2.5.1《碧桂园集团房产板块会计核算规范》

2.5.1《碧桂园集团房产板块会计核算规范》第一章总则一、目的二、适用范围同样适用于集团内其他各板块公司，若与各板块制定的相应规范/办法不同时，按各板块制定的相应规范执行。三、职责公司负责具体实施，并对实施过程中发生的问题及时向集团总部反馈。第二章会计政策一、会计期间年度采用公历日期，即每年一月一日至每年十二月三十一日止；账。二、固定资产折旧政策5%。折旧年限：房屋建筑物20105输工具5年，办公及其他设备5年。三、摊销政策低值易耗品：领用时一次性摊销。当期损益；其他统一按三年摊销。10（3。四、资产减值准备坏账损失采取直接转销法，不计提，实际发生时，经审批处理。存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资跌价准备等亦同。五、收入确认时点标准原则上是按合同收楼日为确认收入的口径，但由于售楼合同约定业主可选择不同的付款方式，故确认收入的时间也有不同，现根据相关的情况做出指引如下：（销售合同上所载的收楼日期确认的时间点，以合同约定的实际结算金额为收入确认金额。当季度确认收入。银行按揭付款方式：首期销售收入（现楼）或预收账款（预售）收到的款项在合同收楼日当季确认；合同收楼日后，对后续收到的银行按揭款，按照银行实际放款的当季确认收入（现楼）或预收账款（预售。第三章会计科目核算规范第一节资产类科目一、1001库存现金他应收款--备用金”科目核算，不在本科目核算。理的规定及《碧桂园集团货币资金管理制度》严格执行。将结余数与实际库存数核对，月终要与总账核对相符，做到日清月结。财产损溢”科目核算。待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或资产损溢”科目。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。二、1002银行存款本科目核算企业存入银行的各种存款，包括七天存款、协定存款等。企业存出投资款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算.3.行清理：11133明后做冲账处理。4.本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。三、1012其他货币资金信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、专户管理账户等其他货币资金。贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。目，贷记本科目。户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。目，贷记本科目。科目。企业应严格按照本办法规定核算其他货币资金的各项收支业务。本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金四、1101交易性金融资产1.协定存款等符合存款性质的通过“银行存款”科目核算，不在本科目核算。2.满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。持有至到期出售时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记本科目，按其差额（收益），科目。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。五、1122应收账款款项。不通过本科目进行核算。为保障企业应收款的安全性，防范资金风险，加快企业资金周转，提高资门应牵头联合经营部门定期对企业的应收账款加强管理：理审批处理。需查明原因，并调整至“预收账款”核算。六、1123预付账款预付材料设备款、预付办证费用和其他等。单位工程款项时，必须取得施工方开具的工程发票。（1）按总包合同规定支付施工单位预付工程款1000万并取得发票借：预付工程款 1000万贷：银行存款 1000万（2）3000500（2500：借：应付账款 3000万贷：银行存款 2500万预付工程款 500万借：生产成本 3000万贷：应付工程款-发票已到3000万预付材料设备款核算企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。位进行辅助核算。开具以及清收负责人和经办人等信息，建立健全预付账款清理责任制度。查明原因，并调整至“应付账款”核算。七、1124预付税费增值税、营业税及各项税费结转到主营业务税金及附加科目。[房地产项目][业态档案]，按核定预征率计提。计提时：（预交缴付时：借：应交税费-土地增值税贷：银行存款确认收入时：借：主营业务税金及附加贷：预付税费-土地增值税-自建物业（预交”转入应交税费-企业所得税科目，抵减当期应缴企业所得税。贷：应交税费—企业所得税（红字）贷：预付税费--企业所得税八、1221其他应收款来款、保证金及押金、员工借支、备用金借支、内部员工代付款、外部单位代付款等。以便集团合并报表互相抵销。借支划分“员工借支”和“备用金借款”核算。员工借支核算员工因特定业务办理需要以个人的名义向公司申请预支等。