安永-国际财务报告准则更新 2020年12月31日-2021.03正式版-WN4

国际财务报告准则核心工具国际财务报告准则更新2020年12月31日已发布的准则和解释目录引言2第一部分：2020年12月31日已发布的新公告4强制采用时间表4国际财务报告准则第17号——保险合同5业务的定义——对《国际财务报告准则第3号》的修订7利率基准改革——对《国际财务报告准则第9号》、《国际会计准则第39号》和《国际财务报告准则第7号》的8修订利率基准改革——第二阶段——对《国际财务报告准则第9号》、《国际会计准则第39号》、《国际财务报告准则9第7号》、《国际财务报告准则第4号》和《国际财务报告准则第16号》的修订重要性定义——对《国际会计准则第1号》和《国际会计准则第8号》的修订11新冠肺炎疫情相关租金减让——对《国际财务报告准则第16号》的修订12对《概念框架》的引用——对《国际财务报告准则第3号》的修订13不动产、厂场和设备：达到预定可使用状态前的收益——对《国际会计准则第16号》的修订13亏损合同——合同履约成本——对《国际会计准则第37号》的修订14投资者与其联营或合营企业之间的资产转让或投入——对《国际财务报告准则第10号》和《国际会计准则第2814号》的修订财务报告概念框架15对负债的流动或非流动分类——对《国际会计准则第1号》的修订16国际财务报告准则改进17第二部分：不纳入国际财务报告准则解释委员会2020年下半年度议程的事项18第三部分：国际会计准则理事会现行项目22国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|1引言按照国际财务报告准则进行报告的主体仍需持续面对新准则和解释的持续更新。所导致的变化由基本原则的重大修订到年度改进项目的少量变化不等。它们将影响诸如确认、计量、列报和披露等不同会计领域。某些变化的影响已超出了会计范畴，还可能影响很多主体的信息系统。此外，这些变化还将影响商业决策，诸如合营安排的创建或特定交易的架构。编制者的挑战在于了解未来所需面对的一切。本刊的目的本刊概述了准则和解释（公告）即将发生的变化，还提供了若干现行项目的最新进展情况，但未提供有关这些主题的深度分析或讨论。更确切地说，其目的在于强调这些变化的关键方面。在作出决策或采取行动之前，请参考公告正文。本刊包括三个部分：第一部分针对国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）和国际财务报告准则解释委员会（以下简称“解释委员会”）截至2020年12月31日发布的公告，高度概括了其主要规定，这些公告对截至2020年12月31日及之后结束的报告期间首次生效。这些概述总结了过渡规定并简要讨论了这些变化可能对主体财务报表带来的潜在影响。

第一部分的开始部分列示了一份截至不同年末的强制采用时间表。在该表中，公告按照其生效日期列示。需要注意的是，很多公告包含允许主体提前采用的条款。当准则或解释业已发布但主体尚未采用时，《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》要求主体披露已知的（或可合理估计的）与理解新公告对财务报表的可能影响相关的信息，或者说明不披露的原因。第一部分开始部分的表格有助于识别在此披露要求范围内的公告。第二部分总结了自2020年7月1日起在《国际财务报告准则解释委员会最新资讯》1上发布的某些议程决定。如欲了解2020年7月1日之前发布的议程决定，请参见之前版本《国际财务报告准则更新》。在某些议程决定中，解释委员会提及了可提供充足指引的现有公告。这些议程决定提供了对公告应用的观点，且在《国际会计准则第8号》第12段“其他会计文献和可接受的行业惯例”规定的范围内。第三部分总结了理事会若干现行项目的主要特征。所探讨的“重点项目”是指与发布新准则目标相关的以及涉及跨数个准则的整体考虑的项目。“其他项目”包括适用范围面较窄的提议修订。一般而言，我们仅探讨已经进入征求意见稿阶段的项目，但在某些情况下，我们也对尚未进入征求意见稿阶段的重要项目进行了重点探讨。如欲获取《国际财务报告准则解释委员会最新资讯》，可访问理事会网站/news-and-events/updates/ifric-updates/国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|2国际财务报告准则核心工具安永国际财务报告准则核心工具2可以作为评估国际财务报告准则变化影响的起点。国际财务报告准则核心工具由实用的模块组成，帮助使用者了解不断变化的国际财务报告准则格局。除《国际财务报告准则更新》之外，安永国际财务报告准则核心工具还包括以下刊物。InternationalGAAP®披露核对表安永的《InternationalGAAP®披露核对表》（2020年版）收录了适用于截至2020年12月31日及之后期间的披露要求、允许提前采用的披露。这些披露规定源于截至2020年8月31日已发布的所有公告。该工具可协助编制者按照国际财务报告准则的列报和披露要求编制中期或年度国际财务报告准则财务报表。以往各版本请见安永国际财务报告准则核心工具网页。财务报表示例年度财务报表示例（2020年12月31日）是一套整合了2020年6月30日已发布且适用于2020年度期间的列报和披露要求的财务报表示例。基于2020年2月29日发布的国际财务报告准则，中期简明财务报表示例（2020年6月30日）是财务报表示例的补充。此外，这些财务报表示例有助于理解会计变化对财务报表可能带来的影响。

