会计论文-浅谈企业内部会计控制

PAGEPAGE8浅谈企业内部会计控制内容摘要：近年来，我国许多中小企业已经逐渐认识到建立和完善内部会计控制制度的重要性和必要性，并相应制定了一些内部会计控制制度，使之与改善经营管理、建立现代企业制度等要求结合起来。然而在实践中，会计控制工作一直存在着许多薄弱环节。完善企业内部会计控制制度、保证会计信息质量，对于完善公司治理结构、保护投资者合法权益等有着非常重要的意义。所以我们要积极采取措施，建立健全的内部会计控制制度，充分发挥会计的职能作用，形成完善的内部牵制和监督约束机制。关键词：内部会计控制；企业；制度随着改革事业的发展，中国加入WTO，更多的企业渐渐的与国际接轨，过去的管理制度和方法已不再适应现有市场经济体制的要求，客观上必须进行制度创新。内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，要求企业必须强化企业的内部控制制度。一、加强企业内部会计控制的重要性会计控制是企业内部控制的核心，企业应制定适合本单位的会计制度。保证会计信息质量，对于完善企业治理结构、管理制度，以及保护投资者合法权益有着非常重要的意义。然而在实践中，会计控制工作一直存在着许多薄弱环节，因此我们应该重视对它的管理，使之完善。企业建立内部控制是企业加强管理的重要措施，其目的是为了实现企业的目标。良好的内部会计控制有利于企业治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。现在影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈。如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证，而内部会计控制又是内部控制的重要组成部分，加强内部会计控制，才能在实际工作中贯彻执行财务管理，发挥企业内部潜力，提高经济效益。建立和完善内部会计控制制度已成为当前的一项紧迫任务。（一）企业内部会计控制的含义会计制度作为企业制度的有机组成部分，是以提供经济信息影响决策为目的的。内部控制制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。内部会计控制制度是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。当前我国会计信息失真现象比较严重，社会各界对此及为关注，因此，企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业的财产不致流失，会计数据准确可靠。（二）建立和健全会计控制的必要性有人曾经对公司财务失败的原因做过汇总统计：在失败原因的百分比中，因为疏忽占4%，诈欺占2%，灾祸占1%，经营管理不善占91%，其他不知因素占2%。从中可以看到，90%以上的企业失败都可能与管理失控有关。在一个企业中，控制在于检验每一项管理活动是否同所拟订的计划、所发出的指示和所确定的原则相符合，旨在发现、纠正和防止重犯缺点和错误。对物，对人，对行动，都可以也应当进行控制。古今中外大量的事实雄辩地证明，加强企业的内部会计控制，确实可以有效地保护财产物资的安全性，保证会计信息的真实性和完整性，保持财务活动的合法性，并有利于资产与资本的保值增值。加强内部会计控制是促使企业经济运行和财务状况持续、稳定、健康发展的可靠保证，也是进一步提升企业经济运行质量和改善财务状况的基础性工作。（三）加强企业内部会计控制的意义1.加强企业内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。2.加强企业内部会计控制是会计履行其基本职能的需要。反映和控制是会计的两大基本职能，反映是控制的基础，只有适宜的反映，才能实现有效的控制，也只有有效的控制，才可能反映出正确的信息。企业内部会计控制正是在处理和利用会计信息的过程中进行的，可将一切不符合制度规定的支出及时加以制止。3.建立企业内部会计控制制度是经济技术发展的客观要求。当今社会，经济技术迅猛发展，并且日益复杂，从实际需要和经济管理的角度来看，加强会计控制是提高经济管理水平、增强管理的时效性和科学性的客观要求。4.建立企业内部会计控制制度是建立现代企业制度的迫切要求，是完善企业经营管理体制的需要。随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善，人们迫切要求规范会计行为，提高会计信息质量，强化经营管理，控制经营风险，防止错误和舞弊。5.加强企业内部会计控制，是防范财务风险的要求。企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。二、中小企业内部会计控制中存在的问题为防范解决会计领域的“泛假主义”，必须“两手抓”一手抓结果，即财务会计报告；另一手抓过程，即生成会计信息的内部控制。而加强会计信息生成过程的内部控制是杜绝会计信息失真的治本之策，因此内部会计控制制度的建设已迫在眉睫。要建设好内部会计控制制度，下述问题必须首先解决。（一）部分企业没有内控会计制度

这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业都有存在。大多数民营企业家依靠着自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多对会计不太熟悉也不太重视。因为市场对他们来讲才是最重要的，而内部会计控制会束缚他们的手脚，所以，这些企业往往不制定会计控制制度，老板一个人说了算，会计的作用仅在于如何算账、使老板少交税，特别是象民营企业较发达的温州，这种现象尤为明显。在“内部人控制”的企业，经营者体会到没有内部会计控制制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。这类企业要怎样建立有效的内部会计控制制度是当务之急。

（二）制定了完备的内部会计控制制度，但执行不力

有制度不执行比没有制度更可怕。没有制度必将引起投资者、监管者的关注，相关各方会督促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有制度不执行的欺骗性更大，容易酿成大祸。再好的内控制度不执行，只能是放在抽屉里，挂在墙上的纸面介质。现在的企业应该重视这个问题。如中航油新加坡公司，因从事石油期货投资造成5.54亿美元的巨额亏损。而它的风险控制制度是委托国际著名安永会计公司制定的。其控制规定每名交易员亏损20万美元时，交易员要向风险管理委员会汇报；亏损达37.5万美元时要向CEO汇报；亏损达50万美元时，必须斩仓。中国航油(新加坡)股份有限公司有10名交易员，也就是说按风险控制制度，亏损的最高额为500万美元。这套获得国家级企业管理现代化创新一等奖的风险控制制度为什么没能阻止中国航油(新加坡)股份有限公司的失败呢？因为再好的内控制度不执行，只能是放在抽屉里，挂在墙上的纸面介质。中国航油(新加坡)股份有限公司的总经理陈久霖在公司内一手遮天，一切内控制度在他眼里都是废纸一张，内控制度只是用来应付投资者和监管者。有制度却不执行就会付出惨痛的代价。

