作业成本法在中小企业的运用与分析-以福州庆芳茶业有限公司为例55

作业成本法在中小企业的运用与分析——以福州庆芳茶业有限公司为例华东交通大学理工学院毕业论文华东交通大学理工学院InstituteofTechnology.EastChinaJiaotongUniversity毕业论文GraduationThesis（20**—20**年）题目：作业成本法在中小企业的运用与分析——以福州庆芳茶业有限公司为例分院：经济管理分院专业：会计学班级：学号：学生姓名：指导教师：填表日期：年月日起讫日期：

华东交通大学理工学院毕业论文原创性申明本人郑重申明：所呈交的毕业论文是本人在导师指导下独立进行的研究工作所取得的研究成果。论文中引用他人的文献、数据、图件、资料，均已在论文中特别加以标注引用，除此之外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。本人完全意识到本申明的法律后果由本人承担。毕业论文作者签名：日期：年月日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学院有关保留、使用毕业论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华东交通大学理工学院可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编毕业论文。（保密的毕业论文在解密后适用本授权书）毕业论文作者签名：指导教师签名：签字日期：年月日签字日期：年月日摘要近几年，会计界越来越关注作业成本计算的问题，成本会计理论界也将其作为热点问题，放在研究的首位。在传统成本方法逐渐不能适应现代企业生产模式的今天，一种新的，符合现代生产力要求的会计核算方法呼之欲出。作业成本法就是一种新的会计核算方法，它使用了更精细，更具体的会计计量方法，使成本管理更加细致，这样，也更加符合现代企业的需要。当然，作业成本法也有他的局限性，并不是适用于所有企业。企业如果不根据自己的实际情况来制定合适的会计核算方法，只会适得其反。本文首先对作业成本法的相关理论进行解释和阐述，分析企业使用作业成本法的内外部条件；其次，对现在中小企业使用作业成本法的现状进行探究，并给出相关建议以供参考；最后，通过走访和查阅福州庆芳茶业有限公司的实际案例来说明作业成本法的可行性。关键词:作业成本法；成本管理；中小企业；应用

AbstractInrecentyears,theaccountingprofessionhasbecomemoreandmoreconcernedabouttheproblemofactivitybasedcosting,andthecostaccountingtheoryhasalsoputitasahotissue.Intraditionalcostmethodgraduallycannotadapttothemodernmodeofproductiontoday,anew,inlinewiththerequirementsofmodernproductivityaccountingmethodsincontrast.Activitybasedcostingisanewaccountingmethod,itusesamoresophisticated,morespecificaccountingmeasurementmethods,sothatthecostmanagementmoredetailed,sothatmoreinlinewiththeneedsofmodernenterprises.Ofcourse,activitybasedcostinghasitslimitations,andisnotapplicabletoallenterprises.Enterprisesshouldnotbebasedontheirownactualsituationtodevelopappropriateaccountingmethods,willonlybecounterproductive.ThispaperfirstexplanationandelaborationtotherelatedtheoryofABC.Theuseofactivity-basedcostinganalysisofenterpriseinternalandexternalconditions.Secondly,thecurrentsituationofsmallandmedium-sizedenterprisestouseABCtoexplore,andgivessomesuggestionsforreference.Finally,throughvisitsandaccesstotheactualcaseFuzhouQingfragrantteaindustrylimitedcompanytodemonstratethefeasibilityofABC.Keywords:Activity-basedcosting;costmanagement;SMEs;application

目录摘要 1Abstract 2目录 3引言 11.相关理论概述 21.1作业成本法的基本概念 21.2作业成本法的基本原理 31.3作业成本法的特点 31.3.1计算过程具有多层次化 31.3.2成本分配具有可追溯性 31.3.3作业动因的多样性 31.3.4成本信息的准确性 31.4适用作业成本法的范围 42.作业成本法在中小企业的使用现状分析 52.1传统成本管理法分析 52.1.1成本管理观念落后 52.1.2．成本信息失真 52.1.3传统成本管理不适合我国现代企业 52.2作业成本法的应用现状 62.2.1脱离实际 62.2.2缺乏人才 62.2.3缺乏管理层的重视 62.3作业成本法的实施步骤 63.福州庆芳茶业有限公司作业成本法案例分析 73.1福州庆芳茶业有限公司简介 73.2该公司成本管理现状分析 73.2.1人力成本 73.2.2土地成本 83.2.3采购成本 83.2.4环境成本 83.2.5生产成本 93.3该公司实施作业成本法的必要性 93.4公司实施作业成本法的局限性 93.5公司实施作业成本法的可行性 93.6两种成本计算方法结果比较 103.6.1按传统的成本计算方法计算 103.6.2按作业成本法计算 103.6.3两种成本计算方法结果比较 114.我国中小企业实施作业成本法的困难及解决方案 134.1我国中小企业实施作业成本法的困难 134.2我国中小企业实施作业成本法的解决方案 13结论 15参考文献 16附录 18后记 20引言随着当今科技的蓬勃发展、国际竞争的日益加剧和管理水平的不断提高，传统成本会计核算系统的某些方面逐渐成为企业经营决策和成本控制的限制。自从上世纪末期以来，西方国家为弥补传统的成本管理方法不能准确计算产品成本而产生的一种新的成本管理方法即作业成本管理。它是一个以作业为基础的管理信息系统，以作业为中心，从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装、到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。作业成本管理的应用，有利于企业制定正确的产品决策以及针对顾客的服务政策，从而最大化增加企业价值，提升企业竞争优势。目前,作业成本管理也在我国的一些行业得到应用，但由于我国企业的组织规模、信息技术、人员素质结构等因素的影响，作业成本管理并没有很好的推广。本文通过对作业成本管理方法在我国中小企业中应用的实例研究，对我国应用作业成本法的必要性及可行性进行探讨。同时，指出我国企业实施作业成本管理的制约因素，分析其原因，并进一步有针对性地提出相应对策建议，在促进作业成本法在我国的推广应用、提高我国企业成本管理效率及效果，有着重大的理论和实践意义。我国企业实施作业成本管理的制约因素，分析其原因，并进一步有针对性地提出相应对策建议，在促进作业成本法在我国的推广应用、提高我国企业成本管理效率及效果，有着重大的理论和实践意义。1.相关理论概述1.1作业成本法的基本概念（1）资源的定义(Resource)资源，一般来说，经济学上的资源指的是通过使用或直接可以为企业、社会产生效益的东西。