针对特定部门、行业和环境的财务报表示例，对上述财务报表示例作了补充，包括：财务报表示例——备选格式农业财务报表示例：对合并财务报表示例的补充首次采用国际财务报告准则主体财务报表示例投资基金（权益）财务报表示例投资基金（负债）财务报表示例房地产业财务报表示例采矿和金属业财务报表示例石油和天然气业财务报表示例银行业财务报表示例保险业财务报表示例寿险业财务报表示例一般保险业财务报表示例安永还为您提供：其他安永刊物《国际财务报告准则更新》中所涉及的主题，在其他安永刊物中有更多详细内容和讨论，您可访问安永网站下载所有刊物。2InternationalGAAP®20203安永《InternationalGAAP®2020》是解释和应用国际财务报告准则的综合性指南。4其中囊括了本刊中所提及的2019年9月前发布的公告，同时还提供了有关如何应用这些规定的示例。安永核心工具请见/en_gl/ifrs-technical-resources。InternationalGAAP®是Ernst&YoungLLP(UK)的注册商标。请见。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|3第一部分：2020年12月31日已发布的新公告强制采用时间表于截至以下月份最后一天的年度期间首次采用**新公告页码生效日*1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月业务的定义——对《国际财务报告准则第3号》的修订72020年1月1日202120212021202120212021202120212021202120212020利率基准改革——对《国际财务报告准则第9号》、《国际会计准则第39号》及《国际财务报告准则第7号》的修订82020年1月1日202120212021202120212021202120212021202120212020和《国际财务报告准则第7号》的修订重要性定义——对《国际会计准则第1号》和《国际会计准则第8号》的修订112020年1月1日202120212021202120212021202120212021202120212020财务报告概念框架152020年1月1日202120212021202120212021202120212021202120212020新冠肺炎疫情相关租金减让——对《国际财务报告准则第16号》的修订122020年6月1日202120212021202120212020202020202020202020202020***利率基准改革——第二阶段——对《国际财务报告准则第9号》、《国际会计准则第39号》、《国际财务报告准则第7号》、92021年1月1日202220222022202220222022202220222022202220222021《国际财务报告准则第4号》和《国际财务报告准则第16号》的修订对《概念框架》的引用——对《国际财务报告准则第3号》的修订132022年1月1日202320232023202320232023202320232023202320232022不动产、厂场和设备：达到预定可使用状态前的收益——对《国际会计准则第16号》的修订132022年1月1日202320232023202320232023202320232023202320232022亏损合同——合同履约成本（对《国际会计准则第37号》的修订）142022年1月1日202320232023202320232023202320232023202320232022国际财务报告准则年度改进项目：《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》——作为首次采用者的子公司172022年1月1日202320232023202320232023202320232023202320232022国际财务报告准则年度改进项目：《国际财务报告准则第9号——金融工具》——在就金融负债终止确认的“10%”测试中考172022年1月1日202320232023202320232023202320232023202320232022虑的费用国际财务报告准则年度改进项目：《国际会计准则第41号——农业》——公允价值计量中的税项172022年1月1日202320232023202320232023202320232023202320232022国际财务报告准则第17号——保险合同52023年1月1日202420242024202420242024202420242024202420242023对负债的流动或非流动分类——对《国际会计准则第1号》的修订162023年1月1日202420242024202420242024202420242024202420242023投资者与其联营或合营企业之间的资产转让或投入——对《国际财务报告准则第10号》和《国际会计准则第28号》的修订14注释1*自该日或之后开始的年度期间生效。**假设主体尚未根据该准则中的特定条款提前采用该公告。***允许提前采用，包括在截至2020年5月28日尚未授权发布的财务报表中采用。注释1：2015年12月，理事会将本修订的生效日期无限期推迟，等待权益法研究项目完成后再行确定。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|4国际财务报告准则第17号——保险合同自2023年1月1日或之后开始的年度期间生效。背景2017年5月，理事会发布了一项全新的保险合同会计准则——《国际财务报告准则第17号——保险合同》，内容涵盖确认与计量、列报和披露。生效后，《国际财务报告准则第17号》会取代《国际财务报告准则第4号——保险合同》。2017年9月，理事会组建了《国际财务报告准则第17号》过渡资源小组，分析《国际财务报告准则第17号》的实施相关问题。过渡资源小组共召开了四次会议，虽未安排召开进一步的会议，但过渡资源小组的提交流程仍然开放，供利益相关方提出他们认为符合过渡资源小组提交标准的问题。范围《国际财务报告准则第17号》适用于所有类型的保险合同（即寿险、非寿险、直接保险和再保险），而不考虑签发保单的主体类型；同时还适用于某些担保和具备相机参与分红特征的金融工具。仅有少数范围例外适用。主要规定《国际财务报告准则第17号》的整体目标是为承保人提供更有用且一致的保险合同会计模型。与以往大量借鉴本土会计政策的《国际财务报告准则第4号》不同的是，《国际财务报告准则第17号》为保险合同提供了一个全面模型，覆盖所有相关会计领域。《国际财务报告准则第17号》以一般模型为主，以如下方法为辅：仅适用于具有直接分红特征的合同的方法（浮动收费法）主要针对短期合同的简化法（保费分配法）保险合同会计模型的主要特征有：显性的风险调整，计量未来现金流量的现值，并在每个报告期重新计量（即，履约现金流量）；合同服务边际的金额等于一组合同的履约现金流量的首日利得，方向相反，代表保险合同中未赚得的利润，有待在服务期间（即保险期间）内计入损益；就未来现金流量预期现值的某些变动调整合同服务边际，并相应在剩余合同服务期间计入损益；

折现率变动的影响可计入当期损益或其他综合收益，具体取决于会计政策选择；基于当期提供服务的概念，在综合收益表内列报保险收入和保险服务费用；无论保险事故是否发生，在所有情况下均会支付给投保人的金额（非可明确区分的投资组成部分）不在利润表中列报，而是直接计入资产负债表；承保利润（赚取的收入减去发生的理赔）在保险财务收入或费用之外单独列报；对保险合同确认的金额及这些合同中产生的风险的性质和范围进行详细披露以提供信息。过渡《国际财务报告准则第17号》自2023年1月1日或之后开始的年度期间生效，且需提供比较数据。允许提前采用，但前提是主体在首次采用《国际财务报告准则第17号》当日或之前同时采用了《国际财务报告准则第9号——金融工具》。理事会决定对过渡日的合同服务边际进行估计时采用追溯法。然而，如果按照《国际会计准则第8号》对一组保险合同采用完全追溯法不切实可行时，那么主体必须在以下方法中二选其一：修正追溯法——基于主体无需投入不当成本或努力即可获得的合理可靠信息，如果完全追溯法不切实可行，则可采用某些修正追溯法，但仍需坚持取得最接近采用追溯法的结果这一目标；公允价值法——合同服务边际为依据《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》确定的公允价值与履约现金流量之间的正差额（负差额可于过渡当日在留存收益中确认）。修正追溯法与公允价值法均对确定一组合同提供了过渡豁免。如果主体无法获得应用修正追溯法的合理可靠信息，那么该主体必须应用公允价值法。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|5对《国际财务报告准则第17号》的修订2020年6月，理事会发布了对《国际财务报告准则第17号》的修订。修订是基于有关提议《对<国际财务报告准则第17号>的修订》的征求意见稿做出的。经过重新审议，理事会对《国际财务报告准则第17号》的以下主要方面作了修订：对符合条件的保险公司，将《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》的生效日期推迟两年至2023年1月1日或之后开始的年度报告期间；准则的范围；预期从保险合同续约收回的保险获取现金流；与投资活动有关的合同服务边际；具有直接参与分红特征合同的风险缓释选择权的适用性；持有的再保险合同——预期转回标的亏损合同损失；财务状况报表中保险合同的简化列报；其他过渡豁免。除上述变动外，理事会对《国际财务报告准则第17号》的修订还包括其他若干的小幅修订和编辑调整。影响《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》将会对保险公司根据国际财务报告准则编制的财务报表中的会计处理带来根本改变。这次变更将会对用于生成财务报告信息的数据、系统与流程产生重要影响。新模型有可能会对一些保险主体的利润和权益总额产生重要影响，与现行会计模型相比，将增加利润与权益总额的不稳定性。关键绩效指标也有可能受到影响。

