初级会计实务(资产)

初级会计实务(资产)第一页，共244页。考情分析本章是《初级会计实务》中最重要的一章，2012年考试分数为32分，2013年考试分数为43分，最近三年考试的平均分为33分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型，2013年教材新增的可供出售金融资产和持有至到期投资值得关注。最近三年考题呈现出综合性较强、多个知识点结合的特点，这就要求考生在学习过程中，对于相对复杂的知识点，要注意与其他知识点结合起来学习。比如，存货与收入核算的结合，应收账款与收入、增值税的结合等等，这些内容在讲课中会详细剖析。

第二页，共244页。考情分析第三页，共244页。2014年教材主要变化本章变化无实质性变化。将公允价值模式下投资性房地产处置时，涉及的公允价值变动以及转换形成的“资本公积-其他资本公积”，由结转到“其他业务收入”变更为“其他业务成本”。

第四页，共244页。本章主要内容第五页，共244页。本章主要内容第六页，共244页。本章主要内容第七页，共244页。本章主要内容第八页，共244页。本章主要内容第九页，共244页。重难点讲解及例题资产概述部分：注意对资产概念的理解

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。例题1：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）A.发出商品B.委托加工物资C.待处理财产损失（或盘亏的固定资产）D.尚待加工的半成品正确答案：C例题2：根据资产定义，下列各项不属于资产特征的是（）A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性第十页，共244页。重难点讲解及例题【例题·判断题】约定未来购入的存货属于企业的资产。（）【答案】×【解析】资产是指过去的交易或事项形成的。下列各项中，符合资产定义的有（）。（2009年考题）A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产

第十一页，共244页。重难点讲解及例题第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定三个内容。（二）现金的核算企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。（三）现金清查未查明原因前，通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别一下情况处理：（1）现金短缺（其他应收款、管理费用）（2）现金溢余（其他应付款、营业外收入）第十二页，共244页。重难点讲解及例题现金的清查账务处理图示如下：（1）如为现金短缺

第十三页，共244页。重难点讲解及例题（2）如为现金溢余

第十四页，共244页。重难点讲解及例题【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。例3.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出例4.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）A.将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应收款”科目第十五页，共244页。重难点讲解及例题【例题·单选题】（2013年无纸）下列处理中，正确的是（）

A.存货盘盈计入营业外收入

B.固定资产盘盈计入营业外收入

C.固定资产出租收入计入营业外收入

D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入『正确答案』D

『答案解析』选项A冲减管理费用，选项B计入以前年度损益调整，选项C计入其他业务收入，选项D无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）。

A.管理费用B.财务费用C.营业外收入D.营业外支出『正确答案』C

『答案解析』无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。第十六页，共244页。重难点讲解及例题二、银行存款重点掌握银行存款的清查。未达账项（类型）、银行存款余额调节表注意：1.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调账银行存款账面余额的记账依据。2.通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。例5.银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（）或者：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据”银行存款余额调节表“编制自制凭证予以入账。（）例6.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（）A.企业开出支票，对方尚未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业未收到通知第十七页，共244页。重难点讲解及例题二、银行存款重点掌握银行存款的清查。未达账项（类型）、银行存款余额调节表注意：1.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调账银行存款账面余额的记账依据。2.通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。例5.银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（）或者：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据”银行存款余额调节表“编制自制凭证予以入账。（）例6.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（）A.企业开出支票，对方尚未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业未收到通知第十八页，共244页。历年考题解析现金的清查——2008年判断题银行存款的核对——2008年多选题、2009年计算分析题（编分录，编银行存款余额调节表）2009年计算分析题：甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：第十九页，共244页。历年考题解析①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示）2008年多选题：1.编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知2008年判断题：1.现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）

第二十页，共244页。重难点讲解及例题三、其他货币资金1.其他货币资金的内容（★重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。

第二十一页，共244页。重难点讲解及例题（二）其他货币资金的账务处理

1.银行汇票存款

★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：

借：其他货币资金—银行汇票250000

贷：银行存款250000第二十二页，共244页。重难点讲解及例题甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：