如土地、人、设备、厂房等等。（2）作业的定义(Activity)作业可以解释成某种活动，是企业为了获得利润而做出的活动。从企业的组织，招聘，营销，生产，售卖等。都可以被解释成作业。作业是企业做出活动的最简单的统称。（3）作业中心的定义(ActivityCenter)作业中心，是运营中心的另一个名称。通俗地说，它是一个集合。所有元素的集合应该是相同的目的，它已经使业务成本分解到每个工作，并在特定信息进行时，显示过程中的成本。换句话说，在整个企业的运作过程中，将成本分解和细化到业务层面，有助于操作中心会计人员更直观的分析企业，以便进行评估和调整生产经营和责任分配。这种方法要求操作中心的工作应具有相同的属性，或有一个共同的原因。这是分配成本对象的活动和成本库资源的唯一有效途径。（4）成本动因的定义(CostDriver)成本动因，也被称为可变成本的驱动因素，在成本对象的成本目标消费中，“为什么会消费、如何消费”是激励问题；对于每个任务和资源消耗，这中间的因果关系是动力。因此，成本动因是三种资源和成本对象之间的链接。当然，这是一个可测量的因素，如机器调整数、订单处理时间等。为成本分配提供依据。（5）作业成本的定义(ActivityCost)作业成本是企业为某种商业目的所消耗所有资源的总和。也是用来计算产品或服务成本的成本，是成本对象实际消耗的资源，企业成本费用的结算。1.2作业成本法的基本原理作业成本法的理论基础是基于成本动因理论，即企业的间接成本与产品收益的直接成本无关。对它的资源，以最终收集生产经营的企业为桥梁，每一个产品应分配的费用应该是他们的运作，直接关系到的类型和数量的消耗。这就导致了实际转移过程中的资源消耗和资源成本的驱动成本，或者是整个过程中的资源成本。科学分配的动机，每一个因素的过程，整个过程的运动过程，将成本在生产的显示。并努力实现成本分配。1.3作业成本法的特点作业成本法是建立在作业的基础上进行间接成本的分配，与传统成本法相比，具有明显的优势，也被称为特征：多层次的计算过程，成本分配可追溯性，作业移动由于各种方面的成本信息和准确性。具体的来说，具有以下几个特点：1.3.1计算过程具有多层次化在传统的成本核算方法中，成本核算是按一定的标准去分配资源和成本。而随着作业成本法的出现，成本核算水平提高。由于作业成本法需要计算活动成本，然后采取成本和成本核算，又将作业成本核算分为2个阶段。首先，收集和分配资源的经营成本，然后通过消费成本计算对象的操作成本。1.3.2成本分配具有可追溯性作业成本法是成本流动过程的展示。我们可以将成本对象分为直接跟踪、跟踪和共享三种类型。作业成本法的理念是通过成本的分配来实现最小化的成本。为了完成跟踪的成本。也就是说，应该让成本对象的归责结果根据相应的动机可以反步寻找源，这样就可以提供更真实、更准确的成本信息。1.3.3作业动因的多样性由于资源类型、活动类型和产品类别的复杂性，导致活动成本方法的原因更为多样化。主要有四种类型的动机，其中每一个都有不同的具体动机，所以选择多样性的作业成本法是法律的一大特色。1.3.4成本信息的准确性在传统的成本计算方法中，成本是基于直接成本间接成本的分配，在今天的直接成本占很小比例的间接成本的分布的可靠性大大降低。作业成本法扩大了计算成本，将驱动因素纳入成本核算，基于因果关系的科学配置与科学准确地提供信息成本，为企业的决策提供了可靠的依据。1.4适用作业成本法的范围作业成本法一般适用于自动化程度高、产品间接制造成本比例较大、产品品种较多的企业。还有生产准备成本较高，生产有着巨大的差异，并拥有先进的计算机技术的企业也适用作业成本法。在某一机构或部门采用作业成本法计算成本之前，应仔细考虑是否具备上述应用条件。只要机构有上述特点，我们就可以先研究采用作业成本法理论的可行性。当然，在具体的实践过程中，也要根据实际情况来判别。

