税法1资源税知识点汇总

《税法一》资源税知识点汇总第一节1.资源税的纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。【相关链接】资源税有着“进口不征、出口不退”的计税规则。城市维护建设税和教育费附加也有着“进口不征、出口不退”的计税规则。【例题·多选题】资源税的纳税义务人包括()。A.在中国境内开采并销售煤炭的个人B.在中国境内生产销售天然气的国有企业C.在中国境内生产自用应税资源的个人D.进口应税资源的国有企业E.进口应税资源的外商投资企业【答案】ABC2.扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。2.资源税的税目资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，具体分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。征税范围具体规定包括的范围不包括的范围矿产品原油天然原油人造石油天然气专门开采或与原油同时开采的天然气煤矿生产的天然气煤炭原煤和以未税原煤加工的洗选煤已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭制品其他非金属矿原矿指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿一般在税目税率表上列举了名称黑色金属矿原矿铁、锰、铬矿石等一般在税目税率表上列举了名称有色金属矿原矿含稀土矿和其他有色金属矿原矿盐固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐液体盐液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液【特别提示】自2014年12月1日起实施煤炭资源税改革，煤炭资源税由从量计征改为从价计征，并对征税范围进行了调整：将用于洗选的自采原煤，由按原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选煤征税。但非自采的外购已税原煤加工的洗选煤不重复征收资源税。因此，纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算;未分别核算的，按自采未税原煤加工的洗选煤计算缴纳资源税。纳税人行为是否计算缴纳资源税自采原煤销售是自采未税原煤加工成洗选煤销售是外购已税原煤销售否外购已税原煤加工成洗选煤销售否【相关链接】煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。对地面抽采煤层气暂不征收资源税。2007年1月1日起，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产。在计算抽采煤层气增值税“先征”环节时使用13%的税率。【例题1·多选题】下列属于资源税征税范围的有()。A.稀土矿B.石灰石C.引火炭D.液体盐E.煤炭【答案】ABDE【例题2·多选题】根据资源税规定，下列各项属于资源税征税范围的有()。A.人造石油B.煤矿生产的天然气C.与原油同时开采的天然气D.焦煤E.铁矿石【答案】CDE【例题3·单选题】下列物品属于资源税征税范围的是()。A.石脑油B.大理石C.固体碱D.煤焦油【答案】B第二节1.伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的计税伴生矿——同一矿床内主产品和副产品元素成分混杂——同床同目伴采矿——同一矿区内开采主产品伴采非主产品——同区异目伴选矿——对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品——同批另类岩金矿——原矿已交纳过资源税，选冶后尾矿再利用——分别核算、堆放，已税尾矿不重征【例题·单选题】关于伴采矿资源税税务处理的说法，正确的是()。A.伴采矿量小的，可以不缴纳资源税B.伴采矿按照纳税人所在地的主矿资源税适用税额计算纳税C.伴采矿量大的，按照省、自治区、直辖市人民政府根据规定核定的单位税额计算纳税D.纳税人所在地主矿和伴采矿资源税税额高低不同的，伴采矿按照从高的原则计算纳税【答案】C2.资源税的税率资源税七个税目中，原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼采用比例税率;其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿(除稀土、钨、钼外)、盐采用定额税率。【提示】(1)注意采用比例税率计税的资源项目：①经国务院批准，自2014年12月1日起，煤炭资源税税率为2%-10%，具体适用税率由省级人民政府确定。②自2014年12月1日起，原油、天然气资源税适用税率由5%提高至6%。③自2015年5月1日起，稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征，其应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。【提示】(2)纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。第三节1.从价计算资源税的基本规定基本计税公式：应纳税额=销售额×适用的比例税率(一)销售额的一般规定从价定率计算资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。(二)特殊情形下销售额的确定1.纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。2.纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。3.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。4.视同销售的销售额：应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定：(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;(2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【例题1·单选题】纳税人将其开采的从价计征资源税的应税产品直接出口的，()。A.免征资源税B.按其同类资源平均销售价格计算销售额征收资源税C.按其同类资源最高销售价格计算销售额征收资源税D.按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税【答案】D【例题2·单选题】根据资源税规定，纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，对自用应税产品，移送时应纳资源税的销售额是该产品的()。A.成本价B.最低价C.最高价D.平均价【答案】D【例题3·单选题】某油气田开采企业2015年3月开采天然气300万立方米，开釆成本为400万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%,则该油气田企业当月应纳资源税()万元。(天然气资源税税率6%)A.2B.20C.22D.28.09【答案】D【解析】该油气田企业当月应纳资源税=400×(1+10%)/(1-6%)×6%=28.09(万元)。第四节1.煤炭资源税的计税依据及税额计算自2014年12月1日起。煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭应税产品(以下简称应税煤炭)包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤(以下简称洗选煤)。1.