2021年初级会计职称初级会计实务预科班讲义

2021年初级会计职称

初级会计实务预科班

主讲：侯哥

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借贷记账法

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借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的

账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法包括借

贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

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一、借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，借方指账户的左方，贷方指账户的右方.

账户名称

（会计科目）

1、资产、成本和费用类账户

资产成本费

借方用类账户贷方

期初余额（一般）；

量期增加额本期减少额

期末余额（一般）

【注意】费用类账户一般无余额（既没有期初，也没有期末）。

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2、负债、所有者权益和收入类账户

负债所有者

权益和收入

借方贷方

类账户

期初余额（一般）

本期减少额本期增加额

期末余额（一般）

【注意】收入类账户一般无余额（既没有期初，也没有期末）

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小结：

【注意】备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

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经典习题：

【例题•单选题】下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是（）

A.损益类账户和负债类账户结构类似

B.资产类账户和成本类账户结构相同

C.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似

D.损益类账户期末结转后一般无余额

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【正确答案】A

【答案解析】损益类账户中的收入类账户与负债类账户结构类似，借方登记减少额，贷方登

记增加额，只是收入类账户期末结转后一般无余额，而负债类账户期末一般有余额。

二、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

【注意】按照这一记账规则，任何经济业务的发生，都必须同时登记在两个或两个以上相互

联系的账户，一方记入借方，另一方必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额。

如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数应该等于记入贷方账户金额的合计数。

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1.2019年12月1日，甲公司购入原材料一批，价款5000元，款项尚未支付，假定不考虑

增值税因素。

应付账款料

期初余额：150000期初余额:28000

5000------------------>5000

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2.2019年12月甲公司已到期的应付票据50000元因无力支付转为应付账款。

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应,账款应付票据

丁血初余额：150000期初余额：95000

50000-------->50000

3.2019年12月10日，甲公司收到投资者投入资金1000000元，款项存入银行。

实收资本银行存款

期初余额：1000000期初余额:52360(

1000000--------->1000000

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三、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系

称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

1、会计分录三要素：

（1）应借应贷方向（借贷方向）

（2）相互对应的科目（会计科目/会计账户）

（3）金额（应记金额/变动金额）

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2、会计分录的类型

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四、借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的

恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的

一种方法。

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1.试算平衡的分类

项目发生额试算平衡余额试算平衡

是指全部账户本期借方发生额是指全部账户借方期末（初）余额合计

概念合计与全部账户本期贷方发生与全部账户贷方期末（初）余额合计保

额合计保持平衡持平衡

全部账户本期借方发生额合计全部账户借方期末（初）余额合计=全

公式=全部账户本期贷方发生额合部账户贷方期末（初）余额合计

计

直接借贷记账法”有借必有贷，借“资产=负债+所有者权益”财务状况等

依据贷必相等”的记账规则式

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2.试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额

合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末

余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计

应该平衡相等，否则，便存在记账错误。

【注意】为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户

的期初余额和期末余额。试算平衡表的格式，如下表所示。

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【注意】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借

贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡,

因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

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【小结】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：

（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡。

（3）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一

致，借贷仍然平衡。

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（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。

（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。

（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。

【注意】由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表发现的错误，所以需要对一切会计记

录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。

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【例题•判断题】（2020年）企业漏记某项经济业务的结果，会导致试算平衡表中的本期借贷

方发生额不平衡。（）

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【正确答案】X

【答案解析】漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

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【例题•判断题】（2019年）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借货必相等”是余额试算

平衡的直接依据。（）

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【正确答案】X

【答案解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷

必相等”。

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【经典习题工2020年12月甲股份有限公司发生了下列经济业务，根据下列要求做出相关

的会计分录。

1、甲公司收投资者投资资金200000元，存入银行。

2、甲公司购买材料已经验收入库价值150000元，向对方开出一张6个月期限的商业汇票。

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【正确答案】

1.借：银行存款200000

贷：股本200000

2.借：原材料150000

贷：应付票据150000

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3、甲公司购买三月到期的国库券（根据公司业务模式划分为以公允价值计量且其变动计入

当然损益的金融资产）一批价值200000元。

4、甲公司向乙公司销售一批产品，售价500000元，款项尚未收到。

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【正确答案】

3.借：交易性金融资产200000

贷：银行存款200000

4.借：应收账款一乙公司150000

贷：主营业务收入150000

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5、甲公司开出一张商业汇票抵付前欠货款150000元

6、甲公司支付企业广告宣传费2000。元，以支票支付。

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【正确答案】

5.借：应付账款150000

贷：应付票据150000

6.借：销售费用一广告费用150000

贷:银行存款150000

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7、甲公司年底将资本公积500000万元转为企业的资本。

8、甲公司向农业银行借入期限为5年的借款一笔金额2000000元，存入公司的一般存款账

户。

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【正确答案】

7.借：资本公积500000

贷：股本500000

8.借：银行存款2000000

贷：长期借款2000000

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9、2020年末甲公司用盈余公司200000元发放现