金融业会计实务分录及咖啡店创业策划书

11第一章资产类科目一、现金〔一〕取现时借：现金贷：存放中央银行款项等〔二〕缴存现金时借：存放中央银行款项等贷：现金〔三〕费用报销时借：业务及管理费贷：现金〔四〕发生短款时借：待处理财产损溢贷：现金月末，待处理财产损溢无余额。1、属于个人责任事故形成短款的，应由个人赔偿的借：现金〔或其他应收款〕贷：待处理财产损溢2、应由保险公司或其他单位承当的短款借：其他应收款贷：待处理财产损溢3、属于管理及非正常原因形成短款的借：营业外支出贷：待处理财产损溢〔五〕发生长款时借：现金贷：待处理财产损溢月末，待处理财产损溢无余额。1、经查，属于客户等资金，应予交付而未交付的借：待处理财产损溢贷：其他应付款—XXX户交付时：借：其他应付款—XXX户贷：现金2、确实无法支付的长款或无法查明的长款借：待处理财产损溢贷：营业外收入—长款帐入〔五〕接受现金捐赠借：现金贷：营业外收入—捐赠利得二、存放中央银行款项〔一〕缴存及转入款项时借：存放中央银行款项贷：现金、清算资金往来等〔二〕取款及转出款项时借：现金、清算资金往来等贷：存放中央银行款项〔三〕按季结息，收到利息时借：存放中央银行款项贷：金融机构往来收入—存放中央银行款项利息收入〔四〕期末，对特种存款计提应收利息：借：应收利息贷：金融机构往来收入—存放中央银行款项利息收入三、专项央行票据、央行专项扶持资金、央行拨付专项票据资金〔一〕取得票据时借：专项央行票据贷：贷款或抵债资产或投资等科目利润分配—未分配利润〔历年亏损〕同时进行表外登记，借：已置换资产〔二〕兑付专项央行票据：借：央行专项扶持资金贷：专项央行票据借：存放中央银行款项—特种存款〔缴存特种存款〕存放中央银行款项—准备金存款向中央银行借款〔归还支农再贷款〕贷：央行拨付专项票据资金〔三〕专项央行票据到期，未获得兑付时：借：贷款或抵债资产或投资等科目〔原置换金额〕利润分配—未分配利润〔原置换金额〕贷：专项央行票据同时减少表外，贷：已置换资产〔四〕资产负债表日，计提专项央行票据应收利息：借：应收利息贷：金融机构往来收入—其他四、存放同业款项〔一〕缴存及转入款项时借：存放同业款项贷：现金、清算资金往来等〔二〕取款及转出款项时借：现金、清算资金往来等贷：存放同业款项〔三〕按季结息，收到利息时借：存放同业款项贷：金融机构往来收入—存放同业款项利息收入〔四〕约期存款1．存入款项时借：存放同业款项〔定期户〕贷：存放同业款项或相关科目2．资产负债表日，按约定利率计算应收利息借：应收利息贷：金融机构往来收入—存放同业款项利息收入3．到期支取借：存放同业款项或相关科目贷：存放同业款项〔定期户〕应收利息金融机构往来收入—存放同业款项利息收入〔上一资产负债表日至到期日的利息〕〔五〕发生减值时借：资产减值损失贷：坏账准备减值恢复时，按恢复的金额做相反会计分录〔六〕销户时：1．正常清户借：存放同业款项贷：金融机构往来收入—存放同业款项利息收入借：存放中央银行款项贷：存放同业款项2．已计提减值，收回款项等于账面价值借：存放中央银行款项坏账准备贷：存放同业款项3．已计提减值，收回款项小于账面价值借：存放中央银行款项坏账准备营业外支出—其他〔差额〕贷：存放同业款项4．已计提减值，收回款项大于账面价值，小于本金借：存放中央银行款项坏账准备贷：存放同业款项资产减值损失〔恢复金额〕5．已计提减值，收回款项大于账面价值且大于本金借：存放中央银行款项坏账准备〔账面余额〕贷：存放同业款项贷资产减值损失〔恢复金额，以计提的坏账准备为限〕金融机构往来收入—存放同业款项利息收入〔差额〕五、存放系统内款项〔一〕缴存及转入款项时借：存放系统内款项贷：现金、清算资金往来等〔二〕取款及转出款项时借：现金、清算资金往来等贷：存放系统内款项〔三〕按季结息，收到利息时借：存放系统内款项贷：金融机构往来收入—存放系统内款项利息收入〔四〕约期存款1．存入款项时借：存放系统内款项〔定期户〕贷：存放系统内款项或相关科目2．资产负债表日，按约定利率计算应收利息借：应收利息贷：金融机构往来收入—存放系统内款项利息收入3．到期支取借：存放系统内款项或相关科目贷：存放系统内款项〔定期户〕金融机构往来收入—存放系统内款项利息收入〔上一资产负债表日至到期日的利息〕〔五〕减值比照存放同业款项科目执行六、拆放同业款项〔一〕拆出时借：拆放同业款项贷：存放中央银行款项等〔二〕资产负债表日，计算利息借：应收利息贷：金融机构往来收入—拆放同业款项利息收入〔三〕发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备减值恢复时做相反会计分录。