备用金借款核算公司拨付给员工备作需要周转的经常性开支，该款项屋村客服前台收款找零长期周转的备用金。对于借支，财务应设立个人借支备案登记薄登记个人借支信息，登记IC卡款项等明细科目。金及押金”进行核算。款项。按总包合同约定支付的工程预付款通过“预付工程款”核算。九、1303委托贷款象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款业务。委托贷款\辅助核算】分别核算受托银行和借款人信息；\委托贷款\算；\委托贷款\1\委托贷款\（细】进行核算；\\借款方的利息支出通过【财务费用\利息支出】核算。十、1401材料采购1.材料采购属于过渡科目，用于核算采购发票结算后材料冲暂估后重新计价入库与确定最终应付债务的中间过渡，月末此科目没有余额：采购入库单（非暂估标识）借：原材料贷：材料采购借：材料采购贷：应付账款-应付材料设备款-发票已到十一、1403原材料（外购件（备品备件包装材料、燃料等。凭证模板，实现自动生成凭证，保证仓库账和会计账的数据一致。是计入哪个明细，在损益类科目核算具体说明。十二、1405库存商品每户的可售面积构成、销售及其回款情况的详细资料。本科目采用数量金额式核算，按[房地产项目]、[业态档案]辅助核算。库存商品的主要账务处理：完工产品结转原则：产品竣工后由生产成本科目结转至“库存商品”成本和结转“库存商品”科目科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本。十三、1481待摊费用1年以内(包括1年)的各项费用，如预付保险费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额、一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。按受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”入当期成本、费用。本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。产负债表“预付款项”项目填列。十四、1601指同时符合下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的；2000厂房及建筑物、机械设备、运输、电子设备、办公设备、易耗设备以及其它与生产经营有关的设备、器具、工具等；使用期限是指使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。论价值大小一律作为固定资产管理：冰箱、洗衣机、手机、汽车、摩托车、扫描仪、摄像机、数码相机、手提电脑、打印机、速印机、碎纸机、投影仪、音响、绘图仪、电瓶车等；（）以及日常办公用品（文具，应该按照批量入库的各不同资产，单件符合固定资（举例：某单位批量购买一批办公家具，为固定资产管理，其他办公桌椅价值较低的可做低值易耗品管理）材料、税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。5%.2010555认条件，应在发生时计入当期损益。（窃，应将处置收入（包括保险或个人赔偿）扣除帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益。房屋建筑物（有墙或两边有柱公司自持物业如酒店、会所、售楼部等，根据结算书将建筑物和其他及各种油气罐等，发生的成本不计入房屋建筑物资产。等配套设施,作为基础设施分配入苑区成本，不入固定资产核算。成部分进行分拆入账。固定资产从存货核算材料出库时借“固定资产领用贷“原材料固定资产模块新增资产生成时，借记“固定资产， 贷记“固定资产领用。十五、1606固定资产清理1.固定资产清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然1.固定资产清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。和清理收入。2.借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记户；净损失转入“营业外支出”账户。3.核算程序出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产的账面原价）借：固定资产清理贷：银行存款关规定，应按其销售额计算交纳营业税，借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税借：银行存款原材料等贷：固定资产清理借：其他应收款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外收入——处理固定资产净收益（属于生产经营期间）固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外支出——非常损失（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）营业外支出——处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失）贷：固定资产清理十六、1604在建工程权归属公司物业的建筑物在竣工前所发生的成本。