标准成本控制第八章

标准成本控制第八章第八章标准成本控制第一节成本控制理论的形成与发展第二节标准成本基础第三节成本差异分析第四节成本差异的账务处理第五节几中成本计算方法的比较成本控制，是指在生产经营成本形成的过程中，对各项经营活动进行指导、限制和监督，使之符合有关成本的各项法令、方针、政策、目标、计划和定额的规定，并及时发现偏差予以纠正，使各项具体的和全部的生产耗费，被控制在事先规定的范围之内。狭义的成本控制是指日常生产过程中的产品成本控制，是根据事先制定的成本预算，对企业日常发生的各项生产经营活动按照一定的原则，采用专门方法进行严格的计算、监督、指导和调节，把各项成本控制在一个允许的范围之内；狭义的成本控制又称为日常成本控制或事中成本控制。广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制，既包括日常成本控制，又包括事前成本控制和事后成本控制。广义的成本控制贯穿企业生产经营全过程，它与成本预测、成本决策、成本规划、成本考核共同构成了现代成本管理系统。第一节成本控制理论的形成与发展成本控制概述一第一节成本控制理论的形成与发展成本控制概述一现代的成本控制系统，无论是在观念还是所运用的手段方面，都与传统的成本控制系统有着显著的差异。从现代成本控制的基本理念看，主要表现在：

1、成本动因的多样化。2、时间作为一个重要的竞争要素。3、成本控制全员化。

从成本效能看，以成本支出的使用效果来指导决策，成本控

制从单纯的降低成本向以尽可能少的成本支出来获得产品价值转

变，这是成本管理的高级形态。第一节成本控制理论的形成与发展成本控制理论沿革二第二节标准成本基础标准成本概论一（一）概念标准成本也称为应该成本，是指经过仔细调查、分析和技术测定而制定的，在正常的生产经营条件下应该实现的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。（二）作用（1）在领料、用料、安排工时和人力时，均以标准成本为事前控制和事中控制的依据。（2）标准成本的客观性和科学性使它具有相当的权威性，可以加强职工的成本观念，提高他们挖掘潜力、降低成本的积极性和加强责任感。（3）采用标准成本，有利于责任会计的推行。（4）标准成本是价格决策和投标议价的一项重要依据，也是其他长短期决策必须考虑的因素。（5）采用标准成本有利于实行例外管理。（6）在产品、产成品和销货成本均以标准成本计价，可使成本计算、日常账务处理和会计报表的编制大为简化。第二节标准成本基础标准成本概论一（三）种类1、理想会计成本

理想标准成本是指以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本；也就是排除一切失误、浪费和耽搁的基础上，根据理论上的生产要素耗用量、最理想的生产要素价格和最高的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本要求过高，会使职工因难以达到而丧失信心。2、正常标准成本

正常标准成本是指根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本；也就是根据以往一段时期实际成本的平均值，剔除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势二制定的标准成本。

3、现实标准成本

现实标准成本也称为可达到标准成本，是指在现有生产技术条件下进行有效的经营管理的基础上，根据下一起最可能发生的生产要素耗用量、价格和生产经营能力利用程度制定的标准成本。第二节标准成本基础标准成本的制定二（一）制定标准成本的原则

1、平均先进，水涨船高2、根据过去，考虑未来3、专业人员草拟，执行人员参与，企业管理当局拍板第二节标准成本基础标准成本的制定二（二）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的是由直接材料用量标准和直接材料价格标准决定的。直接材料用量标准是指生产单位产品所耗用的原料及主要材料的数量，即材料消耗定额。直接材料价格标准是指采购某种材料的计划单价。根据上述确定的各种材料用量标准和价格标准，按下列公式计算出单位产品的直接材料标准成本。其计算公式为：该产品耗用某种材料的价格标准单位产品直接材料标准成本该产品耗用某种材料的用量标准=∑（X）第二节标准成本基础标准成本的制定二【例8—1】某企业生产甲产品耗用材料A和材料B的资料如表8—1所示。要求：确定甲产品直接材料的标准成本。项目

材料A

材料B预计正产用量（千克/件）2.53预计损耗量（千克/件）0.51用量标准（千克/件）（1）34预计购买单价（元/千克）56预计采购费用（元/千克）1.52.5预计正常损耗（元/千克）0.51.5价格标准（元/千克）(2)710各种材料标准成本（元/件）（1）X（2）2140甲产品单位直接材料标准成本（元）

61（三）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是由直接人工用量标准和直接人工价格标准决定的。直接人用用量标准即工时用量标准，是指在现有工艺方法和生产技术水平条件下，生产单位产品所耗用的生产工人工时数，也称为工时消耗定额。人工价格标准即小时工资率标准，是指每一项标准工时应分配的标准工资。它可以按下列公式计算：第二节标准成本基础标准成本的制定二小时工资率标准=预计支付生产工人工资总额/标准工时总数其中，标准工时总数是指企业在现有的生产技术条件下能够完成的最大的生产能力，也称为产能标准。根据上述确定的各工序工时用量标准和小时工资率标准，按下列公式计算出单位产品的直接人工标准成本。该产品各工序的小时工资率标准单位产品直接人工标准成本该产品各工序的工时用量标准=∑（X）第二节标准成本基础标准成本的制定二（四）制造费用标准成本的制定制造费用标准成本是由制造费用用量标准和制造费用价格标准决定的制造费用用量标准即工时用量标准，它与上述直接工人用量标准的制定相同。制造费用价格标准即制造费用分配率标准，是指每一标准工时应分配的制造费用预算总额。它可以按下列公式计算：