其他安永刊物国际会计准则理事会发布对《国际财务报告准则第17号》的修订（2020年6月，EYGNo.004475-20Gbl）。《国际财务报告准则第17号》应用：深入探讨新保险合同准则（2018年5月，EYGNo.01859-183Gbl）。国际会计准则理事会提议修订《国际财务报告准则第17号》（2019年6月，EYGNo.003121-19Gbl）。国际会计准则理事会通过修订《国际财务报告准则第17号》的重新审议计划（2019年11月，EYGNo.005476-19Gbl）。国际会计准则理事会关于《国际财务报告准则第17号》过渡资源小组第四次会议（2019年4月，EYGNo.001926-19Gbl）。国际会计准则理事会关于《国际财务报告准则第17号》过渡资源小组第三次技术讨论（2018年10月，EYGNo.011564-18Gbl）。国际会计准则理事会关于《国际财务报告准则第17号》过渡资源小组第二次技术讨论（2018年5月，EYGNo.02735-183Gbl）。国际会计准则理事会关于《国际财务报告准则第17号》过渡资源小组第一次技术讨论（2018年2月，EYGNo.00865-183Gbl）。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|6业务的定义——对《国际财务报告准则第3号》的修订自2020年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定理事会发布了对《国际财务报告准则第3号——企业合并》中业务定义的修订，以帮助主体确定取得的一组活动和资产是否构成业务。该修订澄清了构成业务的最低要求，删除了对市场参与者替换缺失要素能力的评估，新增了帮助主体评估所取得的过程是否为实质性过程的指引，缩小了业务和产出的定义，并引入可选的公允价值集中度测试。修订还随附了新示例。构成业务的最低要求该修订澄清，如果要构成业务，一组整合的活动和资产必须至少包括一项投入和一项实质性过程，二者可以共同显著促进创造产出的能力。修订还澄清了业务可以不具备创造产出所需的所有投入和过程。也就是说，投入和作用于这些投入的过程必须“有能力促进创造产出”而不是“有能力创造产出”。市场参与者替换缺失要素的能力在修订之前，《国际财务报告准则第3号》指出，“如果市场参与者有能力购买业务并继续生成产出，例如，通过把业务和其自身的投入和过程结合”，业务并不需要包括卖方在经营该项业务时使用的所有投入或过程。《国际财务报告准则第3号》现删除了对于这种整合的描述，评估必须基于所购买业务的当前状态和条件。评估所取得的过程是否为实质性过程该修订规定，如果一组活动和资产在购买日没有产出，则只有在满足下列条件时才能将所取得的过程视为实质性过程：(1)该过程对将所取得的投入开发或转化为产出的能力至关重要；并且(2)所取得的投入既包括具有执行此过程所必需的技能、知识或经验的有组织的员工，也包括可被有组织的员工开发或转化为产出的其他投入。相反，如果一组活动和资产在购买日具有产出，则将所取得的过程视为实质性过程的条件是：(1)该过程对持续产生产出的能力至关重要，并且所取得的投入包括具有执行此过程所必需的技能、知识或经验的有组织的员工；或者(2)该过程能够显著促进持续产生产出的能力，并且被认为对于持续产生产出的能力而言要么是独特的或稀缺的，要么一旦被替换就会产生重大成本、投入巨大精力或造成重大延迟。

缩小的产出定义该修订缩小了产出的定义，重点关注于向客户提供的商品或服务、投资收益（如股利或利息）或其他日常活动收入。《国际财务报告准则第3号》附录A中对业务定义作了相应的修订。可选的集中度测试该修订引入了可选的公允价值集中度测试，以便简化对所取得的一组活动和资产是否不构成业务的评估。主体可以根据逐笔交易选择是否应用该集中度测试。如果所取得的总资产的公允价值几乎全部集中于一项可辨认资产或一组类似的可辨认资产，则通过集中度测试。如果通过测试，不需要进一步评估即可确定一组活动和资产不构成业务。如果未通过测试，或者主体选择不应用该测试，则必须根据《国际财务报告准则第3号》中的一般要求进行详细评估。过渡该修订必须适用于购买日在2020年1月1日或之后开始的首个年度报告期开始日或之后的企业合并或资产收购的交易。因此，主体无需重新考虑之前期间发生的此类交易。允许提前采用，但必须予以披露。影响由于该修订对首次采用日或之后发生的交易或其他事件采用未来适用法，因此大多数主体在过渡时可能不会受到这些修订的影响。然而，考虑在首次应用修订后取得一组活动和资产的主体应及时更新其会计政策。该修订还可能与国际财务报告准则的其他方面有关，例如，如果母公司失去对子公司的控制并已提前采用《投资者与其联营或合营企业之间的资产转让或投入——<对国际财务报告准则第10号>和<国际会计准则第28号>的修订》。其他安永刊物《国际财务报告准则发展动态》第137期：国际会计准则理事会发布对《国际财务报告准则第3号》中业务定义的修订（2018年10月，EYGNo.011864-18Gbl）。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|7利率基准改革——对《国际财务报告准则第9号》、《国际会计准则第39号》和《国际财务报告准则第7号》的修订自2020年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定2019年9月，理事会发布了对《国际财务报告准则第9号》、《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》的修订，完成了为应对银行同业拆借利率改革对财务报告的影响而实施的第一阶段工作。修订为主体在替代性的近似无风险利率（简称“无风险利率”）取代现有利率基准之前不确定性的期间，能够继续使用套期会计提供了临时性豁免。对《国际财务报告准则第9号》的修订该《国际财务报告准则第9号》的修订包括对所有受利率基准改革直接影响的套期关系的多项豁免。如果改革会对被套期项目或套期工具基于利率基准的现金流量的时间和/或金额造成不确定性，则套期关系会受到影响。相关豁免需强制应用。前三项豁免有关：对预期交易（或预期交易的组成部分）是否极可能发生的评估对将现金流量套期储备重分类至损益的时间的评估对被套期项目和套期工具的经济关系的评估上述各项豁免假设被套期现金流量所依据的利率基准（无论合同是否明确规定）和/或，对于第三项豁免而言，套期工具的现金流量所依据的利率基准不因银行同业拆借利率改革而变动。第四项豁免规定，对于受银行同业拆借利率改革影响的利率风险的利率基准组成部分，仅在套期关系开始时才需要满足该风险组成部分可单独识别的要求。如果在连续套期策略中可以在开放式组合中添加或移除套期工具和被套期项目，则仅当在套期关系最初指定被套期项目时才需要满足可单独识别的要求。

如果变更了套期工具，使得其现金流量以无风险利率为确定基础，但被套期项目仍基于银行同业拆借利率（反之亦然），那么对其各自因公允价值变动差异而导致的任何无效性的计量和记录不存在豁免。若未发生修订中所述的任何事项，豁免可无限期延续。当主体将一组项目指定为被套期项目时，则需分别对指定组中的各单独项目应用豁免终止的时间要求。修订还针对适用豁免的套期关系引入了具体的披露要求。对《国际会计准则第39号》的修订对该准则的相应修订与对《国际财务报告准则第9号》的修订一致，但有以下几项差异：对于套期有效性的前瞻性评估，该修订假设被套期现金流量所依据的利率基准（无论合同是否明确规定）和/或套期工具的现金流量所依据的利率基准不会因银行同业拆借利率改革而改变。对于套期有效性的回顾性评估，在银行同业拆借利率改革带来不确定性的期间内，即使实际套期结果暂时不在80%至125%范围内，该套期也被视为通过了评估。对于受银行同业拆借利率改革影响的利率风险的利率基准部分（非《国际财务报告准则第9号》中的风险组成部分）的套期，仅在套期开始时才需要满足该部分可单独识别的要求。过渡该修订必须采用追溯调整法。但是，任何之前被取消指定的套期关系均不可在采用时恢复指定，也不能借助后见之明来指定任何套期关系。修订允许提前采用，但必须予以披露。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|8利率基准改革——第二阶段——对《国际财务报告准则第9号》、《国际会计准则第39号》、《国际财务报告准则第7号》、《国际财务报告准则第4号》和《国际财务报告准则第16号》的修订自2021年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定2020年8月27日，理事会发布了《利率基准改革——第二阶段，对<国际财务报告准则第9号>、<国际会计准则第39号>、<国际财务报告准则第7号>、<国际财务报告准则第4号>和<国际财务报告准则第16号>的修订》。发布第二阶段修订后，理事会完成了应对银行同业拆借利率改革影响的工作。修订为应对主体在替代性的近似无风险利率取代现有银行同业拆借利率（IBOR）时对财务报告产生的影响，提供了暂时性豁免。对银行同业拆借利率改革导致的合同现金流量确定基础变更的实务变通修订中包含一项实务变通，要求将因利率基准改革直接导致的合同变更或现金流量变化作为浮动利率的变动处理，相当于市场利率的变动。允许使用该实务变通的内在考虑是，从银行同业拆借利率等基准利率到无风险利率的过渡是在经济上等效的基础上进行，未发生价值转移。对同时进行的其他变更进行评估，例如对信用利差或到期日的更改。如果这些修改是实质性修改，则终止确认该工具。如果这些修改不是实质性的，则使用更新后的实际利率来重新计算金融工具的账面金额，并将修改利得或损失计入损益。对于豁免采用《国际财务报告准则第9号》，即适用《国际会计准则第39号》及《国际财务报告准则第4号》的主体应采用该实务变通。对于《国际财务报告准则第16号——租赁》，由于银行同业拆借利率改革导致的租赁变更，应采用该实务变通。对终止套期关系的豁免对套期关系指定和套期文档记录因银行同业拆借利率改革所做的变动，修订允许套期关系不会因此导致终止。允许的修改包括重新定义参考无风险利率的被套期风险，以及重新定义对套期工具和/或被套期项目的描述以反映无风险利率。修订允许主体在发生银行同业拆借利率改革所要求的修改的报告期结束之前完成变动即可。因过渡产生的任何利得或损失按照《国际财务报告准则第9号》和《国际会计准则第39号》中对套期无效部分的一般计量和确认要求进行处理。