2.作业成本法在中小企业的使用现状分析2.1传统成本管理法分析传统成本管理只有在生产过程中成本核算和分析并没有发展到技术和流通领域。责任成本、混乱现象，尚未形成一套预算责任和责任追究在责任会计和分析中，没有经济责任制度。2.1.1成本管理观念落后成本管理并不是一味地追求低成本。在传统的成本管理中，降低成本是最主要的目标。节约成本成了基本手段。但是，我们从现代成本管理的角度进行分析，就会发现。在某些情况下，过分的控制成本，可能会致使产品质量下降。那么成本管理就变成一个消极的成本管理。所以，企业不仅要关注产品的生产成本，还要注重其在市场中的定位。在知识经济时代，企业更需要通过技术和设备的投入用来产生更多的收益。2.1.2．成本信息失真传统的成本管理体系未能采取灵活多样的报表格式，使得成本管理以一种简单的方式来降低成本。每一个工作环节，以及每一个环节的成本和后果，有时甚至编制的成本报告也难以解释他们的产品成本构成的尴尬局面，从而错误的导向了企业战略的制定。此外，传统的成本管理对象仅限于财务方面，不能提供管理人员，经营产品和原材料的成本信息。通过以上分析，我们知道传统的成本管理模式已经不能适应企业外部的经济环境，必须进行改革，以适应新的经营环境的需要。2.1.3传统成本管理不适合我国现代企业企业竞争是市场的本质，是经营链的竞争。因此，优化和完善经营结构是企业保持市场占有率的主要手段。不通过信息的支持，想操作改进和链操作的优化是不可能的。通过充分获取信息，运营商可以对当前运行状态进行改进，以确定现有业务的缺陷，明确改进方向。这些要求在传统的成本管理模式中无法实现。在70年代的第二十个世纪，一批灵活的生产，快速反应公司引领市场的趋势，突出，规模化，大批量生产不再是生产企业的标志。相反，小批量生产，品种众多的产品成为制造业发展的趋势。多元化的生产模式否定了前提的合理性。2.2作业成本法的应用现状2.2.1脱离实际企业想实施作业成本法，必须根据自身具体情况来确定。应用作业成本法时，首先要通过成本效益分析，确定企业是否有效。并不是所有的企业都适合应用美国作业成本法。如果一个企业的制造成本只是一小部分，或者仅是单一的产品，作业成本法会比简单的传统成本法产生更多的费用。2.2.2缺乏人才企业想要实施作业成本法，首先必须提高会计人员的素质。其次，会计人员还要保证原始数据的准确性和作业成本管理的严格性：否则，如果运营提供数据失真，就无法提供真实的成本信息。2.2.3缺乏管理层的重视想要实施作业成本法，企业必须获得高级管理层的支持。只有从高级管理层开始重视企业的的成本归结问题，才能使作业成本法在企业得到良好的运作。从公司战略角度来看，企业管理层的重视，有助于企业高效率的解决财务问题。2.3作业成本法的实施步骤（1）设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组（2）了解企业的运作流程（3）建立企业的作业成本核算模型（4）选择作业成本实施工具系统

3.福州庆芳茶业有限公司作业成本法案例分析企业必须要扭转以往的成本核算理念，对成本核算展开彻头彻尾的改善与调整。对此，庆芳茶业有限公司要从自身经营管理情况出发，采用作业成本法对企业所推出的茶叶生产业务展开认真核算。采用该种方法进行核算，将作为核算对象的原本产品换成作业进行核算，可以避免因计价失误带来的核算失真情况，有利于企业成本费用的精确计算与考核。3.1福州庆芳茶业有限公司简介福州市庆芳茶业有限公司，坐落在福建省福州市安溪县，是一家中型茶业公司，公司占地300多亩。年盈利能力超过500万，是福州市纳税大户。公司拥有茶厂1万余亩，坐落在武夷山山腰，环境优良，是天然的产茶良地。公司一直将“质量第一、信誉第一”作为企业的立足之本，10余年来，始终兢兢业业的站在茶叶生产的第一线，从源头的质量把关，不做二手倒卖生意。在全国拥有良好的信誉。福州市庆芳茶业有限公司现有普洱茶，白茶，红茶，绿茶，乌龙茶等多种产品，以满足不同的市场需求。公司还在多个省会城市开设直营店60多家，全部从福州总部直接供货，保证产品质量。公司还开拓大型超市市场，与沃尔玛，欧尚，大润发等大型超市签订长期供货合同。实现了全方位的销售模式。3.2该公司成本管理现状分析3.2.1人力成本从一个运营周期来看，福州庆芳茶业有限公司存在人才流失较快，基础人才缺失的问题。一些基础岗位，例如销售购人员，物流人员，仓库保管人员等存在巨大的缺口。而一些技术岗位，如会计人员，品茶师，茶叶制作人员存在能力不强，技术提升缓慢的问题。