制造费用分配率标准=制造费用预算总额/标准工时总数制造费用预算总额是指在力求节约、合理支配的条件下，制造费用各明细项目的最低发生数额之和.由于制造费用预算是按照变动性制造费用和固定性制造费用分别编制的，因此，制造费用标准成本也应区别变动性制造费用和固定性制造费用进行计算。

变动性制造费用分配率标准=变动性制造费用预算总额/标准工时总数

固定性制造费用分配率标准=固定型制造费用预算总额/标准工时总数第二节标准成本基础标准成本的制定二根据上述确定的各工序工时用量标准和制造费用分配率标准，按下列公式计算出单位产品的制造费用标准成本。各工序的工时用量标准单位产品制造费用标准成本各工序的制造费用分配率标准=∑（X）各工序的工时用量标准该工序变动性制造费用分配率标准=∑（X+X）各工序的工时用量标准该工序固动性制造费用分配率标准各工序变动性制造费用标准成本各工序固定性制造费用标准成本=∑（X）第二节标准成本基础标准成本的制定二【例8—3】某企业生产甲产品需由第一车间、第二车间连续加工，其有关资料如表8—3所示。要求：确定甲产品制造费用的标准成本。

项目第一车间第二车间合计工时用量标准（小时/件）34

标准工时总数（小时）900010800变动性制造费用预算总额（元）54007560变动性制造费用分配率标准（元/小时）0.60.7变动性制造费用标准成本（元/件）1.82.84.6固定性制造费用预算总额（元）27004320

固定性制造费用分配率标准（元/小时）0.30.4固定性制造费用标准成本（元/件）0.91.62.5甲产品单位制造费用标准成本（元）7.1第二节标准成本基础标准成本的制定二（五）单位产品标准成本的制定在某种产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本确定后，就可以直接汇总计算单位产品标准成本。采用变动成本法计算时，单位产品标准成本由直接材料、直接人工材料和变动性制造费用三个成本项目组成；而采用完全成本法计算时，单位产品标准成本除上述三个成本项目外，还应包括固定性制造费用。标准成本法通常采用完全成本法制定，每半年或一年重新修订。第三节成本差异分析直接材料差异分析一直接材料差异包括用量差异和价格差异。其计算公式如下：材料用量差异=（实际用量－

标准用量）X标准价格材料价格差异=（实际价格－

标准价格）X实际用量直接材料成本总差异=实际用量X实际价格－

标准用品X标准价格直接人工成本差异分析二人工工作时间差异(效率差异)=（实际工作时数—标准工作时数

）x标准工资率直接人工成本差异的计算公式为：工资率差异=（实际工资率-标准工资率）X实际工时

人工成本总差异=实际工作时数X实际工资率-标准工作时数X标准工资率【例8—6】如某车间某月份标准工时数为1800小时，实际工时为2000小时，标准工资率为0.45元/工时，实际工资率为0.52元/工时，则计算人工成本差异的金额如表8—7所示。第三节成本差异分析直接人工成本差异分析二部门实际工资率（1）

标准工资率（2）实际工作

时数

（3）标准工作

时数

（4）

总差异（5）=（1）X（3）-（2）X（4）工作时间差异（6）=[（3）-（4）]X（2）工资率差异（7）=[（1）-（2）]X（3）XX0.520.452000180023090140第三节成本差异分析制造费用差异分析三1、变动性制造费用差异变动性制造费用差异有两种，即预算差异和效率差异。这两种分别类似材料、人工方面的价格差异。预算差异即开支差异，它的发生是由于实际变动性制造费用不同于标准变动性制造费用；而效率差异的发生，是因为实际加工时数不同于标准时数，其计算公式为：=实际变动费用总额-实际工作时数x标准变动费用分配率变动性制造费用预算差异=(实际工作时数-实际产量标准时数)x标准变动费用分配率变动性制造费用效率差异=实际变动费用总额-

x标准变动费用分配率变动性制造费用总差异实际产量应耗标准工时数实际变动费用总额=实际工作时数x标准变动费用分配率【例8—7】某月份实际费用总额为600元，标准费用限额为640元，标准产量应耗标准工时为1600工时，标准分摊率为0.40元，实际产量为700件，标准产量为800件，实际产量所耗实际工时为1540工时，则用列表法可表示如表8—8所示。第三节成本差异分析制造费用差异分析三生产部门（1）实际费用总额（2）标准费用限额（3）=（4）X（5）标准产量应耗标准工时（4）标准分摊率（5）实际产量所耗实际工时（6）实际产量应耗标准工时（7）总差异（8）=（2）-（7）X（5）预算差异（9）=（2）-（6）X（5）效率差异（10）=[（6）-（7）]X（5）XX600640800X2=16000.40700X2.2=1540700X2=1400600-560=40600-616=-16520-432=882、固定性制造费用（1）差异两分法的计算公式为：固定费用预算差异=实际固定费用总额-标准固定费用预算限额固定费用能量差异=

