第三章 会计科目、账户与复式记账法

3.1会计科目3.2会计账户3.3复式记账法第三章会计科目、账户与复式记账法一、会计科目的概念会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算所规定的项目，是账户的名称。二、会计科目的作用1．会计科目是设置账户的依据2．会计科目是编制记账凭证的依据3．会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件4．会计科目是编制会计报表的基础3.1会计科目1、统一性与灵活性2、全面与互斥性3、适应发展又保持稳定4、内外兼顾5、简明清晰三、会计科目的设置原则四、会计科目的分类会计科目经济内容资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度总分类会计科目明细分类会计科目会计科目分类会计科目名称资产类现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产等负债类短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款，长期借款、应付债券、长期应付款等共同类衍生工具、套期工具等所有者权益类实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等成本类生产成本、制造费用等损益类主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等套期保值是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。例如，一个农民为了减少收获时农作物价格降低的风险，在收获之前就以固定价格出售未来收获的农作物。

会计科目的排列和编号1、会计科目的排列会计科目大类排列的顺序一般是：资产类→负债类→所有者权益类→成本类→损益类。2、会计科目的编号为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计制度统一规定了会计科目的编号。

总分类科目采取“四位数制”编号。为了便于增建某些会计科目，科目编号留有空号，企业不应随意打乱重编。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号不填科目名称。按提供核算指标的详细程度分类1、总分类科目（总账科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括分类核算的项目，它提供总括核算指标。由国家财政部统一制定颁布。2、明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目，它提供明细核算指标。明细科目设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况自行设置。

会计科目按提供指标详细程度的分类总分类科目（一级科目）明细分类科目原材料二级科目（子目）三级科目（细目）原料及主要材料钢铁辅助材料燃料生铁木材油漆防锈剂汽油11（一）账户的定义账户是根据会计科目开设的，具有一定格式与结构，用来连续记录经济业务引起资金增减变动及其结果的载体。也就是说，把会计科目放在一定格式和结构的账页上，称账户。3.2会计账户（二）

账户的基本结构账户是分类记录经济业务的载体，尽管错综复杂，但从数量上看无非就是增加或减少。因此账户的基本结构也相应划分为两个基本部分，一部分记录资金的增加数额，另一部分记录资金的减少数额。账户的简化格式“T”形账户账户名称左方右方在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。（三）账户的金额要素每个账户一般有四个金额要素，具体为期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额。它们间关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（四）账户的格式和内容账户名称（会计科目）年凭证号数摘要左方右方左或右余额月日一个完整的账户应包括以下一些内容：1.账户名称（即会计科目）2.日期3.凭证（说明账户记录的依据）号数4.摘要（概括说明经济业务的内容）5.记账方向6.增加额、减少额和余额应付账款明细账会计科目：A公司2013年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷500031购入材料14000贷19000204偿还货款10000贷9000331本月合计1000014000贷9000（1）账户的名称（会计科目）（2）记录经济业务的日期（3）所依据记账凭证的编号（4）经济业务摘要（5）增减金额（5）余额（五）账户的分类△

根据账户核算与监督的内容分：账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。与会计科目的分类相对应。△根据账户核算与监督的详简程度：账户也分为总分类账户与明细分类账户。会计科目与会计账户的关系1、联系：（1）两者都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同（2）科目是账户的名称，也是设置账户的依据，没有科目，账户就失去了设置依据（3）账户是对科目的具体运用，没有账户，就无法发挥科目的作用会计科目与会计账户的关系2、区别：（1）科目仅仅是一个名称，没有结构，而账户有一定的记录格式和结构。（2）会计科目只表示一定的经济业务内容，不能反映其数量上的变化。（3）设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计科目的内容，而设置会计科目不构成一种独立的会计方法，它只是为账户的设置提供依据。

记账方法复式记账法的原理借贷记账法会计分录试算平衡3.3复式记账法

一、记账方法记账方法：是指根据一定的原理、运用一定的记账符号和记账规则，在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。例：购买原材料20000元，以银行存款付清，则该交易的单式记账记录结果如下：银行存款

20000（减少）（一）单式记账法1.特征（1）只记录重要的交易与事项

——如现金、银行存款、资本、债权债务（2）仅从某一方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项2.缺陷

（1）不记录交易、事项引起的全部变化

（2）不记录全部的交易与事项银行存款原材料20000(增加)20000(减少)以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：主营业务收入银行存款30000(增加)30000(增加)销售商品，销售价款30000元已存入银行。（二）复式记账法

(Thedouble-entrybookkeeping)所谓复式记账法，就是对发生的每一项经济业务所引起的资金运动，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。特点：反映资金的来龙去脉可以进行试算平衡容易发现记账错误单式记账法和复式记账法的比较单式记账法复式记账法

概念单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。复式记账法是单式记账法的对称，它是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

特点账户设置不完整，账户记录没有相互联系。在所有账户之间没有数字上的平衡关系，不便于检查账户记录的正确性。对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个账户中相互联系地进行分类记录；对记录的结果可以进行试算平衡。二、复式记账法的原理会计等式：资产=负债+所有者权益根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。为此，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。资金运动存在着相互依存的内在联系，即资金从哪儿来，到哪儿去。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。三、借贷记账法1、起源于13世纪的意大利，借贷资本家2、记账符号——“借”和“贷”，当时“借”表示借出，“贷”表示贷入3、现在，“借”和“贷”已失去其本来意义，只表示记账的部位（左边和右边）。缩写Dr.Cr.借贷DebitCredit四、借贷记账法下账户结构左方为借方，右方为贷方T字账为：借方（Dr）贷方(Cr)会计科目（账户名称）资产+费用=负债+所有者权益+收入资产/费用借方贷方＋＋＋－－－负债/所有者权益/收入借方贷方＋＋＋－－－资产账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额！成本、费用账户类似于资产账户，费用账户期末结转后一般无余额负债、所有者权益账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额！收入类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户,收入账户期末结转后一般无余额各类账户的基本结构