借：原材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金—银行汇票234000

借：银行存款16000

贷：其他货币资金—银行汇票16000第二十三页，共244页。重难点讲解及例题2.银行本票存款

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—银行本票10000

贷：银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：

借：管理费用10000

贷：其他货币资金—银行本票10000第二十四页，共244页。重难点讲解及例题3.信用卡存款

★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。企业编制如下分录：借：其他货币资金—信用卡50000

贷：银行存款50000

借：管理费用3000

贷：其他货币资金—信用卡3000第二十五页，共244页。重难点讲解及例题4.信用证保证金存款

【例题·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金。

企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—信用证保证金2000000

贷：银行存款2000000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税额为255000。企业编制如下会计分录：

借：原材料1500000

应交税费—应交增值税（进项税额）255000

贷：其他货币资金—信用证保证金1755000第二十六页，共244页。重难点讲解及例题企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：

借：银行存款245000

贷：其他货币资金—信用证保证金2450005.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）

6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

第二十七页，共244页。重难点讲解及例题【例题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款

100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—外埠存款100000

贷：银行存款1000008月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，企业编制如下会计分录：

借：原材料80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金—外埠存款93600

8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：

借：银行存款6400

贷：其他货币资金—外埠存款6400第二十八页，共244页。历年考题解析【例题·单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户『正确答案』A

『答案解析』选项A，应该计入“应收票据”；选项B，银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；选项C，将款项汇往外地开立采购专业账户会引起其他货币资金的增加；选项D，同样会引起其他货币资金的增加。【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算『正确答案』D

『答案解析』本题考核其他货币资金的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D。第二十九页，共244页。历年考题解析1.企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目2.下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往异地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金第三十页，共244页。历年考题解析【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金『正确答案』BCD

『答案解析』选项A属于现金等价物。【例题·单选题】企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款100000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：

A.借：银行存款100000

贷：预付账款100000

B.借：银行存款100000

贷：应收账款100000

C.借：银行存款100000

贷：其他应付款100000

D.借：银行存款100000

贷：其他货币资金—信用证保证金100000第三十一页，共244页。历年考题解析『正确答案』D

『答案解析』信用证保证金存款应记入“其他货币资金”，因此正确的会计分录：

借：银行存款100000

贷：其他货币资金—信用证保证金100000【例题·判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出保证金”，贷记“银行存款”。（）『正确答案』×

『答案解析』应借记“其他货币资金—存出投资款”；存出保证金应记入“其他应收款—存出保证金”，类似于押金。第三十二页，共244页。重难点讲解及例题第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

一、应收票据（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

（★重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）

比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。第三十三页，共244页。重难点讲解及例题（二）应收票据的账务处理1.取得应收票据和收回到期票款

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。【★例题·计算题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：第三十四页，共244页。重难点讲解及例题借：应收账款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1755000

贷：应收账款1755000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1755000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款1755000

贷：应收票据1755000第三十五页，共244页。重难点讲解及例题2.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【★例题·计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为1500000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：第三十六页，共244页。重难点讲解及例题借：原材料1500000

应交税费—应交增值税（进项税额）255000

贷：应收票据1755000【例题·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。

A.资本公积B.原材料C.应交税费D.材料采购『正确答案』BCD

『答案解析』应收票据终止确认时，不会减少资本公积。3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）

借：银行存款收到的金额

★财务费用贴现利息

贷：应收票据票面价值第三十七页，共244页。重难点讲解及例题应收票据账务处理图示如下：

第三十八页，共244页。重难点讲解及例题二、应收账款（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及★代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理

企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。第三十九页，共244页。重难点讲解及例题如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。第四十页，共244页。重难点讲解及例题应收账款账务处理如下图所示：

第四十一页，共244页。重难点讲解及例题二、应收账款（一）应收账款的内容入账价值：合同或协议价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。例9.下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.代购货方垫付的包装费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣（二）应收账款的核算注意：不设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。例10.某企业在2010年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中第四十二页，共244页。重难点讲解及例题【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款357000

贷：主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销项税额）51000

银行存款6000

需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款357000

贷：应收账款357000

第四十三页，共244页。重难点讲解及例题企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例题·计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据10000