所以，福州庆芳茶业有限公司每年会支出大笔经费用在人员培训和人员招聘上，为了实现公司更快的发展，公司还定期发放福利，奖金，以减少人才流失。3.2.2土地成本各个行业的发展初始避不可少的是前期投入。就发展茶业举例：发展茶业需要大面积的土地资源，而发展茶业前期对于土地资源的需求又不同于一般的房地产企业。【14】在这方面的投入一般是指茶业企业在获取特指农业用地的土地资源的开发权益的相关投入。而要达成这一前期准备，茶业企业必须向相关政府部门申请批准这些农业用地的开发权限，才可以开展后续相关工作。如果企业成功获得了相关土地的开发使用权限，必须在企业制定开发计划中的工程预算中算入对于这批土地资源的前期资金投入以及中后期的使用开发投入，并且一定要考虑到土地资源在使用年限方面的限制。庆芳茶业公司对于土地资源的开发计划中主要包括建设茶厂和开垦茶园两大方面。该公司的预算中关于土地方面的投入主要是通过土地使用年限为计量标准从而细化在不同土地资源使用方面的投入预算的。3.2.3采购成本茶叶生产企业的收购成本【15】，其核心理念并没有人们想象中的那么复杂，在企业运营原材料的购买的资金，即为收购成本。庆芳茶业生产成本即物资成本主要构成有：土地、农业、生产所需种子、化肥、直接用于生产的成品、半成品等。此外，除了之前提到的收购成本，还有公司运营中相关生产人员的成本费用，原材料的大量运输费用，生产过程中员工和相关物资的保险费用等，在核算成本时都列入到收购成本3.2.4环境成本庆芳茶业有限公司，它的环境成本大致可以分成两个部分，其一是水费，其二就是花在维护被破坏的环境上的开支。首先我们来看第一个类型，关于水的成本。其实就是消耗在为了不让或者少让企业在生产的时候浪费水的成本。在计算这个类型的成本的时候我们要考虑的方向非常多，一是涉及到地方用水，二是要考虑灌溉类工具、第三，我们还要关注灌溉的情况，第四是设定相应标准等等。我们都知道，用水量越少，灌溉越符合标准，我们浪费的水资源也就越少。要是用水量越多，花费在用水上面的钱也会越多，最后作用对象就是企业需要对这方面投入更多的资源去进行管理。庆芳茶业公司的茶业属于农业范畴，自然需要大量灌溉，所以用水量也就会非常之大。所以成本在这一块的投入也不会是一笔小数目。其次，第二个类型，关于环境污染这一块的投入。种植茶业造成的污染。大概分为以下几点：化肥造成的化学污染，开垦时使用的工具也会对周边环境有一定影响，这都是需要重视的地方。作为一家种植茶业的企业，自然要特别重视茶业生长的环境，毕竟这是和产量质量利润息息相关的事情。所以庆芳茶业有限公司对于环境污染采取保护措施这一块的费用，主要集中体现在对茶产地周边环境的一个保护。3.2.5生产成本庆芳茶叶公司在生产过程中产生以下两大方面的生产成本，由生产过程中直接成本和间接成本两大方面构成。生产直接成本包括在农业日常生产中直观的种子成本，种苗成本，包括农业生产中的防灾用品以及相应生产原料及辅助品和生产中的劳动力成本。其中还含有参与直接农业生产中的劳动者人工费用、员工激励费用以及职工补贴等，还有在生产中泳衣灌溉的大量费用和相应操作费用。生产间接成本中包括员工的隐形工资、考核奖金，生产经营过程中的大量水电用费、机械维修费用、物资物料运输及相关场地使用费用，职工生产生活保护费用和相应保障费用，物资正常损耗，场地职员办公费用，科研费用及随季节性，机械缘故休假停工的损失，还有其他间接费用等包含其中。3.3该公司实施作业成本法的必要性根据以上的分析，福州庆芳茶业有限公司从各个方面都存在问题，例如，人才流失严重，土地成本费用高昂，采购成本混乱，其中包含了许多间接费用，而其中的间接费用无法准确的归结到具体的账户，在使用传统成本法的情况下，很容易使一些产品成本虚高或低估，为企业准确的产品核算带来不便，所以，在福州庆芳茶业有限公司实施作业成本法，是有必要性的。3.4公司实施作业成本法的局限性福州庆芳茶业有限公司实施作业成本法具有局限性，其表现主要在以下两方面：1，成本较高，作业成本法与传统成本法不同的是，他需要更多的专业性会计人员去进行信息采集，从而加大人工费用。并且，还需要各个部门做好作业成本法的配合工作，无意之中，加大了会计难度。