〔四〕到期收回拆出款项〔减值比照存放同业款项执行〕借：存放中央银行款项等坏账准备〔以计取的坏账准备为限〕营业外支出〔借方差额局部〕贷：拆放同业款项资产减值损失〔贷方差额局部，以计取的坏账准备为限〕金融机构往来收入—拆放同业款项利息收入〔利息〕七、拆放系统内款项〔一〕拆出时借：拆放系统内款项贷：存放中央银行款项等〔二〕资产负债表日，计算利息借：应收利息贷：金融机构往来收入—拆放系统内款项利息收入〔三〕到期收回拆出款项借：存放中央银行款项等贷：拆放系统内款项金融机构往来收入-拆放系统内款项利息收入〔上一资产负债表日至归还日利息利息〕〔四〕减值比照存放同业款项执行八、存出保证金〔一〕存出资金时借：存出保证金贷：存放同业款项等〔二〕发生减值时借：资产减值损失贷：存出保证金减值准备已计提存出保证金减值准备得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，做相反会计分录。〔三〕收回资金时〔减值比照存放同业款项执行〕借：存放中央银行款项等存出保证金减值准备〔以计取的减值准备为限〕营业外支出〔借方差额局部〕贷：存出保证金资产减值损失〔贷方差额局部，以计取的减值准备为限〕金融机构往来收入—存出保证金利息收入〔利息〕九、交易性金融资产〔一〕取得交易性金融资产借：交易性金融资产—本钱〔公允价值〕投资收益〔发生的交易费用〕应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕贷：存放同业款项等〔二〕持有期间的股利或利息借：应收股利〔被投资单位宣揭发放的现金股利×投资持股比例〕应收利息〔资产负债表日计算的应收利息〕贷：投资收益〔三〕资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动〔四〕出售交易性金融资产借：存放同业款项等贷：交易性金融资产—本钱交易性金融资产—公允价值变动〔累计公允价值变动额，也可能在借方〕投资收益〔差额，也可能在借方〕同时：累计公允价值上升的借：公允价值变动损益〔原计入金融资产的公允价值变动〕贷：投资收益累计公允价值下降的借：投资收益贷：公允价值变动损益〔原计入金融资产的公允价值变动〕十、买入返售金融资产1．买入返售金融资产时借：买入返售金融资产〔实际支付金额〕贷：存放中央银行款项等2．资产负债表日按约定利率确认收入借：应收利息贷：金融机构往来收入—买入返售金融资产利息收入3．发生减值时借：减产减值损失贷：买入返售金融资产减值准备恢复时做相反的会计分录4．返售时借：存放中央银行款项买入返售金融资产减值准备贷：买入返售金融资产应收利息减产减值损失〔回转局部〕金融机构往来收入—买入返售金融资产利息收入〔差额〕5．在交易对方违约的情况下，如有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的借：交易性金融资产〔或贷款，为其公允价值〕存放中央银行款项等〔扣收的履约保证金〕贷：买入返售金融资产金融机构往来收入—买入返售金融资产利息收入〔差额，也可能在借方〕十一、应收股利〔一〕取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售的金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：交易性金融资产等应收股利贷：存放中央银行款项等〔二〕持有期间1．交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益2．长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润的，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益〔本钱法〕或长期股权投资—损益调整〔权益法〕被投资单位宣揭发放的现金股利或利润属于在取得本投资前实现净利润的分配额借：应收股利贷：长期股权投资—本钱3．可供出售权益工具持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益〔三〕实际收到时借：存放中央银行款项等贷：应收股利〔四〕应收股利发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备应收股利减值恢复时，做相反会计分录。十二、应收利息〔一〕取得金融资产时1．取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息借：应收利息交易性金融资产—本钱〔公允价值〕投资收益〔发生的交易费用〕贷：存放中央银行款项等2．