：应收账款10000【例题·单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。

A.1000B.1005C.1170D.1175『正确答案』D『答案解析』该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175（万元）。第四十四页，共244页。重难点讲解及例题【例题·单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600『正确答案』B『答案解析』如买方在10天内付清货款,可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额＝10000×（1－2%）＋1700＝11500（元）。第四十五页，共244页。重难点讲解及例题第四十六页，共244页。重难点讲解及例题三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。核算分两步：1.预付货款时2.收到所购货物时企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；

当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；

当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。第四十七页，共244页。重难点讲解及例题第四十八页，共244页。重难点讲解及例题【例题·计算题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司58500

借：预付账款——乙公司33500

贷：银行存款33500第四十九页，共244页。重难点讲解及例题第五十页，共244页。重难点讲解及例题四、其他应收款（一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

★其他应收款主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.★★应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。第五十一页，共244页。重难点讲解及例题【例题·判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）『正确答案』×

『答案解析』租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。【例题·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收的各种赔款、罚款

B.应收的出租包装物租金

C.存出保证金

D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费『正确答案』ABC

『答案解析』选项D通过“应收账款”科目核算。第五十二页，共244页。重难点讲解及例题（二）其他应收款的账务处理【例题·计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款——保险公司30000

贷：材料采购30000【例题·计算题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款30000

贷：其他应收款——保险公司30000第五十三页，共244页。重难点讲解及例题【★例题·计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：

借：其他应收款5000

贷：银行存款5000

（2）扣款时：

借：应付职工薪酬5000

贷：其他应收款5000【例题·计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款——存出保证金10000

贷：银行存款10000【例题·计算题】承上例租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款10000

贷：其他应收款——存出保证金10000第五十四页，共244页。重难点讲解及例题五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。第五十五页，共244页。重难点讲解及例题第五十六页，共244页。重难点讲解及例题五、应收款项的减值（一）应收款项减值损失的确认和计量1.确认将账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备2.应收款项减值损失的计量（1）对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，确认减值损失，计提坏账准备。（2）对于单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以进行组合测试，再按应收款项余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。（3）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。具体方法有：应收款余额百分比法、账龄分析法、个别认定法（二）计提坏账准备的账务处理第五十七页，共244页。重难点讲解及例题1.直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【例题·计算题】某企业20×9年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2×12年末确认为坏账，2×12年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失——坏账损失20000

贷：应收账款20000第五十八页，共244页。重难点讲解及例题2.备抵法

备抵法是采用一定的方法（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款『正确答案』ABCD『答案解析』这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）★★坏账准备的账务处理

企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。第五十九页，共244页。重难点讲解及例题坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。注意：计算结果为正数——补提计算结果为负数——冲销（1）坏账准备的计提借：资产减值损失贷：坏账准备

第六十页，共244页。重难点讲解及例题（2）坏账准备的冲销借：坏账准备贷：资产减值损失（3）应收款项作坏账核销借：坏账准备贷：应收账款等科目（4）已确认的坏账又收回借：应收账款等科目同时，借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款等科目或，借：银行存款贷：坏账准备第六十一页，共244页。重难点讲解及例题第六十二页，共244页。重难点讲解及例题坏账损失的估计方法：1.应收款余额百分比法2.账龄分析法3.个别认定法第六十三页，共244页。重难点讲解及例题【★例题·计算题】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2×10年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000【★例题·计算题】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000

贷：应收账款30000【★例题·计算题】承上例，假设甲公司2×12年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。甲公司应编制如下会计分录：第六十四页，共244页。重难点讲解及例题借：资产减值损失——计提的坏账准备50000

贷：坏账准备50000【★例题·计算题】甲公司2×13年4月20日，收到2×11年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000【例题·单选题】（2013年）2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。

