账机构及其从业人员的义务（1）遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务。（2）对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密。（3）对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝。（4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。一、会计机构的设置（一）设置的要求1.按需设岗

根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

二、会计工作岗位设置2.符合内部牵制的要求会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。但出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。二、会计工作岗位设置【注意】无“多人多岗”。3.建立岗位责任制会计机构内部岗位责任制，是指明确各项具体会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。4.建立轮岗制度会计人员轮岗，不仅是会计工作本身的需要，也是加强会计人员队伍建设的需要。定期、不定期地轮换会计人员的工作岗位，有利于会计人员全面熟悉会计业务，提高业务素质，增强会计人员之间团结合作意识，进一步完善单位内部会计控制制度。二、会计工作岗位设置（二）主要的会计工作岗位（1）总会计师（或行使总会计师职权）岗位；（2）会计机构负责人或者会计主管人员岗位；（3）出纳岗位；（4）稽核；（5）资本、基金核算；（6）收入、支出、债权债务核算；

二、会计工作岗位设置（7）职工薪酬、成本费用、财务成果核算；（8）财产物资收发、增减核算；（9）总账；（10）财务会计报告编制；（11）会计机构内会计档案管理；（12）其他会计岗位。

二、会计工作岗位设置【注意】以下不属于会计岗位二、会计工作岗位设置1档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位2医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位3单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位【单选题】会计岗位不包括（）。A.稽核B.财务成果核算C.出纳D.药房收费员【正确答案】D【答案解析】药房收费员不属于会计岗位。例题会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。做好会计交接工作，也是分清移交人员和接管人员工作责任的一项有效措施。三、会计工作交接（一）交接的范围——换人来做1.会计人员工作调动或者因故离职，应与接管人员办理会计工作交接手续。2.会计人员临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。三、会计工作交接注意并列的关系3.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。4.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。三、会计工作交接【注意】没有办清工作交接手续的，不得调动或者离职。（二）交接程序1.提出交接申请（1）会计人员在向单位或者有关部门提出调动工作或者离职申请时，应当同时向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早作准备，安排其他会计人员接替工作。（2）单位或者有关部门在批准其申请前，应当主动与本单位的会计机构负责人沟通，了解该会计人员是否申请办理交接手续，以及会计机构的意见等。三、会计工作交接2.办理移交手续前的准备工作1对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕2尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章3整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料4编制移交清册5会计机构负责人（会计主管人员）移交时还应将全部财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚三、会计工作交接3.移交点收接管人员应认真按照移交清册逐项点收。（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或“白条抵库”现象，移交人员应在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。

三、会计工作交接（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点；对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。（6）实行电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。

三、会计工作交接4.专人负责监交（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时由主管部门派人会同监交。

三、会计工作交接需要会同监交的情况：

①所属单位负责人不能监交；②所属单位负责人不能及时监交；

③不宜由所属单位负责人单独监交；④上级主管部门认为存在某些问题需要派人会同监交的。三、会计工作交接（三）交接人员的责任1.移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。2.即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责。三、会计工作交接【边学边做1.7】A公司2015年发生如下经济业务和事项：（1）1月，公司会计科原科长张某因退休与新任会计科科长李某办理了会计工作交接手续，公司办公室主任负责监交。（2）2月，新任会计科科长李某发现原会计科科长张某2014年曾经办支付的一笔货款与发票金额不符，遂找张某询问。张某认为，自己已经办理了会计交接手续，会计上的任何事情与他再没有关系。三、会计工作交接【分析过程】（1）A公司的会计移交程序是不符合规定的。根据《会计法》的规定，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。（2）张某应当对移交的会计资料承担责任。根据规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，所以移交人员应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。三、会计工作交接会计从业资格是进入会计职业的门槛。该证书全国范围内有效。持证人员不得涂改、出借会计从业资格证书。