相应的调整。程成本、房地产工程成本”核算，并按[付款成本项目]辅助核算。十七、1701无形资产本应计入所建造商品房成本。摊销期限为土地使用证上剩余年限。的土地成本应和房屋全部结转入“固定资产采用直线法摊销，残值为零。10（3。十八、1801长期待摊费用在一年以上的各项费用。开办费的摊销，在有预售收入的当年，一次性转入当期损益。三年。十九、1811递延所得税资产递延所得税资产确认：企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，可抵（1负债的账面价值大于其计税基础；在本科目核算；的广告费，留作以后纳税年度抵扣金额。*（*减时间性差异**时间性差异*税率。递延所得税资产科目应做好明细台账，以便追查和冲减。举例如下：1：**20122,0001005010,0004,00080015%汇算清缴前：所得税费用：-4,000*25%=-1,000万；预付税费-企业所得：（10,000*15%-800）*25%=175万；应交税金：175-1,000=-825万；当账面利润出现亏损，导致应交税费-企业所得税科目出现借方余额时，借方余额全额确认递延所得税资产。分录如下：借：递延所得税资产825所得税费用-1,000预付费用-企业所得税 175500（以后纳税年度可抵扣），5050150递延所得税资产：500*25%=125万；以前年度损益调整：（50+50）*25%=25应交税费-企业所得税：125+25=15012825150825抵减，实际不用缴纳。分录如下：借：以前年度损益调整： 25贷：递延所得税资产 25万2：**20122,0001005010,0008%，15%，20,0004,000汇算清缴前：所得税费用：4,000*25%=1,000万；预付税费-企业所得：(10,000-20,000)*15%*25%-（10,000-20,000）*8%*25%=-175万；应交税金：-175+1,000=825分录如下：借：所得税费用1,000贷：预付费用-企业所得税 175应交税费-企业所得税 825500（以后纳税年度可抵扣），5050150递延所得税资产：500*25%=125万；递延所得税资产：500*25%=125万；以前年度损益调整：（50+50）*25%=25应交税费-企业所得税：125+25=150分录如下：借：以前年度损益调整：25递延所得税资产125贷：应交税费-企业所得税150第二节负债类科目一、2202应付账款项。付工程款等。应付工程款的核算内判单位①腾越开具发票予房产公司借：应付账款—应付工程款—发票已到贷：其他应收款—往来款—腾越借：生产成本贷：应付账款—应付工程款-发票已到②房产划拨资金腾越借：其他应收款—往来款—腾越贷：银行存款外判单位①根据明源项目管理系统审批支付工程进度款，借：应付账款—应付工程款—发票已到贷：银行存款借：生产成本贷：应付账款—应付工程款-发票已到②完工时需补提成本借：生产成本贷：应付账款-应付工程款-暂估[客商辅助核算]款—房地产业务---自建物业”科目核算。6301231二、2203预收账款预收账款：核算企业按照合同规定预收的款项。账款核算。收到的诚意金先通过“其他应付款-购房诚意金”核算，签约前收到的定金通过“其他应付款-定金”核算，待签约转入“预收账款”核算。车位的预收处理要求参照物业字[2012]25号文执行：权属归房产公司所（20（3）按销售处理，房地产公司的室外车位出售收入按“主营业务收入（房地产板块内约定的收入确认原则确认。本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项。三、2221应交税费方教育附加、价格调节基金、地方教育发展费等。（费都要通过“应交税费”科目核算后再结转至相应会计科目内。不能以直接到税局支付为由将某些税费如印花税、车船使用税等直接计入费用。应交税金的计提或调整。“应交税金－应交所得税”下设2四、2211应付职工薪酬本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。行计提，在成本费用中据实列支。工薪酬-工资”科目下新增月度工资、奖励、外派劳务薪酬进行核算。“应付职工薪酬---职工福利”的核算，不按先计提后列支的核算方式，足时，再结转计入成本、费用的福利费。福利费是指用于公司职工福利方面的支出。福利费使用范围主要包括：）为职工卫生保健发生的各项补贴和非货币性福利。职工及其路费、职工供养直系亲属医疗补贴、员工产假工资、工伤工资补贴等；住宿用具的购买、修理费用等；为职工生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工交通补贴、节日慰问品、节日慰问金等。职工集体活动支出，如年终晚会活动经费、节日聚餐、开工利是等；按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。资、医疗费、其他。“宿舍收支”明细无论收入还是支出先在“应付职工薪酬 职工福利”借方归集，月末根据各部门住宿人员进行分摊，分别计入成本、费用的“利费。其他福利费发生时在“应付职工薪职工福利”借方反映，月末根科目核算。.