A.-1B.1C.5D.11『正确答案』A『答案解析』2012年12月31日，坏账准备科目余额=100－95=5（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。第六十五页，共244页。重难点讲解及例题第六十六页，共244页。重难点讲解及例题注意：应收账款的账面价值=应收账款的余额-与应收账款有关的坏账准备计提坏账准备会减少应收账款的账面价值，但不会影响应收账款的账面余额。发生坏账损失会减少应收账款的账面余额，但不会影响应收账款的账面价值。例：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。A.按实际发生坏账确认坏账损失B.收回已核销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款第六十七页，共244页。重难点讲解及例题例：珠江公司2012年2月10日销售商品应收大地公司的一笔应收账款1200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.300B.200C.350D.250例：2012年某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。A.1000B.3000C.5000D.7000第六十八页，共244页。历年考题分析1.（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。2.(2008年)下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账提示：应收账款的账面价值=应收账款余额-坏账准备3.（2006年）下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）A.计提坏账准备B.收回应收账款C.结转到期不能收回的应收票据D.收回已转销的坏账第六十九页，共244页。历年考题解析2010年多选题：1.下列各项中，应计提坏账准备的有（）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款2.下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间均不得转回的有（）A.坏账准备B.固定资产减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备2011年判断题：企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）第七十页，共244页。历年考题解析（2012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费（2006年）下列各项，构成应收账款入账价值的有（）A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣第七十一页，共244页。重难点讲解及例题

第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）取得设置的科目（三个：交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益，其中交易性金融资产下设“成本”、“公允价值变动”明细账户）初始计量——按取得金融资产的公允价值计价入账。其中，注意在购入时支付的下述款项：第一，已宣告发放尚未发放的股利或利息——单独计入“应收股利”或“应收利息”第二，支付的交易费用——投资收益借方第七十二页，共244页。重难点讲解及例题取得时的账务处理：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（或应收利息）（买价中包含的已宣告尚未发放的股利或利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款或其他货币资金——存出投资款例：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（）例：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入管理费用。（）例：2010年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易性费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.835第七十三页，共244页。重难点讲解及例题例：A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.800B.700C.803D.703（二）交易性金融资产的现金股利和利息宣告分派股利或利息时，借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益实际收到时，借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）例：交易性金融资产持有期间收到的现金股利一定会影响投资收益。（）第七十四页，共244页。重难点讲解及例题（三）交易性金融资产的期末计量按资产负债表日公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。例：A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30第七十五页，共244页。重难点讲解及例题（四）交易性金融资产的处置分两步核算：借：银行存款（或其他货币资金——存出投资款）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借）（或借）投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录例：出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（）第七十六页，共244页。重难点讲解及例题例：交易性金融资产科目借方登记的内容有（）A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额例：甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用8万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.4B.12C.16D.3第七十七页，共244页。重难点讲解及例题例：某一公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2012年1月1日购入某公司债券，共支付价款2050万元（含债券应发放的2008年下半年的利息），另支付交易费用10万元。该债券面值为2000万元，于2011年1月1日发行，4年期，票面利率5%,每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）该公司于2012年1月2日收到该债券2011年下半年的利息；（3）2012年6月30日，该债券的公允价值为1990万元（不含利息）；（4）2012年12月31日，该债券的公允价值为1980万元（不含利息）；（5）2013年1月5日，收到该债券2012下半年利息；（6）2013年3月31日，该公司将该债券以2010万元（含一季度利息25万元）价格出售，款项已存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）第七十八页，共244页。重难点讲解及例题例：2012年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2012年6月30日该股票每股市价为7.5元，2012年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分配的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2013年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。第七十九页，共244页。练习题1.甲公司于2023年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元；2012年12月31日，该部分股票的公允价值为1060万元。则2012年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.60B.-60C.40D.-402.2012年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。A.-14.5B.-13C.1.5D.-5第八十页，共244页。练习题3.计算分析题2012年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.7元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.1元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）第八十一页，共244页。第八十二页，共244页。历年考题解析2012年单选题：下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产时支付的交易费用计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额的差额确认为投资收益2011年单选题：甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）A.200B.-200C.500D.-500第八十三页，共244页。历年考题解析2010年计算分析题：2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）第八十四页，共244页。历年考题解析2009年判断题:1企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）2008年单选题：1.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.802007年单选题：1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告发放但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834

第八十五页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

【例题·单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。

A.应收账款B.预收账款C.其他应收款D.应付账款『正确答案』D

『答案解析』预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【例题·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万第八十六页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。

A.4B.12C.16D.3『正确答案』C

『答案解析』应确认投资收益＝216－（208－8）＝16（万元）。或者，应确认投资收益＝（216－212）＋[212－（208－8）]＝16（万元）。【例题·单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。