四、会计从业资格【提示】新《会计从业资格管理办法》，于2013年7月1日起施行。（一）会计从业资格证书的适用范围1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；四、会计从业资格6.职工薪酬、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；8.总账；9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。四、会计从业资格（二）会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度（1）形式：无纸化考试（2）科目：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）（3）取证要求：考试科目一次性通过（4）原则：统一指导、分级管理四、会计从业资格2.会计从业资格考试的报名条件（1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；（2）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。四、会计从业资格没有学历和工作经历的要求3.会计从业资格考试成绩申请人应一次性报考三门考试科目，并在同一考试周期中全部合格，单科合格成绩不滚动计算。各地可以酌情实施过渡政策，但过渡政策的截止日期不应晚于2014年12月31日。4.可以申请取得会计从业资格证书的情形（1）在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作的；（2）取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作。四、会计从业资格（三）会计从业资格的管理1.会计从业资格的管理机构根据《会计从业资格管理办法》的规定，一般情况下，县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团财务局应当按照财政部有关规定，负责所属单位的会计从业资格的管理。中央军委后勤保障部、中国人民武装警察部队后勤部应当按照财政部有关规定，分别负责中国人民解放军、中国人民武装警察部队系统的会计从业资格的管理。四、会计从业资格2.信息化管理会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的有关信息。（1）持证人员的相关基础信息；（2）持证人员从事会计工作情况；（3）持证人员的变更、调转登记情况；（4）持证人员换发会计从业资格证书情况；（5）持证人员接受继续教育情况；（6）持证人员受到表彰奖励情况；（7）持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。

四、会计从业资格3.监督检查检查内容：会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况。四、会计从业资格【注意】1.会计从业资格管理机构在实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，有关单位应当予以配合。2.单位和个人对违反《会计从业资格管理办法》规定的行为有权检举，会计从业资格管理机构应当及时核实、处理，并为检举人保密。4.持证人员继续教育制度持证人员应当接受继续教育。持证人员参加继续教育采取学分制管理制度。5.变更登记持证人员的基础信息及继续教育、表彰奖励等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。其他相关信息发生变化，可以登陆所属会计从业资格管理机构指定网站进行信息变更，也可以到所属会计从业资格管理机构办理。四、会计从业资格【多选题】持证人员的（）等情况发生变化的，应当持相关有效证明和会计从业资格证书，到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。A.姓名B.有效身份证件及号码C.开始从事会计工作时间D.受到表彰奖励例题【正确答案】ABCD【答案解析】持证人员的姓名、有效身份证件及号码、照片、学历或学位、会计专业技术职务资格、开始从事会计工作时间等基础信息，以及接受继续教育、受到表彰奖励等情况发生变化的，应持相关有效证明和会计从业资格证书，到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。例题6.调转登记持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。（1）省内调转：只需办理调入手续。（2）跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。7.定期换证会计从业资格证书实行6年定期换证制度。四、会计从业资格8.会计从业资格的撤销（1）可以撤销持证人员会计从业资格的情形：①会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；②超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；③对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。

四、会计从业资格（2）应当撤销持证人员会计从业资格的情形：持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。9.会计从业资格的注销

应当注销其会计从业资格的情形：①死亡或者丧失行为能力的；②会计从业资格被依法吊销的。四、会计从业资格10.法律责任（1）参加会计从业资格考试舞弊的，2年内不得参加会计从业资格考试，由会计从业资格管理机构取消其考试成绩，已取得会计从业资格的，由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格。（2）持证人员具有下列情形之一的，由会计从业资格管理机构责令其限期改正：①不参加继续教育或参加继续教育未取得规定学分的；②未按照办法规定办理调转登记的；③未按照办法规定进行信息更新的。四、会计从业资格（3）持证人员对会计从业资格管理机构的处理处罚决定，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。（4）会计从业资格管理机构及其工作人员在实施会计从业资格管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（5）会计从业资格管理机构工作人员违反规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位或个人，或者将应当保密的检举信息对外泄露的，由所在单位或者有关单位依法给予处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。四、会计从业资格（一）会计专业技术资格1.会计专业技术资格的考试级别和科目

（1）级别：初级资格、中级资格和高级资格初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。五、会计专业技术资格与职务（2）考试科目初级：初级会计实务和经济法基础——一年内一次通过中级：中级会计实务、财务管理和经济法——两年为一个周期，单科成绩滚动计算高级：高级会计实务——考试成绩合格3年有效五、会计专业技术资格与职务2.报名条件基本条件：持有会计从业资格证书初级——要求高中以上学历中级——大专学历＋从事会计工作满5年；本科学历＋从事会计工作满4年；双学士学位或研究生班毕业＋从事会计工作满2年；硕士学位＋从事会计工作满1年；博士0年五、会计专业技术资格与职务【注意】学历必须是国家认可的；工作年限为取得相应学历前后之和。3.会计专业技术资格证书的管理（1）该证书全国范围有效。（2）对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。五、会计专业技术资格与职务（二）会计专业职务会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。1.会计员的主要工作职责和任职条件2.助理会计师的主要工作职责和任职条件3.会计师的主要工作职责和任职条件4.高级会计师的主要工作职责和任职条件五、会计专业技术资格与职务【注意】1.会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。2.有专业技术资格，不一定有会计专业职务。