现金流量套期储备的累计金额应视为基于无风险利率。现金流量套期储备在基于无风险利率的套期现金流量影响损益的相同期间释放至损益。对于按照《国际会计准则第39号》对套期有效性进行的回顾性评估，在过渡至无风险利率时，主体可基于单个套期逐一进行选择，将累计公允价值变动重置为零。当主体对回顾性评估的例外处理结束时，适用此豁免。修订对指定的一组项目（如构成宏观现金流量套期策略一部分的项目）中因银行同业拆借利率改革直接导致修改的项目提供了豁免。豁免允许套期策略得以保留而不会终止。随着被套期组合中的项目在不同时间从银行同业拆借利率过渡到无风险利率，其将被转移到参考无风险利率作为被套期风险的子组合。随着工具过渡至无风险利率，套期关系可能需要修改不止一次。每次由于银行同业拆借利率改革直接导致修改套期关系时，都适用第二阶段的豁免。如银行同业拆借利率改革所要求，当所有金融工具和套期关系完成变更时，第二阶段的豁免就不再适用。可单独识别的风险成分当将无风险利率工具指定为风险成分进行套期时，修订暂时为主体必须满足“可单独识别”要求提供了豁免。如果主体合理预期无风险利率风险成分在未来24个月内“可单独识别”，则该豁免允许主体在套期指定时假定符合可单独识别的要求。额外披露《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》要求额外披露以下内容：主体如何管理向无风险利率的过渡、进展以及银行同业拆借利率改革导致的金融工具面临的风险；按每个重要的银行同业拆借利率基准，分别披露关于尚未过渡到无风险利率的金融工具的量化信息；若银行同业拆借利率改革导致主体风险管理策略发生变化，须对这些变化进行说明。过渡该修订须强制应用，允许提前采用。若套期关系仅因为银行同业拆借利率改革所要求的变更而终止，而当时如果已实施了第二阶段修订，则套期关系不会终止，主体必须恢复套期关系。虽然主体须追溯应用该修订，但无需重述比较期间。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|9其他安永刊物《国际财务报告准则应用》：银行同业拆借利率改革（2020年12月更新，EYGNo.008870-20Gbl）。《银行业财务报表示例》（2020年12月，EYGNo.007985-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第174期：国际会计准则理事会完成银行同业拆借利率改革项目（2020年9月，EYGNo.006164-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第165期：银行同业拆借利率改革：国际会计准则理事会发布第二阶段征求意见稿（2020年4月，EYGNo.002187-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第162期：银行同业拆借利率改革：国际会计准则理事会讨论第二阶段剩余事项（2020年3月，EYGNo.000990-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第160期：银行同业拆借利率改革：第二阶段（续）（2020年1月，EYGNo.000505-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第156期：银行同业拆借利率改革：国际会计准则理事会讨论第二阶段套期会计事项（2019年12月，EYGNo.005777-19Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第154期：银行同业拆借利率改革：国际会计准则理事会讨论第二阶段的分类和计量事项（2019年10月，EYGNo.004807-19Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第152期：银行同业拆借利率改革：第一阶段修订结果发布以及第二阶段工作开始（2019年9月，EYGNo.004361-19Gbl）。安永还发布了有关银行同业拆借利率改革对会计的影响的一系列视频，请登录/ifrs和安永频道观看：“全球国际财务报告准则：银行同业拆借利率改革——第二阶段：分类和计量事项，2019年10月”“全球国际财务报告准则：银行同业拆借利率改革——国际会计准则理事会讨论第二阶段套期会计事项，2019年12月”“全球国际财务报告准则：银行同业拆借利率过渡讨论，2020年1月”

“全球国际财务报告准则：银行同业拆借利率改革——国际会计准则理事会发布第二阶段征求意见稿，2020年4月”“全球国际财务报告准则视频：银行同业拆借利率改革——国际会计准则理事会发布第二阶段最终修订，2020年9月”“全球国际财务报告准则：在实务中应用银行同业拆借利率改革的修订，2020年11月”国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|10重要性定义——对《国际会计准则第1号》和《国际会计准则第8号》的修订自2020年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定2018年10月，理事会发布了对《国际会计准则第1号——财务报表列报》和《国际会计准则第8号》的修订，以统一不同准则中的重要性定义，并对该定义的某些方面予以澄清。新的重要性定义为：“如果可合理预计，漏报、错报或掩盖某信息将影响通用目的财务报表的主要使用者基于提供特定主体财务信息的财务报表作出的决策，则该信息具有重要性。”该修订澄清，重要性将取决于信息的性质或规模，或两者兼而有之。主体需要评估信息（就某信息单独而言或与其他信息结合起来而言）在财务报表的背景下是否重要。掩盖信息该修订解释，如果某信息的沟通方式使其产生与漏报或错报该信息类似的影响，则该信息即受到了掩盖。例如，如果有关重大项目、交易或其他事件的信息在财务报表的披露分布较为分散，或者使用模糊或不明确的语言对此类信息进行披露，则该重要信息可能会被掩盖。如果不相似的项目、交易或其他事件被不适当地汇总，或相反，相似项目被不适当地分拆，则也有可能会使重大信息被掩盖。新门槛该修订将门槛“可能影响”（即必须考虑对使用者产生的所有潜在影响）替换为“可合理预计……将影响”。因此，修订后的定义澄清，进行重要性评估时只需考虑主要使用者在进行经济决策时，经合理预计会受到的影响因素。财务报表的主要使用者目前的定义提及“使用者”，但没有具体说明其特征，这可被解读为暗示主体在决定披露哪些信息时，必须考虑所有可能的财务报表使用者。因此，理事会决定在新定义中提及主要使用者，以帮助应对关于术语“使用者”的解释可能过于宽泛的问题。

