初级会计讲义资产

初级会计讲义资产第1页/共275页第节1货币资金第2页/共275页第一节货币资金本节重难点提示：1.掌握货币资金的定义和组成；2.掌握库存现金（现金清查）；3.熟悉资产的定义（判断是否属于资产);4.熟悉银行存款（银行存款余额调节表）；5.熟悉其他货币资金（包括的内容）。第3页/共275页导论：资产的定义（★★）资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1.计划购置的资产不属于资产。2.融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资产。融资租出的资产和经营租入的资产不属于企业的资产。3.资产盘亏或毁损，不符合资产定义了，需要将之转入“待处理财产损溢”。但是“待处理财产损溢”不属于资产。会计准则规定，期末结账前应对“待处理财产损溢”进行处理，不留余额。第4页/共275页【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.发出商品B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.融资租入的固定资产【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。第5页/共275页【例题·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性【答案】D【例题·判断题】约定未来购入的存货属于企业的资产。（）【答案】×【解析】资产是指过去的交易或事项形成的。第6页/共275页一、库存现金（一）库存现金定义库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（二）库存现金使用范围根据国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，企业可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。第7页/共275页（三）现金限额库存现金限额由银行核定，核定的依据一般是企业3-5天的日常零星开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的日常零星开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。（四）现金收支的规定（1）企业库存现金收入应于当日送存银行。当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间。（2）企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并将坐支情况通知银行。第8页/共275页（五）现金的核算1.备用金的核算企业内部各部门周转使用，由各部门保管的定额备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。【注意】备用金不属于库存现金，属于其他应收款。出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款贷：库存现金各部门凭票报销，补足备用金时：借：管理费用、销售费用等贷：库存现金第9页/共275页2.现金的清查（重中之重）（1）现金短缺发现时：（调账）——实物为标杆啊！借：待处理财产损溢贷：库存现金按管理权限经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢第10页/共275页2.现金的清查（重中之重）（2）现金溢余发现时：（调账）——实物为标杆啊！借：库存现金贷：待处理财产损溢按管理权限经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的部分）第11页/共275页2.现金的清查（重中之重）第12页/共275页【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出【例题·单选题】企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（）。（2015）A.冲减管理费用B.增加营业外收入C.冲减财务费用D.增加其他业务收入【答案】A【答案】B【解析】无法査明原因的现金溢余，计入营业外收入。第13页/共275页【例题·单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）。（2016年）A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本【例题·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年）【答案】C【解析】现金清查中发现的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。【答案】×【解析】应该计入到管理费用。第14页/共275页【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）。A.营业外收入B.管理费用C.其他业务收入D.营业外支出【答案】A【解析】在现金清查中，如为现金溢余，属于无法查明原因的，计入营业外收入。第15页/共275页【例题·单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）（2015）A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目【答案】D【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理为：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应该支付给有关单位的）营业外收入（无法查明原因）现金短缺报经批准后的相关会计处理为：借：其他应收款（保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢第16页/共275页【例题·单选题】下列各项中，企业现金盘点发现并经批准的短缺或溢余相关的会计处理表述中，不正确的是（）。（2015）A.无法查明原因的现金短缺应计入营业外支出B.属于应支付给有关单位的现金溢余应计入其他应付款C.属于应由责任人赔偿的现金短缺应计入其他应收款D.无法查明原因的现金溢余应计入营业外收入【答案】A【解析】无法查明原因的现金短缺计入管理费用。第17页/共275页二、银行存款（★★）1．银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。【注意】企业或银行的会计核算差错不属于未达账项。第18页/共275页3.对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。4.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（待有关结算凭证到达后入账）5.经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（列示在资产负债表上）。（不能调账，可以调表）第19页/共275页【例1】甲公司2×12年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并以登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。第20页/共275页【例题·单选题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。（2015）A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7【答案】A【解析】调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元），或者调节后的银行存款余额=212.3（万元）。