2，确定成本动因比较困难，福州庆芳茶业有限公司是一家专门的茶业公司，所以，许多间接成本和特定的成本动因关联不大，需要专业人员逐步分析。所以，作业成本法的难度被加大。3.5公司实施作业成本法的可行性虽然福州庆芳茶业有限公司实施作业成本法具有局限性，但，作为一家中大型企业，福州庆芳茶业有限公司必须对自己的会计核算系统进行升级，只有这样才能更加高效的实行企业管理，增加企业应对危机的应变能力。并且，福州庆芳茶业有限公司产品较多，制作工艺流程较多，技术性较强，符合作业成本法的适用范围。只要在实施过程中，根据企业的实际状况进行调整，是可以克服实施的难度的。所以，福州庆芳茶业有限公司实施作业成本法具有可行性。3.6两种成本计算方法结果比较以公司某月生产的普洱茶与白茶为例。见下表。3.6.1按传统的成本计算方法计算表3-1单位：元项目普洱茶白茶产量（斤）5,000.004,890.00机器工时（小时）3,200.003,980.00直接材料费用316,000.00867,000.00直接人工费用41,600.2738,970.53制造费用392,861.00表3-2单位：元项目普洱茶白茶分配率54.72制造费用175,091.25217,769.75单位制造费用35.0244.53直接成本357,600.27905,970.53单位直接成本71.52185.27单位成本106.54229.803.6.2按作业成本法计算确定的作业、可追溯成本、成本动因等有关资料如下表3-2所示。表3-2作业可追溯成本动因作业量成本动因分配率成本普洱茶白茶合计材料验收45,000.00检验工时41413655081.82材料保存86,000.00使用材料156400086790024319000.0354保存难度216000900000×6.5×1产品质量检验58,220.00检验次数8424108539.07电力成本36,154.00机器工时2810305058606.17职工福利12,540.00耗费人工2760298057402.18机器设备折旧98,987.00机器工时28103050586016.89机器设备维修48,490.00维修工时200100300161.63生产订单7,470.00订单份数9211679.09合计392,861.00根据表3-2有关内容，制造费用分配情况如表3-3所示。表3-3作业成本动因分配率普洱茶白茶作业成本作业量作业成本作业量作业成本合计材料验收81.8241433,872.7313611,127.2745,000.00材料保存0.04156400055,308.2086790030,691.8086,000.00产品质量检验539.078445,282.222412,937.7858,220.00电力成本6.17281017,336.65305018,817.3536,154.00职工福利2.1827606,029.6929806,510.3112,540.00机器设备折旧16.89281047,466.46305051,520.5498,987.00机器设备维修161.6320032,326.6710016,163.3348,490.00生产订单679.0996,111.8221,358.187,470.00合计243,734.42149,126.58392,861.00产量5,000.004,890.00单位制造费用48.7530.503.6.3两种成本计算方法结果比较表3-4产品成本计算结果比较表单位：元产品作业成本法计算传统成本法计算绝对差相对差普洱茶120.27106.54-13.73-11.42%白茶215.77229.8014.046.51%通过以上计算分析，可以发现，使用传统成本法，工序较为复杂的普洱茶成本会被低估，而工序较为简单的白茶成本被高估。但是，使用作业成本法后，我们发现，可以最大程度上贴近成品的实际成本，从而提供准确的成本信息。高效率的成本信息有助于企业更好的制定发展战略，确定市场，开拓产品销售范围，从而实现盈利。