（三）会计人员素质较低,导致会计信息失真近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。三、建立和完善企业内部会计控制目前我国加入WTO，来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，给中国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面临的主要问题和难题。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全的企业内部会计控制制度，提高企业内部会计控制的效率和效果。（一）努力提高内部控制意识和风险防范意识企业内部会计控制制度的建设，既是法律赋予企业负责人的职责，也是企业加强经营管理，提高和确保会计信息质量的必要手段，企业要充分认识到建立内部控制的必要性，并主动出击建立严密、有效的内控制度。这既不能像会计基础工作规范化工作那样等着有关部门来指导，也不能像计划经济时期那样生搬硬套，而是要正确理解单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员和其他相关人员在企业中的关系，从而自觉而认真地制定和落实与企业相联系的内部会计控制制度。同时企业会计内部控制是一种自律行为，是一个需要不断完善的动态体系，它不仅是对会计专业领域的控制，而且还应该渗透到其他内部控制中，成为内部控制的核心。（二）督促企业建立、健全内部会计控制制度有严密、健全的制度才能有效运行，企业应从以下六个方面着手完成内部会计控制制度。1.职务分管控制制度 不相容职务相分离制度，要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。按职务分管控制制度要求，保管财务的人员与记录者、核对者彼此职务分离；登记日记帐或明细帐的人员与登记总帐的人员要彼此职务分离。授权批准控制制度，要求中小企业明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。会计系统控制制度，要求中小企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、会计档案管理制度等。2.财产安全控制制度是为确保财产的安全完整而采取的控制措施。企业财产安全控制制度的具体措施是：一是建立即刻记帐制度。就是将企业所发生的经济业务立即记录下来，以防止因时间的拖延而造成的疏漏和弊端。二是建立财产定期盘点制度。定期盘点制是指在规定的时间内所进行的财产清查。定期盘点就是要核对帐存和实存，做到帐帐、帐实相符。三是对赊销客户信誉考评制度及定期对帐制度。四是应收帐款催收制度。催收制度就是要根据应收帐款的帐龄做帐龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，以尽快缩短收回帐款的时间，以防坏帐的发生。3.复查核对控制制度为了保证会计信息的真实性、可靠性，各项经济业务必须建立复查核对控制制度，以免发生差错和舞弊，根据因果连环链进行复查核对。具体措施有：销售发票与收款记帐凭证、销售明细帐及总帐复查核对；购货发票与付款记帐凭证、购货明细帐及总帐复查核对；现金、银行存款日记帐与收、付款凭证及总帐复查核对；银行存款日记帐与银行对帐单复查核对。4.管理信息系统控制通过管理信息系统，中小企业内部的员工能够清楚地理解企业的内部控制制度，明确其所承担的职责和任务，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。有效的管理信息系统有助于提高中小企业内部控制的效率和效果。具体讲，应有助于控制标准的建立和修正，控制活动成效的评定，控制报告的拟定以及改进建议的及时传达。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。5.定期或不定期审计控制制度围绕真实、合法、效益的目标，对企业的财务收支进行合规审计；积极开展企业内部经济责任审计；开展工程或项目预算、决算审计；围绕改善经营管理和内部控制制度，开展专项审计。审计控制制度的建立是评价企业内部会计控制制度健全与否、执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。审计控制制度是协助单位的一级管理层，使其能够有效地履行管理职责，对内部会计控制执行情况的再控制。6.财务总监督派制财务总监就是以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支过程。企业的投资者为了减少投资失误．防范经营风险、避免资产流失，必然要对企业经营者的经营管理活动进行监督，而监督的一个控制点就是内部会计行为，财务总监在这些方面发挥着不可缺的作用。（三）加强对内部会计控制行为主体“人”的控制制度是死的，人是活的，再好的制度不去执行也是摆设。制度是人制定的，也必须通过人去完成，解决好“人”的问题，就能从根本上解决好内部会计控制制度问题。这里的“人”包括企业的管理者和会计人员，而二者的关系是非常微妙的，前者是内控制度的制定者也是执行者，后者是该制度的执行者，后者又需听从前者领导。对大企业来讲，一般有严格的监督机制就不易破坏会计内控制度，而对中小企业来说，企业内部的监督就显得十分脆弱，往往是企业管理者独资或多人合资，谁都不愿意用自己的钱还被限制，加上部分会计人员的原则性不够，只会迎合管理者。笔者认为应从以下几方面加强对“人”的控制。1.对会计人员来讲，需要认真学习会计法律法规中有关违法处罚的条款，加深违法后果教育。2.对企业管理者来讲要及时掌握单位内部会计人员思想行为状况。对可能出现违法违纪内部业务人员、会计人员采取措施加以防范和控制。加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力。自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法。业务培训则需突破现有会计工作的业务范畴，在知识的广度和深度上更上层楼，使会计人员真正担当起内部会计控制的重任。3.“乱世用重典”。加大相关人员违法成本，以求最大限度的杜绝破坏内控会计制度的行为发生。会计信息失真的泛滥，需要政府有关部门将会计内控制度的建立和执行写入法律法规