“医疗费支出”计入应付福利费的，月末根据所属部门性质计入成本发生医疗费等时借：应付职工薪酬-----职工福利 医疗费、其他贷：银行存款月末根据所属部门性质计入成本、费用的“福利费借：制造费用 福利费借：销售费用 福利费借：管理费用 福利费贷：应付职工薪酬-----职工福利 医疗费、其他辞退工资的支付应全部计入当期费用因解除与职工的劳动关系给予的偿，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬 辞退工资”。因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬---辞退工资”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。五、2241其他应付款筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。效楼款、暂收未明确款项、购房诚意金、购房定金、饭卡充值款等。销售收到的诚意金通过“其他应付款-购房诚意金”核算，签约前收到的本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项.六、2901递延所得税负债1．递延所得税负责确认：企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础；负债的账面价值小于其计税基础；预付营业税、土增税等在计算预征企业所得税时扣除金额。2．递延所得税负责计量：递延所得税负债=应纳税暂时性差异*（*抵减时间性差异**减时间性差异*税率第三节成本类科目一、5001开发成本房地产开发成本：核算房地产开发过程中所发生的各项直接成本，归集本要素]辅助核算。V2.0二、5101制造费用素]项目进行核算。房地产开发间接费用：指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工需根据工程进度分摊当期发生的费用，所以制造费用不设项目、业态辅助核算。土地租金。取得土地使用权同时，部分土地不能办理土地使用权证，只10本”中付款成本项目“土地费用---拆迁补偿费及其他”；对于开发项目在前期--临时设施对于绿化种植用地租金以及其他根据业务所属部门的性质界定核算至相应成本的经常性支出的土地租金，先计入“制造费用 租赁费，分摊“生产成本 房地产开发成本付款成本项目的辅助核算[开发间接费用]。第四节损益类科目一、6001主营业务收入1.本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，房地产公司主要是销售房产、车位、出租物业等收入。2.收入确认时点原则：原则上是按合同收楼日为确认收入的口径，但由于售楼合同约定业主可选择不同的付款方式，故确认收入的时间也有不同，现根据相关的情况做出指引如下：一次性付款方式：以合同交付日期（销售合同上所载的收楼日期）入确认的时间点，以合同约定的实际结算金额为收入确认金额。银行按揭付款方式：首期销售收入（现楼）或预收账款（预售）按实际按照银行实际放款的当季确认收入（现楼）或预收账款（预售。3.金收入、车位租金收入、其他等。房地产经营收入主要核算各房产公司出售的物业，同时按[业态档案][房地产项目]两个项目辅助核算。[业态档案]分为独立别墅、联体别墅、双拼别墅、多层洋房7、小高层洋房、高层洋房、室外车位、商业街（仅指单独开发的商业用途物业，底商形式的商铺在洋房范围内（出租出租物业收入主要核算写字楼租金收入（按[房地产项目]进行辅助核算、商铺租金收入（按[房地产项目]进行辅助核算产项目]进行辅助核算、其他租金收入（停车位收入、宿舍租金收入）.主营业务收入的主要账务处理房地产公司出售物业收入于物业的风险及回报转让至买方，即有关物交楼日确认收入，财务部根据明源售楼系统数据进行账务处理：借：预收账款贷：主营业务收入， 同时按[房地产项目]、[业态档案]进行辅助核算；（季处理：①正超标楼款：借：应收账款贷：预收账款②负超标楼款： 贷：预收账款（红字）贷：应付账款入。二、6051其他业务收入（出售材料及废料，房地产公司自营康乐业务等实现的收入。明细核算；三级明细由各公司根据实际情况自行增加。主要账务处理：收到上述收入如转名手续费、服务费、律师费、工本费、等时：借：银行存款贷：其他业务收入（各明细）期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。三、6301营业外收入未按银行约定支付按揭，由公司代付而收回商品房而产生的退楼收益等。楼收益、废料收入、其他。主要账务处理：借：银行存款贷：营业外收入其他应付款处理：贷：预收账款（红字）贷：其他应付款发生的其他营业外收入：“固定资产清理”四、6401主营业务成本本科目核算房地产经营、出租物业等营业收入时应结转的成本。转的成本。业的成本，分期付款销售，根据确认收入比例结转当期相应成本。级明细为自建物业、外购物业。自行设置。主营业务成本的主要账务处理1）房地产公司出售物业成本，月末计算应结转的物业成本时，态档案]进行辅助核算2）出租物业成本主要核算出租物业相关成本。五、6402其他业务成本出租固定资产累计折旧、出租无形资产累计摊销、商铺租金支出、退楼支出、车队支出、会所支出、手续费支出、服务费支出、律师费、工本费、工程支出、销售材料成本、以及上述收支所承担的税费等。