4.我国中小企业实施作业成本法的困难及解决方案4.1我国中小企业实施作业成本法的困难（1）生产组织制度更新困难作业成本法是重视“资源、作业、产品的每一个环节，从最细致的工作来建立一个账户，进行成本核算的过程比较复杂，需要准确、高效的成本统计、计算和系统管理。因此，有必要确保科学的生产组织和严格的生产管理，各方面的业务要求，作为一个时钟的协调，以减少产品成本，提高产品质量，生产力和综合效益的一个时钟的一部分。（2）内部控制程序复杂每个活动中心是以活动为基础的成本计算方法，主动提供准确的数据的一个相对独立的利益群体。因此，在对经营中心的控制和每个岗位的职责都需要多加强，以确保真实性。（3）会计人员素质要求较高作为一个会计团队，就必须深刻了解其运营成本。并且在其可接受的成本之内聘请一个合适的工作组的作业成本法专家，以至于经营得当。（4）成本构成复杂制造业企业的直接成本和间接成本会影响作业成本法的使用必要性，若间接成本较高，应用作业成本法更为合适。其原因是管理部门对传统成本计算精度的不满、生产制造复杂度大、产品结构和生产工艺复杂以及市场需求变化较大。4.2我国中小企业实施作业成本法的解决方案当今社会，作业成本法已经成为一种先进的，对成本控制十分有效的成本法。从我国现行阶段的状况分析，中小企业对于成本作业法实施困难，我们可以用以下措施进行解决；（1）实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识首先，作业成本法的实质是什么必须搞清楚。事实上，作业成本法是从上到各级的人事部门，同时满足涉及到参与的各种专业人员及企业管理人员的需要。作业成本法同时对成本动因、作业分解及分析作业流程、改造和改进相关领导。因此，高层管理人员应该认识到作业成本法不只是一个静态的短期尝试，而是一个长期的，需要时间去实践的，不断变化的过程。高级管理层人员应该对作业成本法给予相应的理解和支持。做好员工的培训工作，去进一步提升员工的对于成本的意识，避免及消除相应的操作无效性，进行阻力消除，实施点在于人为因素下，提高生产效率，促进生产成本的降低。（2）加大对技术的投入中国目前改革开放形式逐步深化，国内中小型企业由此迅猛发展，扩大。国内中小企业对于技术层次的投入也不断加大。国家颁布实施的《中小企业促进法》、《关于加强中小企业管理工作的若干建议》进一步改善了中小企业的融资难，渠道窄等问题。中国加入世贸组织，迈入国际化舞台给中小企业带来了无限的机遇，同时也带来了挑战。国外先进技术的引进，管理及资本的注入，给国内中小企业的技术起到了一定的促进作用。技术上的创新是这些中小企业发展与改革的源动力。由此，我国中小企业应逐步加大对于新技术，新设备，新资源的投资。（3）开发作业成本法软件软件可以使复杂的功能和程序变得简单化，如果开发作业成本法系统，特别是适用于中小企业的作业成本核算软件，将有助于企业减少作业成本，降低作业成本法的实施难度。（4）提高会计人员素质中小企业在实施作业成本核算体系的过程中，一方面要保证自身会计制度的先进性，另外一方面更要培养出一支具有较高职业素养的会计队伍，并以此保证原始数据的精确性，同时也能够使得信息处理和作业成本的管理的过程严格精密。当然，仅仅提高会计人员的专业水平素养是不够的，作为一名优秀的会计人员同时要能够掌握一定的知识管理水平，具备计算机的基本操作技术能力，这就要求企业必须加强会计人员这些方面的培训，使得会计工作人员能够了解自身产品的设计过程，工艺特点，以及性能优劣势。操作系统成本的实施要求所有的会计员工对自身在提高自身操作意识和参与管理的主观能动性的过程中有较高要求，同时必须具备非常强的成本的意识，这样才能够有效实施该系统。另外一方面，各类企业都可以运用作业成本法来作为企业自身的决策支持工具。

结论本文通过上述阐述，并过实际案例，证明了在我国一些中小型企业实行作业成本法的可行性，并且，我们得出，作业成本法适合在产品种类较多，产量较大的企业实行，这样才能发挥作业成本法的优势。最后，本文通过福州庆芳茶业有限公司的实际案例说明了，作业成本法相较于传统成本计量方法，确实可以使产品更大程度的贴近产品的成本。

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