其他修订《概念框架》和《国际财务报告准则实务公告第2号——作出重要性判断》中重要性的定义也被修订，以与《国际会计准则第1号》和《国际会计准则第8号》中修改后的重要性定义保持一致。过渡该修订必须采用未来适用法。允许提前采用，但必须予以披露。影响影响虽然预计对重要性定义的修订不会对主体的财务报表产生重大影响，但在定义中引入“掩盖信息”的概念，将对实务中如何作出重要性判断产生潜在影响，特别是在考虑财务报表中信息组织的重要性时。其他安永刊物《国际财务报告准则发展动态》第138期：国际会计准则理事会发布对重要性定义的修订（2018年11月，EYGNo.011935-18Gbl）。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|11新冠肺炎疫情相关租金减让——对《国际财务报告准则第16号》的修订自2020年6月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定2020年5月，理事会修订《国际财务报告准则第16号——租赁》，为承租人提供就直接因新冠肺炎疫情影响形成的租金减让应用《国际财务报告准则第16号》有关租赁变更会计处理指引的简化处理。该修订不适用于出租人。作为一项实务豁免，承租人可以选择不评估出租人给予的与新冠肺炎疫情相关的租金减让是否为租赁变更。做出该选择的承租人按照与《国际财务报告准则第16号》中非租赁变更情况下租赁付款额变动会计处理相同的方式，对因新冠肺炎疫情相关的租金减让导致的租赁付款额变动进行会计处理。实务豁免仅适用于直接因新冠肺炎疫情影响发生的租金减让，并且满足以下所有条件：租赁付款额变动导致修改后的租赁对价较减让前减少或与之基本相等。租赁付款额的减少仅影响原本于2021年6月30日或之前到期的付款额（例如，如果租金减让导致2021年6月30日之前的租赁付款额减少，2021年6月30日之后的租赁付款额增加，则满足此条件）。租赁的其他条款和条件无重大变化。过渡承租人将对实务豁免采用追溯调整法，在承租人首次采用该修订的年度报告期初将首次采用该修订的累计影响确认为未分配利润（或权益的其他组成部分，如适用）期初余额的调整。无需披露《国际会计准则第8号》第28(f)段要求的信息。承租人于自2020年6月1日或之后开始的年度报告期间采用该修订。允许对2020年5月28日前尚未批准报出的财务报表提前采用。

影响对《国际财务报告准则第16号》的修订就出租人因新冠肺炎疫情给予的租金减让会计处理向承租人提供简化处理。虽然选择应用实务豁免的承租人无需评估减让是否构成变更，但由于被给予的减让条款可能各不相同，承租人仍然需要评估每项减让恰当的会计处理。其他安永刊物《国际财务报告准则应用》：新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理（2020年7月更新，EYGNo.005085-20Gbl）。《国际财务报告准则应用》：国际财务报告准则下有关新型冠状病毒疫情的会计考虑事项（2020年11月更新，EYGNo.007858-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第170期：国际会计准则理事会就新冠肺炎疫情相关的租金减让修订《国际财务报告准则第16号——租赁》（2020年5月，EYGNo.003577-20Gbl）。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|12对《概念框架》的引用——对《国际财务报告准则第3号》的修订自2022年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定2020年5月，理事会发布了《对〈国际财务报告准则第3号——企业合并〉的修订——对〈概念框架〉的引用》。该修订旨在通过对2018年3月发布的当前版本《财务报告概念框架》（简称《概念框架》）的引用，取代对之前版本《概念框架》（简称1989版《框架》）的引用，并未对该准则要求进行大幅改动。该修订为《国际财务报告准则第3号》的确认原则增加了一项例外情况，以避免当负债和或有负债单独发生时，因适用《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》或《国际财务报告解释公告第21号——征收款》可能产生的“第二天”利得或损失的问题。该例外情况要求主体分别应用《国际会计准则第37号》或《国际财务报告解释公告第21号》中的标准，而不是应用《概念框架》，以确定在购买日是否存在现时义务。同时，该修订在《国际财务报告准则第3号》中增加了一个新的段落，以澄清或有资产不符合在购买日确认的条件。过渡该修订必须采用未来适用法。如果主体同时或更早应用了《对国际财务报告准则中<概念框架>的引用的修订》（2018年3月）中的所有修订，则允许提前采用。影响该修订旨在更新对《概念框架》的引用，并未对《国际财务报告准则第3号》要求进行大幅改动。该修订将促进财务报告的一致性，避免因使用多个版本的《概念框架》而造成潜在混淆。其他安永刊物《国际财务报告准则发展动态》第169期：对《国际财务报告准则第3号》的修订——对《概念框架》的引用（2020年5月，EYGNo.003151-20Gbl）。

不动产、厂场和设备：达到预定可使用状态前的收益（对《国际会计准则第16号》的修订）自2022年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定该修订禁止主体从不动产、厂场和设备的成本中扣除以上资产运抵指定地点并达到能够按照管理层预定的方式运转所必需的状态中产生的出售所得。相反，主体将这些资产的出售所得和生产成本计入损益。过渡该修订必须采用追溯调整法，但仅针对于主体首次采用该修订时所列报的最早期间的期初或之后达到可使用状态的不动产、厂场和设备。不为首次采用者提供过渡豁免。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|13亏损合同——合同履约成本（对《国际会计准则第37号》的修订）自2022年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定2020年5月，理事会发布对《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》的修订，以明确主体在评估合同是亏损或损失时需要包括哪些成本。该修订采用“直接相关成本法”。与提供商品或服务的合同直接相关的成本既包括增量成本（如直接人工成本和材料成本）也包括与合同活动直接相关的成本分摊（如用于履行合同的设备折旧以及合同管理和监督成本）。一般管理成本与合同不直接相关，不应包含在内，除非合同明确规定向交易对手方收取该成本。过渡对于主体在首次采用该修订的年度报告期间开始时（首次采用日）尚未履行其全部义务的合同，以未来适用法采用该修订。允许提前采用，但必须予以披露。影响该修订旨在澄清和确保该准则的一致应用。之前采用增量成本法的主体会发现准备金增加，以反映包括与合同活动直接相关的成本，而之前采用原准则《国际会计准则第11号——建造合同》的指引确认合同损失准备金的主体将被要求从准备金中扣除间接制造费用的分摊。在确定哪些成本“与合同活动直接相关”时需要作出判断，但我们认为《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》中的指引是相关的。

投资者与其联营或合营企业之间的资产转让或投入——对《国际财务报告准则第10号》和《国际会计准则第28号》的修订2015年12月，理事会决定将该修订的生效日期推迟至理事会最终确定由权益法研究项目引起的修订之时。仍允许提前采用该修订。主要规定该修订解决了《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》和《国际会计准则第28号——在联营企业和合营企业中的投资》之间就丧失对子公司的控制权（被转让或被投入至联营企业或合营企业）而产生的冲突。该修订澄清，对在投资者和合营企业或联营企业之间转让或投入资产（该资产构成《国际财务报告准则第3号》所定义的业务）所产生的利得或损失应予全额确认。然而，如果上述资产不构成一项业务，则应仅就非关联投资者权益的部分确认转让或投入该资产所产生的利得或损失。过渡该修订必须采用未来适用法。允许提前采用，但必须予以披露。影响该修订将有效消除实务中存在的差异并向编制者提供适用于此类交易的一致原则。但是，应用“业务”的定义需作出判断并且主体在进行此类交易时应仔细考虑该定义。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|14财务报告概念框架对于理事会和解释委员会，《财务报告概念框架》立即生效。对于根据《财务报告概念框架》制定会计政策的财务报告编制者，该版《财务报告概念框架》自2020年1月1日或之后开始的年度期间生效。目的修订版《财务报告概念框架》（简称《概念框架》）并非准则，其中的任何概念均不可凌驾于任何准则或准则规定之上。《概念框架》旨在协助理事会制定国际财务报告准则、协助财务报告编制者在无适用准则的情况下制定一致的会计政策，以及协助各方理解和解读准则。主要内容理事会于2018年3月发布了《概念框架》。该版《概念框架》为财务报告及准则制定提供了全套概念，为财务报表编制者制定一致的会计政策提供了指引，为其他人理解和解读准则提供了帮助。《概念框架》加入了一些新概念，更新了资产和负债的定义和确认标准，并澄清了一些重要概念。《概念框架》共分为如下八个章节：第一章——财务报告的目标第二章——有用财务信息的定性特征第三章——财务报表和报告主体第四章——财务报表的要素第五章——确认和终止确认第六章——计量第七章——列报和披露第八章——资本和资本保全概念《概念框架》同时附有结论基础。理事会还发布了单独的随附文件——《对国际财务报告准则中〈概念框架〉的引用的修订》，列出了对受影响准则的修订，以更新对《概念框架》的引用。在大多数情况下，更新准则引用旨在反映修订版《概念框架》。但是，存在例外情况，即，根据两项准则（《国际财务报告准则第3号》和《国际会计准则第8号》）针对监管账户余额制定会计政策的情况。