—X标准固定费用分摊率第三节成本差异分析制造费用差异分析三标准固定费用预算总额实际产量应耗标准工时固定费用总差异=-X固定标准费用分摊率实际固定费用总额

实际产量应耗标准工时数【例8—8】某月标准限额固定费用为520元，实际固定费用总额为480元，标准分摊率为0.60元，实际产量应耗标准为720工时，实际产量360件，标准单位工时2工时，则用列表法可表示如表8—9所示。2、固定性制造费用（1）差异两分法的计算公式为：固定费用预算差异=实际固定费用总额-标准固定费用预算限额固定费用能量差异=

—X标准固定费用分摊率第三节成本差异分析制造费用差异分析三标准固定费用预算总额实际产量应耗标准工时固定费用总差异=-X固定标准费用分摊率实际固定费用总额

实际产量应耗标准工时数生产部门（1）实际固定费用总额（2）标准费用限额（3）标准分摊率（4）实际产量应耗标准工时（5）总差异（6）=（2）-（5）X（4）预算差异（7）=（2）-（3）能量差异（8）=（3）-（5）X（4）XX4805200.60360X2480-432=48480-520=-40520-432=88第三节成本差异分析制造费用差异分析三（2）差异三分法的计算公式固定费用生产能力利用差异标准产量应耗标准工时实际产量所耗实际工时标准固定费用分摊率=（-）X固定费用预算差异=实际固定费用总额-标准固定费用预算限额固定费用效率差异实际产量所耗实际工时实际产量应耗标准工时标准固定费用分摊率=（-）X固定费用总差异实际固定费用总额实际产量应耗标准工时标准固定费用分摊率=

-X【例8—9】实际固定费用总额为800元，标准费用限额为780元，标准产量为600件，实际耗用总工时为1176工时，实际产量应耗标准工时为1120，实际产量560件，标准单位工时2工时，则用列表法可表示如表8—10所示。第三节成本差异分析制造费用差异分析三生产部门（1）实际费用总额（2）标准费用限额（3）标准产量应耗标准工时（4）标准分摊率（5）实际产量所耗实际工时（6）实际产量应耗标准工时（7）总差异（8）=（2）-（7）X（5）预算差异（7）=（2）-（3）生产能力利用差异（10）=[（4）-（6）]X（5）效率差异（11）=[（6）-（7）]X(5)XX800780600X2=12000.65560X2.1=1176560X2=1120722015.636.4第四节成本差异的账务处理归集成本差异的会计分录一在本期发生的成本差异应及时在有关会计账户上登记。对超支差应相应借记有关差异账户，节约差则贷记相应账户，相应的生产费用账户则按标准成本予以登记。记录差异的会计分录通常在实际成本发生并且计算出差异的同时予以编制。【例8—10】依据【例8—2】、【例8—4】、【例8—6】和【例8—8】计算的各类差异，编制有关会计分录。（1）借：生产成本——甲产品110000

直接材料用量差异15000

贷：直接材料价格差异5000

原材料120000（2）借：生产成本——甲产品20000

直接人工用量差异500

贷：直接人工工资率差异820

应付职工薪酬19680（3）借：制造费用31500贷：变动性制造费用耗费差异5000变动性制造费用效率差异120000

有关科目27840（4）借：制造费用50400贷：固动性制造费用预算差异12000固动性制造费用能量差异2400

有关科目36000第四节成本差异的账务处理归集成本差异的会计分录一第四节成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理二所谓差异的直接处理法，即将本期发生的各种差异全部计入损益表，由本期收入补偿，视同于销货成本的一种差异处理方法。此方法的依据在于：本期差异应体现本期成本控制的业绩，要在本期利润上予以反映。【例8-11】直接处理法递延法又称为分配法，即把本期的各类差异按标准成本的比例在期末存货和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的一种成本差异处理方法。【例8-12】递延法在实务中还有一些变通的方法，如折衷法，即将各类差异按主观和客观原因分别处理：对客观差异（一般指价格差异）按递延法处理，对主观差异（一般指用量差异）按直接处理法处理。稳健法第五节几中成本计算方法的比较成本计算方法背景概述一

从成本计算的历史去考察，在成本计算发展的初期“之所以这样缓慢，部分原因是成本数据的用途非常有限。通常，使用数据成本的动机只是计算完成财务会计记录和报告所必要的期末存货”。

在1885年以前，已经从理论上理解间接费。

成本计算的发展，首先表现为成本计算内容、范围的不断扩大，其次表现为成本计算形式的不断增多、发展。

19世纪中叶以后，随着资本主义股份公司的形成与发展，成本计算方法突破了单一成本的框框，在广度上有了长足的发展，扩展到事前预算、事中反映，车间、工段、班组乃至个人的成本计算，内容方面由一贯的财务成本，发展为技术、质量、责任、产品等多种成本等。2