财务报表舞弊甄别、防范课件

财务报表舞弊甄别与防范

探讨的内容什么是财务报表舞弊？报表舞弊预警信号与不同类型舞弊案例分析反舞弊防线针对舞弊的反思舞弊性财务报表的特点目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的认可，以谋求影响投资者的决策手段多样且具有创新性高层管理人员往往参与其中，上下串通、内外勾结司空见惯——内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除通常以维护企业利益为幌子——受到保护造成损害更大（舞弊金额、社会影响更大）审计风险明显加大，对注册会计师的责任加大为什么会发生舞弊？冰山理论压力（动机pressure）机会Opportunity借口（道德取向Rationalization）个别风险因子：一般风险因子：道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与程度GONEGreed贪婪Opportunity机会Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE发现报表舞弊的思路求证处理怀疑How?Who?Why?What?Where?When？大胆怀疑小心求证WHY&WHO？高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是：避免体现亏损或获取其他财务支持、为谋取内部交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、掩盖公司资产被个人占用、为了获得上市资格或者为了不被摘牌。有机会的人，尤其是高管人员预警信号分类预警信号外围信号交往信号会计信号管理层关系层组织层审计过程中获知，易于获得需要平时关注——多管闲事执着，内部信息沟通，敏感外围管理层预警信息高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录高管团队或董事会频繁改组高管人员或董事会离职率居高不下高管人员的个人财富和企业的业绩和股价联系密切高管人员处于达到盈利预期或其他财务预测的压力高管人员对不切实际的财务目标做出承诺高管人员的报酬以财务业绩为基础高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂高管人员过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序高管层对倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣高管层常向下属经营班子激进的财务目标或过于严厉的支出预算高管层过多介入专业性很强的会计政策选择、会计估计、判断高管层频繁接受媒体采访且对沽名钓誉活动乐此不疲外围关系面的预警信息贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题银企关系异常高管层或董事会成员与主办银行高层过去关系密切频繁更换为之服务的金融机构或商业信用恶化缺乏正当商业理由，将主要银行帐户、子公司或经营业务设置在避税天堂向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押经营模式缺乏独立性、原材料采购或产品销售主要通过关联企业进行经常变更为之服务的律师或法律顾问经常卷入诉讼官司企业高管层与股东、投资银行、证券分析师、证券监管机构、税务机构关系紧张企业高管层或董事会成员在财务报告和信息披露方面受到证券监管机构的处罚或批评市场有不利于公司的传言股票价格大幅度的波动公司裁员或大幅度的调整工资与客户交往中的预警信息与事务所关系高度紧张或过于密切频繁更换会计师事务所对审计时间提出不切实际的要求；拒绝或故意阻挠正常审计工作的开展；故意拖延或拒绝提供材料；采取措施限制或阻止CPA接触某些人员或资料；某些相关人员拒绝回答或接触CPA；对某些重大问题有不同解释或摸棱两可；员工透露存在管理舞弊的信息；管理当局对审计人员态度发生重大变化；对分析性程序结果与报表差异无法合理解释或解释不一致；回函异常；（如过高或过快）会计中的线索财务状况或财务指标、经营业绩发生重大变化或异常调整重要的销售政策或会计政策、会计估计主营业务毛利率持续下降主营业务不突出，或非经常性收益所占比重较大，对盈利的主要贡献经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或账面盈利，利润增长，但没有正的现金流量净额主营业务发生重大变更，出现新的利润增长点收入、费用比例严重失调资金紧张，高度依赖持续不断的再融资来维持经营业绩与财务分析师的预测惊人接近End会计中的线索对外报告的资产、负债、收入和费用主要建立在高度主观的估计和判断基础上对外报告的盈利能力以远高于竞争对手的速度迅速增长企业的主要成本费用率远低于其竞争对手财务报表附注晦涩难懂被CPA出具过非标报告企业经营业绩与其所处的行业地位不相称经营成功与否高度倚重产品或服务面临着市场竞争、技术进步、消费偏好或替代品的严峻挑战企业财务杠杆高企，处于违反债务契约的边缘对外报告的经营业绩和内部预算或计划总是保持高度一致因经营业绩不佳导致股票交易持续低迷，面临被交易所终止交易的风险End

防范舞弊的防线潜在的重大错误或舞弊高管层的管理理念内部审计外部独立审计Treadway委员会的观点业务经营过程内部控制有关舞弊的统计数据大多数公司财务报表舞弊行为都有高管人员的参与。83%的财务报表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主计长（21%）、其他副总人员（18%）、非执行董事（11%）、COO（7%）。内部控制控制环境管理理念与经营风格有效聘佣清晰的组织结构有效内部审计

会计系统有效的交易适当授权完整性恰当分类及时性正确估价准确汇总控制活动和程序职责分工授权程序充分记录实物资产的记录与控制对执行过程的独立审核2002年美国时代杂志风云人物辛西娅·库珀——世界通讯科琳·罗利——FBI莎郎·沃特金斯——安然吹哨者安达信世通的内部审计听说问题，秘密查核，初步确证，告诉审计委员会1CFO警告其不要多管闲事2坚持秘密调查，并与审计委员会、新任CPA等联系34公开问题5独立性！职业界对揭示舞弊态度的变化职业界观点公众的观点期望差距愿意承担否认责任被迫部分接受揭示报表中存在的所有问题为什么会发生态度的变化所有者经营者审计人员资产、权力会计报表委托权愿意承担否认责任法律部分接受良心or利益！SAS99:

财务报表审计中对舞弊的考虑AICPA恢复公众信任，修补行业形象的重大举措2002.10.15，AICPA发布采纳SAS99的决定2002.11中旬正式颁布取代SAS82（1996）自2002年12月15日生效从SAS16、SAS53、SAS82、SAS99ExpectationGap之争的重大让步：要求ＣＰＡ直面舞弊行业生存or单个事务所经营成本财务舞弊风暴触发的会计审计改革改革１：会计准则制定模式－强化官方(SEC)的权利，削弱民间(FASB)的作用改革２：会计准则制定方式否定规则基础，肯定原则基础，探索目标导向改革３：股票期权会计处理支持费用化的趋势日益明显，表外披