原煤的计税依据及税额计算原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率(1)纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。原煤销售额中不包含从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用。(2)纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。2.洗选煤的计税依据及税额计算(1)纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额中包括洗选副产品的销售额，但不包含从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用。折算率可通过洗选煤销售额扣除洗选环节成本、利润计算，也可通过洗选煤市场价格与其所用同类原煤市场价格的差额及综合回收率计算。折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确定。(2)纳税人同时销售应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税。【特别提示1】原煤与洗选煤的计税依据存在差异。洗选煤的计税依据是要用洗选煤销售额乘以折算率作为应税销售额。【特别提示2】煤炭资源税从价定率计税的销售额，与增值税计税的销售额存在不一致。不一致主要体现在计算资源税时，自采未税原煤加工洗选煤的销售额需要用规定的折算率进行折算，增值税则不需要折算。煤炭资源税的销售额，不包括出场(厂)后运输、储备等费用。【例题1·多选题】下列关于煤炭资源税的说法，正确的有()。A.将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额全额计算缴纳资源税B.将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在移送使用时不缴纳资源税C.原煤的销售额应包括从坑口到车站、码头等的运输费用D.将开采的原煤加工为洗选煤自用的，暂不征收资源税E.将开采的原煤直接对外销售的，以原煤的销售价格作为资源税的计税依据【答案】BE【例题2·单选题】某煤炭开采企业2016年4月销售以自采未税原煤加工的洗煤5万吨，开具增值税专用发票注明金额5000万元，另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元，假设洗煤的折算率为80%，资源税税率为10%，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为()。A.400万元B.625万元C.404万元D.505万元【答案】A【解析】洗选煤的销售额不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等运输费用。5000×80%×10%=400(万元)。【提示】煤炭资源税特殊情况销售额①销售原煤的来源混淆如何计税纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价【举例】某煤矿将外购原煤和自采原煤按照1:1的比例混合在一起销售，7月销售混合原煤600吨，取得不含增值税销售额30万元，经计算确认，外购原煤单价490元/吨(不含增值税)，该企业煤炭资源税税率为8%，计算当期该企业应纳的资源税。【解析】外购原煤的购进金额=600×1/2×490=14.7(万元)应税原煤计税依据=30-14.7=15.3(万元)应纳资源税=15.3×8%=1.22(万元)②生产洗选煤的原煤来源混淆，如何计税纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价【归纳】换算为同类依据减除外购金额。2.稀土、钨、钼资源税的计税依据及税额计算稀土、钨、钼资源税的计税依据(1)纳税人将其开采的稀土、钨、钼原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额(不含增值税)和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额(不含增值税)换算为精矿销售额计算缴纳资源税。(2)精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。稀土、钨、钼资源税基本计算公式：应纳税额=精矿销售额×适用税率精矿销售额=精矿销售量×单位价格(3)原矿销售额与精矿销售额的换算。原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。应纳税额=精矿销售额×适用税率精矿销售额=精矿销售量×单位价格纳税人销售(或者视同销售)其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×(1+成本利润率)市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=同类精矿单位价格÷(原矿单位价格×选矿比)选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量【例题·单选题】某钨矿企业2016年1月销售自采原矿1000吨，每吨单价900元(不含增值税，下同);销售自采钨矿连续加工的精矿800吨，每吨单价1650元。已知计算该企业钨矿选矿比为1.67，按照市场法计算资源税，钨矿资源税税率为6.5%，则该企业当月应纳资源税为()元。A.150021.3B.149202.0C.146013.1D.144300【答案】A【解析】换算比=1650/(900×1.67)=1.0978精矿销售额=1650×800+900×1000×1.0978=1320000+988020=2308020(元)应纳资源税=2308020×6.5%=150021.3(元)。【特别提示1】稀土、钨、钼原矿与精矿的计税依据存在差异。纳税人将其开采的稀土、钨、钼原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额(不含增值税)和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额(不含增值税)换算为精矿销售额计算缴纳资源税。【特别提示2】纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算;未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。【特别提示3】稀土、钨、钼资源税从价定率计税的销售额，也与增值税计税的销售额存在不一致。第五节1.从量定额计征资源税的计税依据及税额计算1.基本规定应纳税额=课税数量×适用的定额税率课税数量的确定分以下几种情况：1.各种应税产品，凡直接对外销售的，以实际销售数量为课税数量;2.各种应税产品，凡自产自用的(包括用于非生产项目和生产非应税产品)，以自用数量为课税数量;3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。【例题1·单选题】某联合企业2015年10月开采铬矿石8000吨，当月国内销售5000吨，出口销售2000吨，当月该企业进口锰矿石4000吨，并将其中3000吨进行冶炼加工。已知铬矿石的资源税税率为8元/吨，锰矿石的资源税税率为6元/吨，该企业2015年10月应缴纳资源税()元。A.56000B.64000C.7400D.80000【答案】A【解析】应缴纳资源税=(5000+2000)×8=56000(元)。【例题2·单选题】某采矿企业2015年10月开采锡矿石原矿50000吨，销售锡矿石原矿40000吨，销售以部分锡矿石原矿入选的锡矿精矿100吨，选矿比为1：15，锡矿石资源税适用税额为0.6元/吨。该企业2015年10月应缴纳资源税()元。A.24900B.17430C.24060D.16842【答案】A【解析】该企业2015年10月应纳资源税=(40000+100×15)×0.6=24900(元)。【例题3