A.300B.100C.250D.0第八十七页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

『正确答案』B

『答案解析』应计提的坏账准备＝（1200－150）－950＝100（万元）。【例题·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.800B.700C.803D.703『正确答案』B

『答案解析』交易费用计入当期损益，入账价值＝200×（4－0.5）＝700（万元）。【例题·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。

A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票C.银行本票D.银行汇票『正确答案』AB第八十八页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

【例题·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）。

A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失

C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回『正确答案』CD

『答案解析』A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目。【例题·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。

A.交易性金融资产的取得成本

B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额

C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用

D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额第八十九页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

『正确答案』AB

『答案解析』取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。【例题·判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（）『正确答案』×

『答案解析』还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。【不定项选择题】

【资料一】根据下述资料回答例1-2题。

A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：

第九十页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。（1）2008年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（）。

A.借：资产减值损失30

贷：坏账准备30

B.借：坏账准备30

贷：应收账款30

C.借：资产减值损失30

贷：应收账款30

D.借：管理费用30

贷：坏账准备30第九十一页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

『正确答案』B

『答案解析』①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款

借：应收账款4030

贷：主营业务收入4030÷1.17＝3444.44

应交税费——应交增值税（销项税额）585.56

②实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30（2）2008年年末计提坏账准备的金额为（）万元。

A.40B.30C.60D.50『正确答案』D『答案解析』2008年年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元）

本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）

借：资产减值损失50

贷：坏账准备50第九十二页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

【资料二】承接【资料一】根据下述资料回答例3-5题。

2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。（3）2009年年末应收账款的账面余额为（）万元。

A.10040B.9980C.10010D.12040『正确答案』B

『答案解析』①收回以前年度的应收账款2000万元

借：银行存款2000

贷：应收账款2000②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款

借：应收账款4010

贷：主营业务收入4010÷1.17＝3427.35

应交税费——应交增值税（销项税额）582.65③12月实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30第九十三页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

4000+4030+4010－30－2000－30=9980（万元）『正确答案』D

『答案解析』年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）

本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90

借：资产减值损失39.9

贷：坏账准备39.9

年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）

本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元）（5）2009年年末应收账款的账面价值为（）万元。

A.9930.1B.9940.1C.9980D.10010『正确答案』A

『答案解析』应收账款账面价值=应收账款账面余额－坏账准备账户余额=9980-49.9=9930.1（万元）。第九十四页，共244页。

第一单元复习及单元测试题讲解

第二单元存货、持有至到期投资、长期股权投资（比第一单元要难一些，考点也更多）第四节存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。第九十五页，共244页。重难点讲解及例题（二）存货成本的确定存货应当按成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.采购成本★存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：

存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。第九十六页，共244页。重难点讲解及例题【例题·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税『正确答案』B

『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。第九十七页，共244页。重难点讲解及例题特殊情况：商品流通企业采购费用的处理商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题·多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用

『正确答案』ABCD

『答案解析』购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。【例题·判断题】（2009年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）『正确答案』√第九十八页，共244页。重难点讲解及例题2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的成本，实务中具体按以下原则确定：

（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费

（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。第九十九页，共244页。重难点讲解及例题（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。第一百页，共244页。重难点讲解及例题『正确答案』D

『答案解析』该批材料入库的实际单位成本=（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。

第一百零一页，共244页。重难点讲解及例题例：A企业为增值税小规模纳税人，A企业购入材料600公斤，含税价50元，发生运杂费2000元，途中合理损耗10公斤，入库前挑选整理费200元。该批材料的入账价值为（）A.30000B.32000C.32200D.32700例：某企业为一般纳税人，本期购入一批商品，进价100万元，增值税进项税17万元。所购商品到达后，实际验收数量为80吨，共短缺30%，其中合理损失10%，另20%的短缺原因待查。该商品的实际单位成本为每吨（）万元。A.1.17B.1.25C.1D.0.7例：下列各项，应计入工业企业外购存货入账价值的有（）A.存货买价B.购入存货支付的增值税C.入库前的挑选整理费D.运输途中的合理损耗