影响若特定交易或事项无适用准则，则对《概念框架》的修改会给国际财务报告准则的应用带来影响。其他安永刊物《国际财务报告准则应用》：国际会计准则理事会发布修订版《财务报告概念框架》（2018年4月，EYGNo.02013-183Gbl）。《国际财务报告准则应用》：国际会计准则理事会发布《概念框架》征求意见稿（2015年6月，EYGNo.AU3242）。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|15对负债的流动或非流动分类——对《国际会计准则第1号》的修订自2023年1月1日或之后开始的年度期间生效。主要规定2020年1月，理事会发布了对《国际会计准则第1号——财务报表列报》第69至76段的修订，以说明将负债分类为流动还是非流动的要求。修订澄清了：延期清偿权利的含义报告期末必须存在延期权利该分类不受主体行使其延期权利的可能性影响只有当可转债中的嵌入衍生工具本身是权益工具时，负债的条款才不会影响其分类延期清偿权利理事会决定，如果主体延期清偿负债的权利取决于主体遵守特定条件，且主体在报告日遵守了这些条件，则主体在报告期末有权延期清偿负债。报告期末的存在性修订还澄清了，无论贷款人在报告期末或之后进行合规性测试，报告期末存在延期清偿权利的要求均适用。管理层预期新增了第75A段，以澄清“负债分类不受主体将行使其将清偿负债延期至报告期后至少12个月的权利的可能性的影响”。即，管理层在短期内清偿的意图并不影响分类。这一规定同样适用于在批准发布财务报表时已经清偿负债的情况。

