基础-87讲义章节16zksf lyjc第十章企业所得税法

第十章所得本章考情分（12土地税城土地用税车船税印花税是计应纳（3中的纳税调整体现的是对税法与会计核算差异的调整，对考生的会计基础提出了一定的要求。2016年的主要变新增技术转让所得的计算电路设备生产企业的；第一节纳税义务人、征税对象与税一、纳税义务人（ 境内成立（人√××√√√×× 登记地标【答案】二、征税对象（对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在但与其他所得，由财政、税务主管部门确定 【答案】 )（2008年）【答案】三、税率（ 民在我国境取得所得与设立机构场管和发生内设所有实际联立机构场取得所得与设立机构场所没有实际低税率（按10%未在我国境内设立【相关15%税率征税。 A.境内的居民企【答案】随堂练第二节应纳税所得额的计算（重点直接计算法的应纳税所得额计算间接计算法的应纳税所得额计算：一、收入总额（3） 【答案】提供劳务的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地②③ 【答案】③销售商品需要安装和检验的在方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如。②宣传媒介的。在相关的或商业行为出现于公众面前时确认收入的制作。。⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的。在相关活动发生时确认收入涉及。 【答案】5；（5前提下重时【例题·单选题】2015年10月甲公司向乙公司投资300万元，期限5年，每年年末收 【答案】、物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项重组、 D.【答案】【案例】某居民企业（一般）接受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格费金额0.3万元。已知该企业适用25%的企业所得税税率，取得的相关均通过认证并可 【答案】随堂练债权人为鼓励人在规定的期限内付款而向人提供的扣除属于现金折扣销【案例】某服装企业（一般）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含价格，下同）A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服100收入150000AA×A/（A+B）所得税、确认收 ——领 ——领 【答案】 【答案】其他不改变资产所属的用途。用于职工或福利属于外购的资产符合规定条件的可按购入时的价格确定销售收入（函[2010]148 【答案】、【相关】所得税与、消费税等流转税的视同销售规则是存在差别的。将自产货物用于企业内部行为，诸如在建工程、管理部门，流转税作视同销售处理但是所、、、、、将自产应税消费品用于赞助、5年度汇算清缴时，计算缴纳企业所得税。，5认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时计算缴纳企，随堂练①关于限售股。在2005年之前，处于股权分置状态，上市公司分为流通股和非流通股。2005年4月，中国正式启动股权分置试点，即通过非流通股股东向流通股股东支付对价的方式，“流通权非流通股就变为了流通股，这些非流通股转化的流通股均有一定的限售期称之为股权分置限售股(简称股改限售股)。③税法不承认没有办理法律过户的限售股，而是严格按照法律形式纳税。1：企业转让代个人持有的限售股征税问题【案例】2004年以100万元交付给A公司用以非流通股，A公司属于代持股公司后来通过股权分置，成为限售股。2015年11月，A公司将限售股转让，取得1000第二步，A公司将剩余的787.5万元交付给实际出资人。以原来的100万787.5企业应按减持在登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应入计算纳税。【案例】A公司持有M公司限售股10万股，成本为10万元，因需要协议转让给B作价150万元，B公司又作价400元卖给了C公司，两次转让均未在登记结算机构过户。限售股解禁后，A600A公司将纳税后的余额转付给B公司和C公司时，由于A公司已经就590万元所得全部BC、、【解释包括企业接收投资资产指定用途资产无偿划入资产三种情况、、县级以上及有关部门将国有资产作为股权投资划入企业的企业应将其作为国定的该项资产的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税 没有确定接收价 C.作为免入处 D.确定应【答案】企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置过程中接二、不征入和免入（熟悉，能力等级、依法收取并纳入财政管理的行政事业性性基金（实施公共管理过程中向特、专项用途财政性、指企业取得的来源于及有关部门的财政补贴贴息以及其他各类财政专项。、不征税的财政性——由财政税务主管部门规定专项用途并经批准的来源——县级以上各级财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性；管理要求——①企业能够提供规定专项用途的拨付文件财政部门或其他拨付的部门对该有专门的管理办法或具体管理要求；③企业对该以及以该发生的支出单独进行核算。【相关（二）免【例题•计算问答题】某企业购入的年利息率4.5%的一年期国债1000万元,持有300天时以1038万元的价格转让。该企业该笔的应纳税所得额是多少？该笔的应纳税所得额=1038-1000-36.99=1.01（万元。【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开并上市流通的不足12个月取除《中民企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他 入益【答案】随堂练三、扣除原则和范围（3） 【答案】28。【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销的当天确认2008=68000+140=68140（万元）企业出口收入（FOB）折合150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？