第21页/共275页【例题·单选题】企业银行存款日记账余额与银行对账单不符，企业银行日记账余额是150万，企业日记账和银行对账单差异包括：企业收到货款10万，银行未入账，企业开出支票5万元，对方尚未到银行办理收款，银行代扣水电费2万，企业尚未入账，调节之后的企业银行存款余额为（）。（2015）A.160B.165C.152D.148【答案】D【解析】以企业的银行存款日记账余额为基础，银行已付、企业未付和银行已收、企业未收的项目属于调节项目，所以调节之后的银行存款余额=150-2=148，选项D正确。第22页/共275页【例题·计算分析题】（2009年）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）第23页/共275页【答案】（1）①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款360（2）第24页/共275页【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。第25页/共275页【例题·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。第26页/共275页三、其他货币资金（★★）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。第27页/共275页【例2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金——银行汇票250000贷：银行存款250000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金—银行汇票234000借：银行存款16000贷：其他货币资金——银行汇票16000第28页/共275页【例3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票10000贷：银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10000贷：其他货币资金——银行本票10000第29页/共275页【例4】甲企业于2×12年3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。2×12年4月10日，该公司用信用卡向新华书店支付购书款3000元。企业编制如下分录：借：其他货币资金——信用卡50000贷：银行存款50000借：管理费用3000贷：其他货币资金——信用卡3000第30页/共275页【例5】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司编制如下会计分录：借：其他货币资金——信用证保证金2000000贷：银行存款2000000甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额为255000元。甲公司编制如下会计分录：借：原材料1500000应交税费——应交增值税（进项税额）255000贷：其他货币资金——信用证保证金1755000甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。甲公司编制如下会计分录：借：银行存款245000贷：其他货币资金——信用证保证金245000第31页/共275页【例6】甲公司派采购员到异地采购原材料，2×12年8月10日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——外埠存款100000贷：银行存款1000002×12年8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金—外埠存款936002×12年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：借：银行存款6400贷：其他货币资金——外埠存款6400第32页/共275页【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。第33页/共275页【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。（2012年）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。第34页/共275页【例题·多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（）。（2015年）A.汇往外地开立临时采购专户的资金B.向银行申请银行本票划转的资金C.为开具信用证而存入银行专户的资金D.为购买股票向证券公司划出的资金【答案】ABCD【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款（选项B）、信用卡存款、信用证保证金存款（选项C）、存出投资款（选项D）和外埠存款（选项A）等。第35页/共275页【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。第36页/共275页【例题·单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013年）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】选项A收到的商业汇票在“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动。选项B、C、D分别通过银行本票存款、外埠存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。第37页/共275页第节2应收及预付款项第38页/共275页第二节应收及预付款项【本节重难点提示】1.了解应收票据；2.掌握应收账款（提前了解商业折扣、现金折扣的处理）；3.了解预付账款的核算；4.熟悉其他应收款的核算内容；5.掌握应收款项的减值；6.应收股利和应收利息。第39页/共275页应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。其中应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。预付款项包括预付账款等。第40页/共275页第41页/共275页一、应收票据（★）（一）应收票据的范围应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。第42页/共275页（二）应收票据的核算（就是如何进行账务处理）1.取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）或收到票据抵偿之前的应收账款借：应收票据贷：应收账款应收票据的入账价值：价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。第43页/共275页（二）应收票据的核算（就是如何进行账务处理）2.收回到期票款借：银行存款贷：应收票据3.背书转让应收票据借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据4.票据贴现借：银行存款财务费用（票据贴现的利息）贷：应收票据第44页/共275页【例1】甲公司2×12年3月1日向乙公司销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司应作如下会计处理：借：应收账款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税（销项税额）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。借：应收票据1755000贷：应收账款17550006月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。借：银行存款1755000贷：应收票据1755000第45页/共275页【例2】承【例1】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000应交税费—应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据1755000【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。