资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加成本费用的减少期末余额：负债或所有者权益的余额借方贷方账户名称资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少成本费用的增加期末余额：资产或成本的余额五、记账规律

——“有借必有贷，借贷必相等”

■理解

1.一项交易或事项同时记入多个账户

2.记入借方的金额等于记入贷方的金额经济业务在账户中的登记步骤：根据经济业务的内容，确定所涉及账户的名称、类别；进一步分析所涉及账户应反映增加数还是减少数；确定所涉及账户哪一个应记在借方，哪一个应记在贷方；以借贷相等的金额同时记入所涉及的账户。举例：账户的登记1、投资人甲投入设备一台，价值100000元借方贷方实收资本①100000借方贷方固定资产①1000002、以银行存款20000元，购买原材料。借方贷方银行存款②20000借方贷方原材料②200003、生产车间从仓库领用原材料5000元，用于产品生产。生产成本③5000③5000原材料②200004、采购员预支差旅费1000元，付现。库存现金其他应收账④1000④10005、从银行借入200000元，偿还期限6个月短期借款⑤200000⑤200000银行存款②200006、以银行存款80000元，偿付某供应商货款。应付账款⑥80000⑥80000银行存款②20000⑤2000007、采购员报销差旅费1200元，冲销其前借款后，补付现金200元。其他应收款④1000管理费用⑦1200库存现金④1000⑦1000⑦2008、销售产品一批，价款50000元将于20天收取。主营业务收入应收账款⑧50000⑧500009、根据已销产品出库单，结转销售产品成本38000元。库存商品主营业务成本⑨38000⑨38000六、会计分录在实际中，业务发生后直接登记账户工作量大，也容易出错，因此应先做成会计分录的记录，然后再据此转抄账户。会计分录：对经济业务指出应登记的账户名称、记账方向和金额的一种记录。分录写法例：购买新设备一台，价值50000元，通过银行转账支付。分录书写的格式要求：账户名称应书写完整，一级账户名称必须规范。先借后贷，分写两行。借贷符号、账户名称、金额应错格书写。同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位。同方向的账户名称对齐、金额对齐。借：固定资产50000

贷：银行存款50000例：11月20日，购买机器设备一台，价值50000元，企业开出银行转账付款。摘要应借科目记账金额一级科目二级或明细科目购买设备固定资产机器设备√50000.00合计√¥50000.00附件2张付款凭证201×年11月20日应贷科目：银行存款编号

银付6号实务中的会计分录简单分录和复合分录简单分录：会计分录中，对应账户只有两个。复合分录（或复杂分录）：三个或三个以上对应账户。每一个复合分录都可以分解成若干个简单分录借：管理费用1200

贷：银行存款1000

库存现金200借：管理费用1000

贷：银行存款1000借：管理费用200

贷：库存现金200会计分录举例1、开出现金支票，从银行提取现金5000元。借：库存现金5000贷：银行存款50002、采购原材料8500元，货款暂欠。借：原材料8500贷：应付账款85003、以银行转账支票20000元支付广告费。借：销售费用20000贷：银行存款200004、采购员报销差旅费900元，冲销前借款1000元，交回现金100元。借：管理费用900

库存现金100贷：其他应收款10005、以银行存款预付购设备款30000元。借：预付账款30000贷：银行存款300006、上述设备已到，并投入使用，总价100000元。以银行存款补付余款70000元。借：固定资产100000

贷：预付账款30000

银行存款70000(一)试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。七、试算平衡（二）借贷记账法下的试算平衡在借贷记账法下，除了对每一项经济业务，登记在借方的金额与登记在贷方的金额必然相等。全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计贷方发生额合计借方发生额合计＝发生额平衡法，是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法。余额平衡法是指在会计期末帐户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。（二）试算平衡表的格式会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计

“呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李媚说到。还没等小甄缓过神来，会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元。已经入账的那部分数字还得改一下。”

“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？”小甄不解的问。

（1）试算平衡表已经平衡了，就说明账簿登记无误吗？

（2）那些错误不会影响试算平衡？（三）试算平衡应注意以下几点：1、试算不平衡意味着过账有错，但试算平衡并不能说明过账没错。2、无法通过试算平衡检验的错误有：漏记了某项经济业务；重记了某项经济业务；某项经济业务记错了有关账户；某项经济业务颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，多记或少记金额，或偶然一多一少并相互抵消。即不影响借贷平衡的业务是无法通过试算平衡发现的。练习：A公司2011年9月30日各账户余额如下：库存现金30000元银行存款200000元应收账款50000元原材料60000元固定资产500000元短期借款100000元应付账款70000元应付职工薪酬60000元实收资本550000元盈余公积60000元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款原材料固定资产短期借款应付账款应付职工薪酬实收资本盈余公积300002000005000060000500000100000700006000055000060000合计8400008400001、用银行存款购买原材料50000元；2、从银行取得期限为6个月的借款100000元，存入银行；3、收回上月销售商品的货款30000元存入银行；4、收到国家投入的机器设备一套，价值200000元；5、以现金30000元发放职工工资；6