工本费、工程支出、销售材料成本、混凝土销售成本、税金及附加。主要账务处理①企业发生的其他业务支出，借：“其他业务支出”贷：“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。②收取工程更改费等收入时，计提应承担的税费，借：其他业务支出---税金及附加（相关明细贷：应交税费 营业税---城建税---教育费附加---堤围费六、6403营业税金及附加①房产公司将预收账款结转收入时，应将相关预缴的税费结转：借：营业税金及附加（相关明细）贷：预付税费 营业税---城建税---教育费附加借：营业税金及附加（相关明细）贷：应交税费（各明细。的金额，借：银行存款借：应交税费（红字）（当期或以前年度金额小（以前年度且金额较大” （红字贷：应交税费（红字）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。七、6601销售费用费、招聘费其它等经营费用。房地产板地块本科目核算营销中心、板房家政部的费用，该科目并按[部进行辅助核算。销售费用的主要账务处理企业在出售物业、销售商品、提供劳务过程中发生的资料费、模型费、“银行存款”科目。企业发生的为出售物业、销售商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。八、6602管理费用等。部门发生的费用属性按如下划分：入管理费用核算。区域级部门：区域营销管理部门费用在销售费用核算；区域人力资源套部、区域办公室、区域采购部、区域造价合约部均通过制造费用科目核算。项目级部门：项目营销部门记入销售费用对应明细科目；项目财务资算。管理费用的主要账务处理①行政管理部门人员的职工薪酬，借：管理费用----工资（按[部门档案]辅助核算）贷：“应付职工薪酬”。②行政管理部门计提的固定资产折旧，借：管理费用 折旧（按[部门档案]辅助核算）贷：“累计折旧”。③发生的办公费、修理费、水电费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费时，借：管理费用（相应明细、按[部门档案]辅助核算）贷：“银行存款”④发生的业务招待费、差旅费、汽车费、移动通讯费，借：管理费用（相应明细、按[部门档案]、[人员档案]辅助核算）贷：银行存款⑤按规定计算确定的房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等税费：借：管理费用（相关税费明细、按[部门档案]辅助核算）贷：应交税费（相关明细科目）⑥处理存货盘亏，属正常损失，按管理权限报经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损益九、6603财务费用收到的现金折扣等。①定期利息收入：核算通知存款、定期存款的利息收入。利息收入。资收益-理财产品收益”核算。账务处理①企业收到利息收入，借：银行存款借：财务费用（利息收入（红字）②支付利息、银行手续费、现金折扣时，借：财务费用（相应明细）贷：“银行存款”、“应收账款”③月末按外汇管理局公布的外汇中间价对各外汇账户进行期末汇率调整，产生汇兑损失时，借：财务费用贷：相关外汇科目（）十、6711营业外支出核算。明细核算。账务处理①企业发生的违约金、各项罚款、滞纳金等支出时，借：“营业处支出”贷：“库存现金”、“银行存款”等科目。等的相关规定进行处理：借：营业外支出（相应明细）贷：固定资产清理、无形资产、原材料、库存商品、应付账款等批准后，借：营业外支出（盘亏净损失、非常损失）贷：待处理财产损溢期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。十一、6801所得税费用所得税。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。计算确认：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。递延所得税＝(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)。当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率。应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素。金额，分录如下：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费-企业所得税递延所得税负债案例见递延所得税资产科目。十二、6111投资收益本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。资、委托贷款（利息收入、税金支出、手续费）和其他。投资收益的主要账务处理长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利”等科目，贷记“长期股权投资”科目。