（2016年）A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出【答案】A【解析】商业汇票的贴现息记入“财务费用”科目核算。第46页/共275页二、应收账款（★★★）（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值：包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。第47页/共275页（二）应收账款的核算1.赊销商品，确认应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收到款项，冲销应收账款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款第48页/共275页【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。（2011年）A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】选项A计入其他应收款。第49页/共275页【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。第50页/共275页【例题·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。（2012年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。第51页/共275页【例3】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款357000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000银行存款6000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款357000贷：应收账款357000第52页/共275页【例4】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据10000贷：应收账款10000第53页/共275页三、预付账款（★）预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。1．企业向供应单位预付款项时借：预付账款（应付账款）贷：银行存款2．企业收到所购物资借：原材料、材料采购、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付账款）3．补付货款时借：预付账款（应付账款）贷：银行存款第54页/共275页【例5】甲公司向乙公司采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款—乙公司25000贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠货款33500元。甲公司应编制如下的会计分录：借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款—乙公司58500借：预付账款—乙公司33500贷：银行存款33500第55页/共275页【比较】预付账款与应付账款的关系1．预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。2．预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债，预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。3．资产负债表上的列示资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷方余额+应付账款明细科目贷方余额资产负债表上预付款项金额=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额-相关的坏账准备第56页/共275页【比较】预收账款与应收账款的关系1．预收账款情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接通过“应收账款”科目核算。2．预收账款、应收账款明细科目贷方余额属于负债，预收账款、应收账款明细科目借方余额属于资产。3．资产负债表上的列示资产负债表上应收账款金额=预收账款明细科目借方余额+应收账款明细科目借方余额-相关的坏账准备资产负债表上预收款项金额=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额第57页/共275页【例题•单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（）。（2016年）A.“应收账款”科目的借方B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的贷方D.“应付账款”科目的借方【答案】D【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。第58页/共275页四、应收股利和应收利息（★★）（一）应收股利核算内容：指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润；1.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)期间，被投资单位宣告发放现金股利，应按享有的份额，确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益第59页/共275页【例6】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利200000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利-丙上市公司200000贷：投资收益-丙上市公司2000002.企业在持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，分一下两种情况：（1）采用成本法核算借：应收股利贷：投资收益第60页/共275页【例7】甲公司持有丁股份有限公司股份（非为上市公司），且采用成本法核算。2018年1月10日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配2017年利润5000000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费、甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利-丁股份有限公司5000000贷：投资收益-丁股份有限公司5000000（2）采用权益法核算借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整第61页/共275页【例8】甲公司持有丁股份有限公司股份（非为上市公司），且采用权益法核算。2018年1月10日，甲公司收到丁股份有限公司通知，向其分配2017年利润5000000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费、甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利-丁股份有限公司5000000贷：长期股权投资-损益调整5000000第62页/共275页3.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(主要为交易性金融资产)、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已宣告但未分派的现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，即不需要借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。