2·计算问答题】某出口实行免抵退税政策的工业企业（一般），（万元、费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用用和财务费、用（2）费是否符合标（在发生当通过计入营业税金通过计入在发生当期计入相关资产的成 土地【答案】=152.4+1.05+1+0.+0.6=206（=152.45+1.05=8.5（）随在所得前扣除税金=1+05+0.6=.1万元。 一 转让自然科学领域的技术所取得收入700万元，直接与技术所转让有关100出租取得收入200万元，接受原材料捐赠取得注明材料金额50万元、进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；料费用，取得业，注明运费金额146.36万元。（万元按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和赔款后的余额，依照财政、税务主管部门的规定扣除。，，动有关的、合理的支出，以及符合财政、税务主管部门规定的其他支出。具体项目招待费公益捐赠费和业务宣传费、金、、权的上市公司可以根据实际行权时该的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税定进行税前扣除。【案例】假设A为一上市公司，20×211日，公司向其200管理人员每人每股的价格100股A公司。公司估计该在授予日的公允价格为15元。从授予31日行权，A公司面值为1元，行权日的公允价值为10元。（1）A公司在三共确认用232500元（155×15×100在授予日，不做账务在等待期三年内，每年A公司的账务处理如下： 按照 （10-3】企业福利性补贴支出税前扣除。列入企业员工工资薪金制度、固定与工【特殊规定4】企业年度汇算清缴结束前支付汇算年度工资薪金税前扣除。企业在年度（新增随堂练（（5境内实行查账征收经认定的高新技术企业发生的职工教育经费支出，8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，万元职工福利费70职工教育经费16万元求计算职工工会经费工福利费、000社会费和其他费（P273，3和【相关】为其投资者或雇员个人向商业机构投保的非社保类的人寿借利息支出、企业经批准债券的利息支出，可据实扣除。【例题·20158%向金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元的借款利息。该公司2015年度在计①内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。【例题·计算问答题】某新办制造企业资本和资本公积等权益性200万元，上507%，计算该企业在计算当期应纳税所得额时，利息费企业能证明关联方相关活动符合独立原则的或者该企业的实际税负不高于境同类利率计算的数额的部分，准予扣除：121123132201593011高不得超过当年销售（营业）5‰。在生产经营当年扣除，或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。、转让厂房所、捐赠收入重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务、60%：30×60%=18（万元公用品费用300万元，各项与筹建有关的、证照、咨询费用20万元，业务招待费60万企业摊销的筹建费是（）万元。【答案】随堂练企业在筹建期间，发生的费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，，第三费和业务宣传费的准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会，，第四，要注意费、业务宣传费与赞助费的区别支出的三个条件是：通过工商，，业务招待费30万元费240万元，业务宣传费80万元。当年度该企业可税前扣除的业 ，【答案】扣除费、业务宣传费=2000×15%=300（万元合计可扣除10+300=310（万元。予扣除；上述专项提取后改变用途的，不得扣除。1.8÷1×8=1.（不属于企业所得税的应（2条件——间接——县级以（含县级及其部门或公益性的社会团体。企业进行公益性捐赠的支出，由公益性社会团体和县以上开具公益性捐赠票据。100（不含税。常见的处理程序：10080 贷：存 97 贷：存 径的捐赠总成本，按照所得税申报表上所列明的视同销售金额和合计的117万元捐赠总成本与捐赠限额（12%）对比看是否超限额。由于捐赠成本问题的所得税政策不鉴于公益性捐赠对赠出企业没有经济利益的流2014 ）万元【答案】【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除的 、生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、分配依据和方法等证明、经主管审核后，准予扣除；10120元（含运费120元公司后同意赔付8000元，该企业的损失已向（元；在所得税前可扣除的损失金额=10120.2-8000=3833.2（元 【答案】随堂练第一，手续费、佣金有支付对象的限制——不能是双方人员（含人、代表员、人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。③电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售入网卡、充值卡等，需向经纪人、商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不5%（5%，但④从事服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如、、等第五，企业为权益 30018丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户完易，合同表明50020【答案】度看，维简费的提取影响成本费用，能否得到税法认可进行所得税前的扣除，2013前，不业有不同的规定。自2013年1月1日起，各行业维简费的基本规则进行了统【解释】2013体规定，导致非煤矿企业无所适从，各地执行口径也有差异。201311并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际四、不得扣除的项目（3）； C.为投资者支付的商业【答案】 A.滞纳B.非性赞【答案】 D.食品卫生法 【答案】