“清偿”的含义理事会在《国际会计准则第1号》中新增了两个段落（第76A和76B段），以澄清负债“清偿”的含义。理事会得出结论认为，重点是将负债清偿与主体的资源流出联系起来。通过自身权益工具进行的清偿被认为是在出于将负债分类为流动负债或非流动负债目的时的清偿，但有一项例外。在转股权被分类为负债或负债一部分的情况下，出于将负债分类为流动负债或非流动负债的目的，权益工具的转移将构成负债的清偿。只有转股权本身被分类为权益工具时，在确定负债是流动还是非流动时，通过自身权益工具进行的清偿不予考虑。借款展期被认为是现有负债的续展，因此不被视为“清偿”，这与当前准则一致。过渡许多主体将发现自身已遵守了修订。但是主体需要考虑某些修订是否会影响其当前实务。主体需要仔细考虑，修订的某些方面是否使得其重新协商现有贷款协议的条款。需要注意的是，在这种情况下，修订必须追溯采用。初步议程决定理事会工作人员向解释委员会提交了一份文件，并在2020年12月的会议上进行了讨论。文件讨论了要求主体保持特定营运资本比率的贷款的三种情形。在所有情形中，主体均在报告期末对将贷款分类为流动性还是非流动性做出评估。解释委员会的《初步议程决定》5认为，国际财务报告准则的原则和要求为主体提供了充分的依据，可以确定如何在工作人员提交的文件所述的三种情形中将贷款划分为流动性或非流动性，因此决定不在工作计划中增加准则制定项目。《初步议程决定》的征求意见期截止于2021年2月15日。其他安永刊物《国际财务报告准则发展动态》第159期：对负债的流动或非流动分类的修订（2020年7月更新，EYGNo.000391-20Gbl）。5如欲获取《国际财务报告准则解释委员会最新资讯》，请访问/news-and-events/updates/ifric-updates/。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|16国际财务报告准则改进主要规定理事会的年度改进流程处理国际财务报告准则非紧急但必要的澄清和修订。2018-2020周期（2020年5月发布）以下为2018-2020年年度改进周期的修订摘要。《国际财务报告准则第1号—— 作为首次采用者的子公司首次采用国际财务报告准则》 ►该修订允许选择采用《国际财务报告准则第1号》的D16(a)段的子公司，使用母公司在过渡到国际财务报告准则日报告的金额计量累积折算差额。该修订还适用于选择采用《国际财务报告准则第1号》的D16(a)段的联营企业或合营企业。► 主体自2022年1月1日或之后开始的年度报告期间采用该修订。允许提前采用。《国际财务报告准则第9号——在金融负债终止确认的“10%”测试中考虑的费用金融工具》►该修订澄清了在主体评估新的或修改后的金融负债的条款是否与原金融负债的条款存在实质性差异时，应考虑的费用。这些费用仅包括在借款人和贷款人之间支付或收到的费用，包括借款人或贷款人代表对方支付或收到的费用。对《国际会计准则第39号》未提出类似修订。►主体应对在首次采用该修订的开始或之后的年度报告期间对经修改或交换的金融负债应用该修订。►主体自2022年1月1日或之后开始的年度报告期间采用该修订。允许提前采用。《国际财务报告准则第16号租赁激励——租赁》随附的示例►该修订删除了《国际财务报告准则第16号》随附的示例13中出租人与租赁物改良有关的付款的说明。这将解决在应用《国际财务报告准则第16号》时，对租赁激励进行会计处理的潜在混淆。《国际会计准则第41号—— 公允价值计量中的税项农业》 ►该修订删除了《国际会计准则第41号》第22段中，主体在计量《国际会计准则第41号》范围内资产的公允价值时不应包括相关税项现金流量的规定。► 主体应对2022年1月1日或之后开始的首个年度报告期间的期初或之后的公允价值计量采用该修订。允许提前采用。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|17第二部分：不纳入国际财务报告准则解释委员会2020年下半年度议程的事项由解释委员会审议的某些事项在理事会的《国际财务报告准则解释委员会最新资讯》中的“解释委员会议程决定”部分公布。该议程决定涉及解释委员会决定不纳入其议程的事项并提供了不纳入这些事项的原因。对于其中某些事项，解释委员会就应如何应用准则提供了进一步信息。本指南并不构成解释，而是就提出的事项以及解释委员会对如何应用准则和现有解释公告的观点，提供额外信息。下表总结了解释委员会决定不纳入其2020年7月1日（自《国际财务报告准则更新》中文版上一版本发布之后）至2020年12月31日期间议程的主题。如欲了解2020年7月1日前发布的议程决定，请参见之前版本的《国际财务报告准则更新》。有关解释委员会在其会议上所考虑的所有事项及其所达成结论的完整内容，请参见理事会网站上的《国际财务报告准则解释委员会最新资讯》。6解释委员会指出，“发布议程决定的过程往往会产生解释性材料，这些材料提供了原本不可用或无法在合理预期情况下获取的新信息。因此，主体可能会决定，需要根据议程决定变更会计政策。理事会预期主体将享有足够的时间做出决定并实施变更（例如，主体可能需要获取新信息或调整系统以实施变更）。”考虑的事项不纳入解释委员会议程的原因最终日期2020年12月供应链融资安排——反向保理解释委员会收到关于反向保理安排的请求。具体而言，该请求询问：►当主体就收到的商品或服务取得的发票属于反向保理安排的一部分时，主体应如何列报相关负债；以及►主体需要在其财务报表中披露哪些有关反向保理安排的信息。在反向保理安排中，金融机构同意为主体向其供应商支付欠款，且主体同意在金融机构向供应商付款的同一天或之后向金融机构付款。在财务状况表中的列报《国际会计准则第1号》明确规定了主体在财务状况表中应如何列报负债。根据《国际会计准则第1号》第54段，主体应区别于其他金融负债区分单独列报“应付账款和其他应付款”。“应付账款和其他应付款”和其他金融负债在性质和功能方面显著不同而理应分开列报（《国际会计准则第1号》第57段）。根据《国际会计准则第1号》第55段要求，如果对于理解主体的财务状况具有相关性，则主体应列报额外的单列项目（包括分解第54段中的单列项目）。因此，主体需确定应将构成反向保理安排一部分的负债列报为：►在应付账款和其他应付款中列报；►在其他金融负债中列报；或►在财务状况表中作为区别于其他项目的单列项目列报。如欲获取《国际财务报告准则解释委员会最新资讯》，请访问/news-and-events/updates/ifric-updates/。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|18考虑的事项不纳入解释委员会议程的原因最终日期《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》第11（1）段规定，“应付账款是指为已收到或已提供的并已开出发票或已与供应商正式达成一致的商品或服务进行支付的负债。”根据《国际会计准则第1号》第70段的解释，“有些流动负债，如应付账款……，构成主体正常经营周期中使用的营运资本的一部分。”因此，解释委员会得出结论认为，主体仅在满足下列条件时将金融负债列报为应收账款：►代表为商品或服务进行支付的负债；►已开出发票或已与供应商正式达成一致；以及►构成主体正常经营周期中使用的营运资本的一部分。根据《国际会计准则第1号》第29段，主体应将“性质不同或功能不同的项目单独列报，除非这些项目不重要”。第57段明确规定，当一个项目（或一组类似项目）的规模、性质或功能表明，单独列报对于理解主体的财务状况具有相关性时，应在财务状况表中增加单列项目。相应的，解释委员会得出结论认为，根据《国际会计准则第1号》，主体就构成反向保理安排一部分的负债：►仅当此类负债与应付账款具有类似性质和功能时，作为“应付账款和其他应付款”的一部分列报，例如，当此类负债构成主体正常经营周期中使用的营运资本的一部分时。►当此类负债的规模、性质或功能表明，单独列报对于理解主体的财务状况具有相关性时，进行单独列报。在评估是否需要单独列报此类负债（包括是否分解应付账款和其他应付款）时，主体应考虑此类负债的金额、性质和时间（《国际会计准则第1号》第55段和第58段）。解释委员会注意到，主体在评估是否单独列报构成反向保理安排一部分的负债时，可能考虑的因素包括，例如：►在安排中是否提供了若无此安排则不会提供的额外的担保。►主体构成安排一部分的负债与不构成安排一部分的主体应付账款的条款的差异程度。金融负债终止确认主体应根据《国际财务报告准则第9号》评估是否以及何时终止确认构成（或成为）反向保理安排一部分的负债。如果主体终止确认一项对供应商的应付账款，同时确认一项新的对金融机构的金融负债，则应运用《国际会计准则第1号》确定在财务状况表中如何列报新负债（参见“在财务状况表中的列报”部分）。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|19考虑的事项不纳入解释委员会议程的原因最终日期在现金流量表中的列报根据《国际会计准则第7号——现金流量表》第6段：►经营活动是指“主体产生收入的主要活动以及非投资或筹资的其他活动”；以及►筹资活动是指“导致主体缴入权益及债务的规模和构成发生变化的活动”。对于已达成反向保理安排的主体，应确定如何对该安排下的现金流量分类，通常分为经营活动产生的现金流量或筹资活动产生的现金流量。解释委员会注意到，主体对构成安排一部分的负债的性质的评估，可能有助于确定相关现金流量是产生于经营活动还是筹资活动。例如，如果主体认为相关负债是应付账款或其他应付款，且构成主体主要创收活动中使用的营运资本的一部分，则应在现金流量表中将用于结算负债的现金流出列报为经营活动产生的现金流出。相反，如果主体认为相关负债不是应付账款或其他应付款，因为是主体的借款，则应在现金流量表中将用于结算负债的现金流出列报为筹资活动产生的现金流出。不需要使用现金或者现金等价物的投资活动和筹资活动不应包括在现金流量表中（《国际会计准则第7号》第43段）。因此，如果发票作为反向保理安排的一部分被保理并使主体产生了现金流入和现金流出，则应在现金流量表中列报此类现金流量。如果主体的筹资交易中未产生现金流入或流出，则应在财务报表的其他地方披露此交易，以提供有关筹资活动的所有相关信息（《国际会计准则第7号》第43段）。财务报表附注根据《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》第31段：主体应当披露信息，以帮助其财务报表使用者评估所持有的金融工具所产生的风险的性质和程度。根据《国际财务报告准则第7号》，流动性风险是指主体在履行以交付现金或其他金融资产的方式结算义务时面临困难的风险。解释委员会注意到反向保理安排通常会引发流动性风险，原因在于：►主体将部分负债集中在一家金融机构，而不是不同的供应商群体。主体还可从提供反向保理安排的金融机构获取其他资金来源。如果主体在履行义务时遇到困难，此类集中将增加该实体可能不得不一次性向一个对手方支付大笔款项的风险。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|20考虑的事项不纳入解释委员会议程的原因最终日期►主体可能已经变得依赖延长付款期限，或者主体的供应商可能已经习惯或依赖根据反向保理安排得到提前付款。如果金融机构撤销反向保理安排，可能会影响主体在负债到期时结算负债的能力，特别是如果主体已经面临财务困境。根据《国际财务报告准则第7号》第33段至第35段，主体应披露金融工具引起的风险敞口（包括流动性风险）是如何产生的，主体管理风险的目标、政策和流程，主体在报告期末关于流动性风险敞口的汇总定量数据（如果这些数据不能代表主体在该期间的流动性风险敞口，则包括进一步的信息），以及风险集中度信息。《国际财务报告准则第7号》第39段和B11F段明确规定了主体在进行流动性风险披露时的进一步要求和考虑因素。主体运用判断来确定是否要在附注中就反向保理安排对财务状况、财务业绩和现金流量的影响提供额外披露。解释委员会注意到：►在评估如何列报与反向保理安排相关的负债和现金流量时，可能需要运用判断。对于管理层在这方面所作的、对财务报表中确认的金额具有最重大影响的判断，主体应进行披露（《国际会计准则第1号》第122段）。►反向保理安排可能会对主体的财务报表产生重大影响。如果有关反向保理安排的信息对于理解财务报表内容具有相关性，主体应在其财务报表中提供该信息（《国际会计准则第1号》第112段）。解释委员会注意到，重要性判断涉及定量和定性考虑因素。根据《国际会计准则第7号》第44A段，主体需要提供“使财务报表使用者能够评估筹资活动产生的负债变动的披露，包括因现金流量和非现金变动产生的负债变动”。解释委员会注意到，对于构成反向保理安排一部分的负债，如果这些负债的已发生现金流量或未来现金流量被分类为筹资活动产生的现金流量，则需要进行披露。解释委员会得出结论认为，国际财务报告准则中的原则和规定为主体确定对构成反向保理安排一部分的负债列报、相关现金流量以及需要在附注中披露的信息（如，此类安排产生的流动性风险）的披露提供了充分的基础。临时议程决定的意见反馈者针对理事会就供应链融资安排可能进行的准则制定工作提供了意见。理事会将结合意见反馈者、解释委员会成员、财务报表使用者和有关各方提供的反馈，在未来的理事会会议上考虑是否开展相关准则指定工作。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|21第三部分：国际会计准则理事会现行项目在大量变化中能够跟上理事会准则制定活动的步伐至关重要。以下内容总结了理事会选定的现行项目的主要特征，以及所提议准则的潜在影响。“重点项目”指的是旨在发布新准则或涉及对若干准则进行总体考虑而发起的项目。“其他项目”包括适用范围较小的提议修订。一般而言，只包括进入征求意见稿阶段的项目，但在某些特定情况下，也对尚未进入征求意见稿阶段的项目进行了评论。重点项目改善财务报告沟通迄今主要发展动态背景理事会正进行一项广泛的动议，以探索如何改进依据国际财务报告准则编制的财务报告中的披露。理事会已识别出有助于改善财务报告沟通的实施与研究项目。披露动议理事会分别于2014年12月和2016年1月发布对《国际会计准则第1号》和《国际会计准则第7号——现金流量表》的修订。此外，理事会于2017年9月发布了《国际财务报告准则实务公告第2号——作出重要性判断》，并于2018年10月发布了《重要性定义》（对《国际会计准则第1号》和《国际会计准则第8号》的修订）。有关重要性定义的更多详细信息，请参见本刊的第一部分。此外，披露动议还包括如下项目：披露原则该项目旨在识别并更好地理解披露事项，并制定一套新的披露原则或澄清现有原则。理事会于2017年3月发布了讨论稿，重点关注《国际会计准则第1号》中的一般披露要求以及《财务报告概念框架》中正在制定的概念（见上文第15页）。在考虑了就讨论稿收到的反馈后，理事会认为改进准则中制定和起草的披露要求是解决披露问题最有效的方法。因此，理事会决定优先在准则层面对某些准则进行审议（见下文）。