4.对于企业通过证券公司购入上市公司股票形成的股权投资取得的现金股利，应借记“其他货币资金-存出投资款”科目；对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目。第63页/共275页五、其他应收款（★★）其他应收款的内容：1．应收的各种赔款、罚款、违约金；（借：其他应收款，贷：营业外收入）2．应收的出租包装物租金；（借：其他应收款，贷：其他业务收入）3．应向职工收取的各种垫付款项；（垫付时：借：其他应收款，贷：库存现金或银行存款）（扣款时：借：应付职工薪酬，贷：其他应收款）4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：其他应收款，贷：银行存款）5．拨付给企业各内部单位的备用金；（拨付时：借：其他应收款，贷：银行存款）（报销时：借：管理费用等，贷：其他应收款）6．其他各种应收、暂付款项。第64页/共275页【例9】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款——保险公司30000贷：材料采购30000【例10】承【例9】上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款30000贷：其他应收款——保险公司30000第65页/共275页【例11】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款5000贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000第66页/共275页【例12】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款10000贷：银行存款10000【例13】承【例12】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款10000贷：其他应收款10000第67页/共275页【例题·多选题】下列项目中可以通过“其他应收款”科目核算的有（）。A．预付给企业各内部单位的备用金B．存入保证金C．应收的销售商品价款D．应向职工收取的各种垫付款项【答案】AD【解析】选项B应计入其他应付款。选项C应计入应收账款。第68页/共275页【例题·多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（）。（2015年）A.应收保险公司的赔款B.代购货单位垫付的运杂费C.应收出租包装物租金D.应向职工收取的各种垫付款【答案】ACD【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项B错误；选项ACD均通过“其他应收款”科目核算。第69页/共275页【例题•单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（）。（2016年）A.应付租入包装物的租金B.销售商品应收取的包装物租金C.应付经营租赁固定资产的租金D.无力支付到期的银行承兑汇票【答案】B【解析】选项A、C计入其他应付款；选项D计入短期借款。第70页/共275页六、应收款项减值（★★★）（一）基本原则（我国备抵法）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提坏账准备。（二）应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、预付账款和其他应收款等。第71页/共275页（三）会计分录1．期末计提或补提坏账准备时借：资产减值损失【我是为所有的资产减值而生的！】贷：坏账准备2．期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失3．实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4．已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等第72页/共275页（四）计算公式1．计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额＝应收款项科目的余额×坏账比例＝应收款项科目的余额－应收款项预计未来现金流量现值2．计算当期期末应计提的坏账准备当期期末应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备科目的贷方余额（或＋借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。结果为负数，转回多提的坏账准备。第73页/共275页（五）应收款项在资产负债表上的列示应收款项在资产负债表上列示其账面价值。“坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的科目余额（贷）第74页/共275页【比较】各事项对应收账款账面价值的影响事项会计分录应收账款账面价值1．计提或补提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）2．冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失上升（应收账款账面余额不变，坏账准备减少）3．确认坏账损失借：坏账准备贷：应收账款不变（应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同）4．已确认并转销的应收款项又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）第75页/共275页【例14】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。应编制如下会计分录为：借：资产减值损失—计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000第76页/共275页【例15】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000贷：应收账款30000第77页/共275页【例16】甲公司2×13年4月20日收到2×11年已转销的坏账20000元，已存入银行。借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000第78页/共275页【例题·单选题】2014年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元。（2015年）A.17B.29C.20D.5【答案】D【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额＝220-200－（12＋3）＝5（万元）。第79页/共275页【例题·判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（2015年）【例题·判选题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）（2011年）【答案】×【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。【答案】√第80页/共275页【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A．应收账款B．预收账款C．预付账款D．其他应收款【答案】ACD【解析】预收账款属于企业的负债，不需计提坏账准备。第81页/共275页【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D．借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C第82页/共275页【例题·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目借方的有（）。