随堂练【例题】下表为经审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7应缴纳的企业所得税。--5企业由于上述原因多缴的企业所得税，可以在追补确认年度企业所得税应纳第三节资产的税务处（2） （2009年【答案】固定资产按照直计算的折旧，准予扣除。【例题】某企业（一般）2015年11月购入一台不需要安装的生产设备，取得上注明价款100万元，税额17万元，购入设备发生运费，取得生产设备折旧年限为10年，预计净残值率5%，则该企业在企业所得税前扣除的该设备的月【答案及解析】购入设备及运费的进项税可以抵扣，则购入该设备的计税基础 D.【答案】【例题2】某企业（一般）2015年8月5日购进一批车辆，取得上注明价款1500万元，税额255万元，企业发生运杂费及上牌照税【答案及解析】飞机、火车、轮船以外的工具的折旧年限最低为4年，该批车辆可抵扣进项税，自9月开始计提折旧。该批车辆在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额=1745×（1-企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足但税定的最低折旧年限尚未到期且折旧尚未足额扣除其未足额扣除的部分准予在剩余的折旧年限继续按规定企业按税定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。同导致的折耗（折旧）差异，应按税定进行纳税调整。照税定的折旧年限与尚可使用年限孰短的标准重新确定。二、生物资产的税务处理（2） A.【答案】【例题•单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣 按奶牛在税前分期扣【答案】【例题•多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（【答案】随堂练四、长期待摊费用的税务处理（2）（1）（2【相关企业筹办费可在开始经营之日的当年扣除也可以按照长期待摊费用的规定按3 （2009年原制度）【答案】 【答案】五、存货的税务处理（了解 【答案】自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相【归纳】投资企业撤回或减少投资的涉税规则【案例】A公司20107月以1000投资M取得M公司30%股权。20157股东会批准，A公司将其持有的30%撤资撤资时M公司累计未分配利润为3000万元，A2000A2000相关内容在264页已讲过。七、税定与会计规定差异的处理（熟悉由核定其应纳税所得额。、所谓所得，是指企业全部资产可变现价值或价格减除资产净值费用以及相关、年11月乙企业进行，甲企业分得剩余资产204万元，其中含累计未分配利润和累计盈 A.5B.11C.45D.51【答案】【例题1•单选题】甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（）（2012）【答案】【例题2•单选题】甲投资公司2011年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2015年5月，甲公司转让其在乙公司的全部投资股权，共计取得转万元。则甲公司应确认的投资资产转让所得为（A.0B.400C.1200D.1600【答案】自2011年7月1日起，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于未能第四节资产损失税前扣除的所得税处一、资产损失的定义（ 毁损、报废、损失，自然等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。损失扣除需要合法、证明——企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法，包括具有法律效力的外部具有法定资质的三、资产损失税前扣除管理（熟悉不清出现争议而未扣除的资产损失因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政法定资产损失应当在企业向主管提供资料证明该项资产已符合法定资产随堂练第五节企业重组的所得税在理解三组概念的基础上，理解意图，从而记住政策规则。权和以外的有价、存货、固定资产、其他资产以及承担等作为支付的形式。 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税定重组具有非日常性；重组中的增加价值在履行过责任后才具有计税基础的地位。100至中民（包括台地区，应视同企业进行、分配，股东重新投资成、得税纳税事项（包括亏损结转等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生、价值清偿两项业务，确认相关资产的所得或损失。【例题】甲居民企业（一般）2015年12月与乙公司达成重组协议，甲企业以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的25.4万元，该批库存商品的账面成本为16万元，市场不含税销售价为20万元，该批商品的税率为17%，甲企业适用25%的企业所得税税率。假定城市建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应纳企业所得税是多少？乙公司的重组损失是多少？ 6万元含两方面的所得：此项重组利得2万元和货物销售所得4万元。乙公司的重组损失2万元。发生债权转股权的应当分解为清偿和股权投资两项业务确认有关清偿所【案例】2015年9月，A公司以500万元的银行存款B公司的部分经营性资产，A公司B公司该部分经营性资产的账面价值420万元，计税基础460万元，公允价值500则B及股东获得的利益按照计算盈亏并承担责任；A按照接受B的公允价【举例】AAB——派生分立（存续型分立）【举例】ABC——新设型分立相当于被企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占比例计算的部12（二）企业重组符合规定的5个条件的，各方对其中的股权支付部分，可以按随堂练85%；股权收购，收购企业的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：托车生产企业给公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合6%，可弥补合并企业亏损是多少？付金额不低于其原支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：重组各方按上述1至5项规定对中股权支付暂不确认有关资产的转让所得【归纳】企业重组的特殊性税务处理，依然强调了计税基础的责任。