长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应根据被投资单位实（损益调整记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。4）手续费”明细科目核算，主要账务处理：①收到委托贷款利息收入，借：银行存款（或应收利息贷：投资收益（委托贷款---委托贷款利息收入）②支付开具发票相关税费，借：投资收益（委托贷款---委托贷款利息税费）贷：应交税费（相关明细科目）③支付银行手续费，借：投资收益（委托贷款---委托贷款手续费）贷：银行存款十三、6901以前年度损益调整本科目核算本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重务处理。业外支出以前年度损益调整的主要账务处理①企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借：有关科目贷：以前年度损益调整调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损借：以前年度损益调整贷：有关科目②由于以前年度损益调整增加的所得税，借：以前年度损益调整贷：“应交税费——应交所得税”科目由于以前年度损益调整减少的所得税贷：应交税费——应交所得税（红字）贷：以前年度损益调整本科目如为贷方余额借：以前年度损益调整贷：“利润分配——未分配利润”科目如为借方余额，做相反的会计分录本科目结转后应无余额。第五节所有者权益类科目一、4001实收资本本科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。股份有股本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入本科目。本科目按照投资者名称进行辅助核算。企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：符合增资条件，并经有关部门批准增资；企业按法定程序报经批准减少注册资本。行的金额或按投资各方确认的价值，借记“银行存款”科目或有关资产科目，贷记本科目和“资本公积——资本溢价”科目。企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。二、4002资本公积本科目核算企业取得的资本公积。本科目应当分别“资本溢价（或股本溢价核算。（价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。三、4101盈余公积本科目核算企业从净利润中提取的积累。10%本50%时可以不再提取。企业提取盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时，借记本科目，贷记“应付股利”科目。用盈余公积分配股票股利或转增资本，应当于实际分配股票股利或转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。本科目期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。四、4103本年利润本科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损。“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。五、4104利润分配额。本科目二级明细由集团财务统一设置，分别为“提取法定盈余公积”、职工奖励及福利基金”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”进行明细核算。年度终了，内资企业按当年净利润10%计提法定盈余公积，外资企业按当年净利润10%计提储备基金。利润分配的主要账务处理基金)，贷记“盈余公积—法定盈余公积、储备基金”科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），本溢价”科目。企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——盈余公积补亏”科目，贷记本科目(盈余公积补亏)。计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的他明细科目应无余额。本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润(或未弥亏损)。第四章费用核算规范工资工资是指公司支付给在本公司任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非加班工资、年终奖，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资”科目的贷方核算；扣回的餐费、住宿费、水电费在“应付职工薪酬-----职工福利”明细科目的借方红字核算；扣回的社保费、住房公积金在“其他应款 内部员工代付款”科目核算。销售佣金计入员工工资薪酬核算，不单独计入销售佣金。福利费、工会经费、职工教育经费（称三费，但不包括社会保险费、住房公积金、劳动保护费。