股权取得日后合并报表课件

第三章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表第一节首期合并报表的编制

（一）消除母子公司之间反映投资与被投资关系的相应而相反项目1、同一控制下合并

全资子公司

非全资子公司2、非同一控制下合并

全资子公司

非全资子公司

第一节首期合并报表的编制一、按权益法调整对子公司的长期股权投资（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制

1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资

股本资本公积盈余公积未分配利润借记贷记商誉或…33号准则１５条：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示；商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。

进价1000元A公司销价1300元B公司未售出A公司：借：银行存款1300

贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000B公司：借：库存商品1300

贷：银行存款1300抵销分录

借：营业收入1300贷：营业成本1300借：营业成本300贷：存货（库存商品）300

进价1000元A公司销价1300元B公司30%未售出A公司：借：银行存款1300

贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000B公司：借：库存商品1300

贷：银行存款1300抵销分录

借：营业收入1300贷：营业成本1300借：营业成本90贷：存货（库存商品）90甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件借：营业收入300

贷：营业成本300借：营业成本40

贷：存货40

5.内部往来业务的抵销债权、债务的抵销内部利息收入与利息支出坏账准备

A公司B公司1300元赊销

A公司借：应收账款1300

贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品1300

贷：应付账款1300抵销分录借：应付账款1300（B公司）

贷：应收账款1300（A公司）应付票据预收账款

其他应付款应付股利应收票据预付账款

其他应收款应收股利抵销借记贷记A公司发行债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：持有至到期投资5000贷：银行存款5000抵消分录

借：应付债券5000（A公司）

贷：持有至到期投资5000（B公司）持有至到期投资应付债券借记贷记

投资收益内部利息收入与利息支出抵销抵消分录借：投资收益500（B公司）

贷：财务费用500（A公司）A公司借：财务费用500

贷：应付债券500B公司借：持有至到期投资500贷：投资收益5006.固定资产交易的抵销企业内部固定资产交易可分为三类：（1）企业将自身生产的产品销售给企业集团内其他企业作为固定资产使用；（2）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为固定资产使用。(3)企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为存货使用。第一类固定资产交易

固定资产中包含的内部销售利润的抵销按销售企业的销售收入借记“营业收入”项目按销售企业的销售成本贷记“营业成本”项目按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000固定资产折旧的抵销，即抵销未实现内部销售利润计提的折旧B公司（40000÷5）借：管理费用8000贷：累计折旧8000应提折旧:30000÷5=6000借：管理费用6000

贷：累计折旧6000抵消:借:累计折旧2000

贷:管理费用2000B公司

固定资产40000累计折旧8000净值:32000可收回金额30000借:资产减值损失2000

贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产30000累计折旧6000账面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000

贷:资产减值损失20007.无形资产内部交易按销售价高于账面价的差额：借：营业外收入

贷：无形资产

3.以后各期内部存货交易的抵销A公司进价40000售价50000元B公司本期全对外销售本期全未对外销售部分对外销售去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。

2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销

子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润母公司投资收益子公司提取盈余公积+子公司分配给投资者的利润借记贷记