对于符合特定5股权收购=80%，大于规定的50%；股权支付金额占额的=6480/（6480+720）=90%，大于规定的85%；=160×10%=10（万元。100%直接控制的居民企业之间”是指：母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（新增100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公（三第六节一、居民企业的主要规；P293减半；P294范围P303 按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税；P301。 A.林产品所【答案】 【答案】【解析】企业所得税定，企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等设备的，该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。【例题3 A.B.年D.领取年度【答案】）【例题4•单选题】2015年某居民企业（一般安全生产设备用于生产经营取得普通上注明设备金额11.7万元己知该企业2013年亏损40万元，2014年所得20万元。2015年度经审核的应纳税所得额60万元。2015年度该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。）【答案】【解析】考核亏损弥补、、税额计算。企业购置并实际使用安全生产设备的，该设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。随堂练的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（90%计入收入。P301员所支付的工资（另行规定。P298-299 【答案】①2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元100软件和服务业1006060%产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行政策规定执行。2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同缩短折旧年限或采取加②对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用10060%。最低折旧年限一经确定，不得改变。360%。 90%计入收入总额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额【答案】 所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳20%的税率缴纳企业所得税。【例题】2015年8月，一家新开业的小型微利商业企业，为了拓展市场，从开业之日起至12月31日销售商品一律实行买一赠一活动5个月销售商品共计取得销售收入230万元，商品的市场价格为15万元，全部销售商品和商品的成本为180万元，应扣422015，二、非居民企业P302外国向中国提供取得的利息所随堂练三、特殊行业P302 政201715年以上的，2017自获利年度起25%软件企所得税政适用于认定并行账征收方的软件业所称软件企业定。基金公司的投资基金——对投资基金从市场中取得的收入，包括、 25%四、其他（二）第七节应纳税额的计元。假定不存在其他纳税调整事项，2008（2009【答案】（1200+400×5‰=（元；业务招待费应调增应纳税所得额=20-8=12（万元；应纳税所得额=1200+400接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；税，注明价款90万元，15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。 98.5②（000+10）׉=10.0（10.0569.9550%随堂练二、所得抵扣税额的计算（掌握，能力等级3）定对已纳实行限额扣除。缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国的所非居民企业境内设立机构、场所，取得发生但与该机构、场所居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以接持股方式持有外国企业20%以上的。得额÷境内、应纳税所得总额。该可以简化成如果来源于的所得在实际缴纳的低于扣除限额，可从应纳税最长过5年。【例题】某境内公司企业所得税税率为25%，2015年取得境内应纳税所得额160万元，应纳税所得额50万元，在已缴纳企业所得税10万元。计算该企业2015年度该公【答案及解析】缴纳企业所得税的抵免限额=50×25%=12.5（万元，在已缴纳企业所得税10万，那么此部分已经缴纳的企业所得税10万可以全额抵免，汇总纳税时【例题】某企业2014年来自A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2015年在我国境内所得160万元，来自A后所得20万元，在A国已纳所得税额5【答案及解析】2015=160+20+5=185（万元）2015A=46.25×（20+5）/185=6.25（万元）随堂练 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算如下：实行应税所得率方式核定征收企业所得税的经营多业的无论其经营项目是否单独核算，均由根据其主营项目确定适用的应税所得率。 【答案】2•单选题】某批发兼零售的居民企业，2010350元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经审核，该企业申报的收入总额2010（）（2011）【答案】【解析】该居民企业2010年度应缴纳企业所得税=370÷（1-务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（）的，应及时向申报调整已确定【答案】、、7多缴的退税多次付款合同项目的【例题•多选题境内未设立机构场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得， B.C.所【答案】应纳税所得额=成本费用总额÷（1-经核定的利率）×经核定的利润收入核定应纳税所应