理事会还决定探讨与会计政策披露相关的研究发现（见下文），科技对财务报告的影响（更广泛项目的组成部分）以及在财务报表中使用业绩评估指标（主要财务报表项目的组成部分）（见下文）。讨论稿中的其余主题暂不讨论。目标的准则层面的披露审议理事会增加了一个单独的项目，旨在制定指南，从而帮助改善理事会起草国际财务报告准则中披露要求的方法，并协助在准则层面对目标准则的披露要求进行审议。目前，理事会制定的指南初稿正在使用《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际财务报告准则第13号》进行测试。理事会计划于2021年3月发布征求意见稿。会计政策理事会正制定相关指南和示例，以帮助主体在进行会计政策披露时运用重要性判断。理事会正在制定对《国际会计准则第1号》的修订，将要求主体在其财务报表中披露重大会计政策而非重要会计政策。理事会还在制定纳入实务公告的指南和示例。2019年8月，理事会就《国际会计准则第1号》和实务公告的提议修订发布了征求意见稿。目前，理事会正在根据收到的意见函重新审议该提议，并计划于2021年2月发布修订。属于中小主体的子公司2020年1月，理事会决定将“属于中小主体的子公司”项目从研究项目转入准则制定项目。理事会正在制定一项披露减少的国际财务报告准则，无公共责任的子公司可自愿采用。主要财务报表本项目旨在改善主要财务报表的结构与内容，重点关注财务业绩表。本项目还包括对管理层业绩衡量方法的要求。理事会于2019年12月发布了征求意见稿，征求意见期截止至2020年9月30日。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|22管理层评论理事会正就更新《国际财务报告准则实务公告第1号——管理层评论》开展研究项目。作为本项目的一部分，理事会正在考虑如何扩大财务报告范围以补充和支持根据国际财务报告准则编制的财务报表。理事会计划于2021年第二季度发布征求意见稿。国际财务报告准则分类标准改善财务报告沟通动议还会考虑国际财务报告准则分类标准。该分类标准有助于标记电子财务信息，允许计算机识别、阅读和提取此类信息，便于进行信息分析与比较。使用者可创建定制的财务报告，以满足其信息需求。影响对不同项目的影响暂不明确，尤其是由于理事会考虑的部分措施本质是行为上的，因此影响可能难以预知。但不同项目有可能提供将帮助主体提高主要财务报表和披露的定制化程度和有效性的澄清和指南。其他安永刊物《国际财务报告准则应用》：新型冠状病毒疫情对其他绩效评估指标和披露的影响（2020年5月，EYGNo.002897-20Gbl）。《国际财务报告准则应用》：其他绩效评估指标（2018年10月，EYGNo.011765-18Gbl）。《国际财务报告准则应用》：提高沟通有效性（2017年2月，EYGNo.000662-173Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第167期：国际会计准则理事会补充会议——新型冠状病毒疫情的影响（2020年4月，EYGNo.002458-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第161期：融资和投资主体：对主要财务报表的拟议修订（2020年2月，EYGNo.000962-20Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第158期：国际会计准则理事会提议对主要财务报表进行重大修订（2019年12月，EYGNo.005876-19Gbl）。《国际财务报告准则发展动态》第138期：国际会计准则理事会发布对重要性定义的修订（2018年11月，EYGNo.011935-18Gbl）。国际财务报告准则更新（2020年12月31日已发布的准则和解释）|23其他项目理事会的工作计划中包含众多项目，包括针对具体事项对现有准则和解释的修订。以下为选定项目的简要汇总。理事会工作计划参见其网站，网站上包含所有项目的现状。其他项目 状态/下一步金融工具——对动态风险管理的会计处理这一项目旨在解决与开放性组合而非个别合同相关的风险管理策略的具体会计处理方法。《国际会计准则第39号》和《国际财务报告准则第9号》中的套期会计要求没有就与宏观套期相关的问题提供具体的解决方案。理事会旨在通过将现金流量套期机制作为以下两个阶段的起点，制定动态风险管理的会计模型：第一阶段将重点关注开发对模型至关重要的“核心领域”，包括：(i)目标组合（负债方）；(ii)资产组合；(iii)用于动态风险管理的衍生工具；以及(iv)绩效评估与转回，以确立动态风险管理会计模型基本要素。第二阶段将解决非核心领域，为对第一阶段中形成的概念的扩展。理事会有意在第一阶段制定出核心模型时获取外部反馈意见，之后再开展第二阶段。

2019年10月，理事会讨论了其就动态风险管理会计模型的核心要素咨询利益相关方的计划。咨询之后，理事会将考虑收到的反馈并决定如何最好地进行下一阶段项目，即进一步制定动态风险管理会计模型。于2020年10月开始就会计模型核心要素咨询利益相关方的意见。截至2019年7月，理事会针对核心动态风险管理模型的关键方面所作的初步决定包括：该模型适用于在组合（或一定比例的组合）层面符合合格标准的资产组合和目标组合，与主体的风险管理政策和程序一致。满足特定条件时，核心活期存款可包含在目标组合中。极有可能发生的预期交易（如再融资）也可以包含在资产组合和目标组合。需要进行指定并保留正式的文档记录。对指定组合的变更导致资产组合或目标组合的更新，并不代表对关系的指定或撤销指定，而是代表现有关系的延续。主体应持续计量不完全一致的情况。此类情况可能导致损益波动。动态风险管理