A．冲回多提的坏账准备B．当期确认的坏账损失C．当期应补提的坏账准备D．已转销的坏账当期又收回【答案】AB第83页/共275页【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年）A．计提坏账准备B．收回应收账款C．转销坏账准备D．收回已转销的坏账【答案】ABD第84页/共275页【例题·单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（2012年）A．269B．274C．275D．280【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额（账面价值）=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。或资产负债表“应收账款”项目金额（账面价值）=年初应收账款账面价值280-11=269（万元）。发生坏账损失不影响应收账款账面价值。第85页/共275页【例题•单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应记入（）。（2016年）A.“资产减值损失”科目的贷方B.“坏账准备”科目的贷方C.“管理费用”科目的借方D.“应收账款”科目的贷方【答案】B【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。第86页/共275页第节3交易性金融资产第87页/共275页第三节交易性金融资产【重难点提示】1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值）；2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）；3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）；4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。第88页/共275页一、交易性金融资产的初始计量（★★★）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。借：交易性金融资产——成本（公允价值，不是面值）应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款收到股利或利息时：借：其他货币资金—存出投资款/银行存款贷：应收股利/应收利息第89页/共275页【注意】不计入交易性金融资产入账价值的内容：（1）取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，不计入交易性金融资产的入账价值。（2）取得交易性金融资产所支付的相关交易费用，计入投资收益借方，不计入交易性金融资产的入账价值。第90页/共275页【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入到投资收益中。第91页/共275页【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。第92页/共275页【例题·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.860B.840C.844D.848【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）。第93页/共275页二、交易性金融资产的现金股利和利息（★★★）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日计算的债券利息，应当计入当期投资收益。借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款/银行存款贷：应收股利/应收利息【注意】购买价款中包含的现金股利或利息，作为应收项目列示，不计入投资收益。第94页/共275页【例题·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】投资收益=（2000×4%÷2）-15=25（万元）。第95页/共275页三、交易性金融资产的期末计量（★★★）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1.公允价值上升时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动第96页/共275页【例题·单选题】A公司于2011年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2011年12月31日，该股票的公允价值为10500万元，2012年12月31日，该股票的公允价值为10300万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失200B.收益500C.损失490D.收益300【答案】A【解析】公允价值变动损益=10300-10500=-200（万元）。第97页/共275页【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。（2012年）A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记：银行存款等，贷记：应收利息，不是计入当期损益，选项C错误。第98页/共275页【例题·多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（）。(2016年)A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益【答案】ABD【解析】交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益，选项A正确；持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，选项B正确；取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本，选项C错误；取得时支付的相关交易费用计入投资收益，选项D正确。第99页/共275页四、交易性金融资产的处置（★★★）出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资损益，同时转出公允价值变动损益。（将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益。）借：银行存款等（实际收到的款项，即出售价款-出售的交易费用）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额，倒挤）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反之）第100页/共275页【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】出售时确认的投资收益=3000-2500=500（万元）。第101页/共275页【例题·单选题】甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元；2012年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认的投资收益金额为（）万元。A.2B.6C.8D.1.5【答案】C【解析】甲公司出售A债券时确认的投资收益=108-（104-4）=8（万元）。第102页/共275页【例题·单选题】承上题，甲公司整个期间应确认的投资收益的金额为（）万元。A.11.5B.8C.12D.0.5【答案】A【解析】甲公司整个期间应确认的投资收益的金额为=[108-（104-4）]+4-0.5=11.5（万元）。第103页/共275页【解题技巧】1.交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值2.