（1）福利费是指用于公司职工福利方面的支出，福利费使用范围主要有以下方面：职工及其供养的直系亲属的医药费，医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗室药品费，职工因工负伤就医路费、员工产假工资、工伤工资补贴等；职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由公司职工集体活动支出，如年终晚会活动经费等；按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出。工会经费。核算工会活动的相应开支，根据我国工会法的规定，公司每月应按全部职工实际工资总额的2中列支，但必须收到专用收据才可以在企业所得税前扣除。公司上缴的工会经费都通“应付职工薪酬 工会经费科目核算同时转入“管理费用 工会经费。划拔工会经费时借：应付职工薪酬 工会经费贷：银行存款借：管理费用 工会经费贷：应付职工薪酬 工会经费和提高文化水平和业务素质，用于开展职工教育及职工技能培训等相关支出。、公司组织的职工外出的学习参观费；H、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认用；K、购买培训材料的费用等。发生时借：应付职工薪酬 职工教育经费贷：银行存款借：管理费用 职工教育经费贷：应付职工薪酬 职工教育经费办公费部门所属性界定相应成本、费用科目。办公费核算内容包括文具用品、文本打印费、印刷费以及对内业务宣传(如横幅及各种活动宣传用品)印刷费、复印费、刻章费、购买发票、财务报表、财务帐本和封皮、表格、单据、信件、名片、劳动合同、查档案费、存档费、资料费、书籍图书费、工商注册费、工商查档费、公司年检费、公司变更费、参加工商联合年费、购买的咖啡、茶叶、纸杯、纯净水、矿泉水、纸巾以及洗手间用的洗手液、消毒液、手纸、办公耗用的色带、墨盒、墨粉、复印纸、标牌、印章、照相洗印费、邮件费、报刊费、减资公告、遗失声明等。水电气暖费水电气暖费是指在生产经营、销售、行政管理过程中所耗用的水电费、排污费、燃气费、暖气费等。根据部门属性分别在制造费用、管理费用和销售费用核算。工地所产生水电费房产公司代为支付的，通过“其他应收款 外部单位代社会保险费、住房公积金保险费。住房公积金是指国家机关、国有公司、城镇集体公司、外商投资公司、城镇发生时：借：应付职工薪酬-----社会保险费、住房公积金（公司承担部分）借：其他应收款-----内部员工代付款 社会保险费、住房公积金（人个承担部分）贷：银行存款借：管理费用-----社会保险费、住房公积金（公司承担部分）贷：应付职工薪酬-----社会保险费、住房公积金（公司承担部分）劳动保护费/服装费劳动保护费是指按规定支付的职工冬季取暖费补贴职工防暑降温费及有毒有害等特殊工种的营养补贴以及确因工作需要并在有权部门规定的标准以内为职工配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出劳动保护费以公司发放劳保实物为前提的公司以现金形式发放的视同工资薪酬处理。根据所属部门性质核算至“成本、费用 劳动保护费”科目。服装费是指为提高公司形象，统一为职工配制的服装费支出单独列入“服装费”明细科目，根据所属部门性质核算至相应“成本、费劳动保护费”科服装、防化服、防毒面具。折旧费折旧费是指一定时期内为弥补固定资产损耗按照公司规定的固定资产预计提折旧。旧费”明细科目中。固定电话及网络费移动通讯费业务接待费业务接待费指公司在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各项业务交礼品、纪念品等。费”明细科目，本明细科目按[部门档案]进行辅助核算。市内交通费（在“差旅费”科目统一核算）差旅费差旅费主要指公司在生产经营、销售、行政管理过程中发生因公外出办事、开会所产生的交通、伙食、住宿费等。出差期间对外接待应酬的招待费计入“业务招待费”，不在“差旅费”列支。差旅费取消明细科目核算，发生的差旅费用统一在新增科目“差旅费-差旅本科目按[部门档案]进行辅助核算。租赁费、房屋（包括办公、生产、物品存放、机械电子移器设备等而支付的租赁费、物业管理费。如：房产公司开盘租（咨询点咨询审计费咨询审计费是指因公司需要或政府单位要求请中介机构对公司相关事项提车辆费用车辆费用是指公司在生产经营、销售、行政管理过程中公司汽车、摩托车、吊车等车辆发生的费用，包括油费、维修保养费、保险费、路桥费、年审费、停车费、车船使用税等。设置的八个明细科目，简化通过以下三个明细科目核算：一在此科目核算。维修保养费：核算车辆的修理及日常保养费用。他车辆费用。绿化费房产公司及其他公司：在苑区完工前发生的绿化费计入相应苑区的成（不含会所售楼部等室内临时板房）所发生的绿化支出应计入成本。酒店、俱乐部：经营场所发生的绿化费计入“主营业务成本广告费广告费是指公司通过媒体向公众介绍商品、劳务和公司信息等发生的相关费用，主要是电视、报纸、电台、杂志等形式的广告费。广告费支出必须符合三项条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已取得相应发票（指专用发票；通过一定的媒体传播。与营销、品牌推广有关的广告费核算至“销售费用-广告费；招聘广告费遗失声明等登报的费用不属“广告费性质分别核算“管理费用 招聘费