交易性金融资产出售时点应确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本3.交易性金融资产整个期间确认的投资收益=[（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本]-购买时交易费用+持有期间确认的现金股利或债券利息第104页/共275页【例题】2×14年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：交易性金融资产——成本1000贷：其他货币资金——存出投资款1000借：投资收益2.5贷：其他货币资金——存出投资款2.5第105页/共275页【例题】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元，2×15年初，甲公司收到债券利息1000000元。甲公司应编制如下会计分录：第106页/共275页【答案】（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：其他货币资金——存出投资款26300000（2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款500000贷：应收利息500000（3）2×14年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：应收利息1000000第107页/共275页【例题】承前例，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27800000元；2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25600000元。甲公司应编制如下会计分录：【答案】（1）2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动2300000贷：公允价值变动损益2300000（2）2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益2200000贷：交易性金融资产——公允价值变动2200000第108页/共275页【例题】承前例，假定2×15年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价25650000元。甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：其他货币资金25650000贷：交易性金融资产—成本25500000—公允价值变动100000投资收益50000同时：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000第109页/共275页【例题·不定项选择题】甲公司为一家上市公司，2011-2012年对外投资有关资料如下：（1）2011年4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（2）2011年5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（3）2011年12月31日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。（4）2012年4月2日，甲公司确认应收股利50万元；（5）2012年5月6日，甲公司收到现金股利并存入银行；（6）2012年7月15日，甲公司将持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）该项交易性金融资产入账价值为（）万元。A.1560

B.1600C.1604

D.1608【答案】A【解析】该项交易性金融资产入账价值=1600-40=1560（万元）借：交易性金融资产——成本1560应收股利40投资收益4贷：其他货币资金——存出投资款1604第110页/共275页（2）针对2011年的处理，下列说法正确的是（）A.收到B公司发放的现金股利40万元确认投资收益B.2011年期末确认公允价值变动损失80万元C.2011年期末该项交易性金融资产的账面价值为1480万元D.该项投资对2011年损益的影响金额为-84万元【答案】BCD【解析】收到B公司发放的现金股利40万元冲减应收股利。借：其他货币资金——存出投资款40贷：应收股利40公允价值下降：借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产——公允价值变动80该项投资对2011年度损益的影响金额=-4-80=-84（万元）。第111页/共275页（3）针对2012年的处理，下列说法正确的是（）。A.甲公司将B公司宣告派发的股利50万元确认为投资收益B.2012年应确认的投资收益为130万元C.2012年影响当期损益的金额为210万元D.该项投资总计获得投资收益为126万元【答案】ABCD【解析】借：应收股利50贷：投资收益50借：其他货币资金——存出投资款50贷：应收股利50出售时：借：其他货币资金——存出投资款1640交易性金融资产——公允价值变动80贷：交易性金融资产——成本1560投资收益160同时：借：投资收益80

贷：公允价值变动损益802012年应确认的投资收益=50+160-80=130（万元）。2012年影响当期损益的金额=50+160=210（万元）。该项投资总计投资收益=（1640-1560）-4+50=126（万元）。第112页/共275页【例题·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示。）（2008年）第113页/共275页【答案】（1）借：其他货币资金——存出投资款1000贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本800投资收益2贷：其他货币资金——存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动40贷：公允价值变动损益40（5）借：其他货币资金——存出投资款825贷：交易性金融资产——成本800——公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：投资收益10第114页/共275页第节4存货第115页/共275页第四节存货【重点提示】1．熟悉存货的内容；2．掌握存货成本的确定；3．掌握发出存货的计价方法（先进先出法和月末一次加权平均法）；4．熟悉原材料的核算；5．熟悉包装物和低值易耗品的会计处理；6．掌握原材料采用计划成本核算的处理（计算发出存货和结存存货的实际成本）；7．掌握委托加工物资成本的内容（增值税、消费税的处理）；8．熟悉商品流通企业商品发出的核算（毛利率法、售价金额核算法）；9．掌握存货清查的处理；10．掌握存货减值的处理（计算存货可变现净值）。第116页/共275页一、存货的内容（★★）【例题·多选题】企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）。A．接受来料加工的原材料B．已发出但不符合收入确认条件的存货C．已做销售处理但尚未发出的商品D．代制品制造完成验收入库（一）存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料或物料等。（二）存货的内容原材料、在途物资、生产成本、库存商品或商品、低值易耗品、发出商品、委托加工物资、委托代销商品、等。【答案】BD第117页/共275页二、存货成本的确定（★★★）第118页/共275页（一）采购成本1．购买价款计入存货成本。2．相关税费（1）进口关税、进口消费税、资源税、以及不能抵扣的增值税进项税额计入存货成本。（2）增值税进项税额：①增值税小规模纳税人：采购存货的进项税额不能抵扣，增值税计入存货的成本。②增值税一般纳税人：采购存货的进项税额可以抵扣，增值税不计入存货的成本。3．购买过程中发生的装卸费、保险费、包装费计入存货成本。4．必要仓储费计入存货成本。5．运输途中的合理损耗（按实际存货数量入库）。【注意】发生合理损耗会使存货的单位成本提高。6．入库前的挑选整理费用等计入存货成本。