取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息借：持有至到期投资—本钱〔面值〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕贷：存放中央银行款项持有至到期投资—利息调整〔含交易费用，差额，也可能在借方〕3．取得的可供出售金融资产，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息的会计处理同上〔二〕持有期间1．交易性金融资产借：应收利息〔资产负债表日计算的应收利息〕贷：投资收益2．持有至到期投资借：应收利息〔分期付息债券按票面利率计算的利息〕或持有至到期投资—应计利息〔到期时一次还本付息债券按票据利率计算的利息〕贷：投资收益〔持有至到期债券投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕持有至到期投资—利息调整〔差额，也可能在借方〕3．可供出售金融资产借：应收利息〔分期付息债券按票面利率计算的利息〕或可供出售金融资产—应计利息〔到期时一次还本付息债券按票据利率计算的利息〕贷：投资收益〔持可供出售债券摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕可供出售金融资产—利息调整〔差额，也可能在借方〕4．贷款借：应收利息〔按合同利率和合同本金计算的利息〕贷：利息收入—XX利息收入贷款应收利息逾期90天〔不含〕或贷款本金逾期的借：利息收入贷：应收利息同时登记表外科目，借：表外应收利息5．买入返售金融资产借：应收利息〔按合同利率和合同本金计算的利息〕贷：金融机构往来收入—买入返售金融资产利息收入6．拆放同业及存出资金〔定期存款等〕借：应收利息贷：金融机构往来收入〔三〕应收利息的到期收回1．收回时借：存放中央银行款项等贷：应收利息2．除贷款以外其他应收利息，发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备减值恢复时做相反的会计分录十三、其他应收款〔一〕费用备用金、业务周转金1．部门、网点领取时：借：其他应收款—费用备用金、业务周转金贷：现金或相关科目2．缴回时借：现金或有关科目业务及管理费〔发票金额〕贷：其他应收款—费用备用金、业务周转金〔二〕为职工垫付应收款，如为职工代垫房租、水电费等1．为职工垫付房租、水电费时：借：其他应收款—XXX贷：现金或有关科目2．期末从应付工资中扣除代垫款项：借：应付职工薪酬贷：其他应收款—XXX〔三〕租入资产时，向对方支付的保证金和押金等1．支付时借：其他应收款贷：存放同业款项等2．收回时借：存放同业款项等贷：其他应收款〔四〕应收租金、赔款、罚款1．应收租金借：其他应收款贷：其他业务收入2．应收赔款、罚款借：其他应收款—XXX贷：营业外收入等〔五〕诉讼费垫款式1．垫付诉讼费时借：其他应收款—诉讼费垫款贷：现金或有关科目2．收回垫款时借：现金或有关科目贷：其他应收款—诉讼费垫款〔六〕发生减值1．存在减值迹象，计提减值时借：资产减值损失贷：坏账准备减值恢复的，做相反会计分录。2．无法收回的应收款项，予以转销借：资产减值损失〔未计提减值局部〕贷：坏账准备〔未计提减值局部〕借：坏账准备贷：其他应收款同时进行表外登记，借：已核销资产3．转销的应收款，事后又收回的借：其他应收款贷：坏账准备借：存放中央银行款项等贷：其他应收款借：坏账准备贷：资产减值损失同时进行表外登记，贷：已核销资产十四、坏账准备〔一〕应收款项、存放同业款项等发生减值时借：资产减值损失贷：坏账准备〔二〕应收款项等进一步发生减值，根据其差额借：资产减值损失贷：坏账准备〔三〕减值迹象局部或全部消失，原计提的减值准备冲回借：坏账准备贷：资产减值损失〔四〕确实无法收回的应收款项1．转销应收款项借：坏账准备贷：其他应收款等同时进行表外登记，借：已核销资产2．转销的坏账，事后又收回的借：其他应收款等贷：资产减值损失借：现金等贷：其他应收款等同时进行表外登记，贷：已核销资产十五、贷款以农户贷款为例：〔一〕发放贷款时借：农户贷款—本金贷：个人活期存款—×××户农户贷款—利息调整〔差额，也可能在借〕如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，借：抵押物品价值或质押物品价值科目〔二〕贷款利息1．计提应收利息借：应收利息—×××户〔按合同利率和合同金额计算确认的收入〕农户贷款—利息调整〔差额，也可能在贷方〕贷：利息收入—农户贷款利息收入〔摊余本钱与实际利率计算确认的收入〕2．收回应收利息借：个人活期存款—×××户等贷：应收利息—×××户3．应收利息逾期90天〔不含90天〕或贷款本金逾期，尚未收回局部〔不考虑利息调整〕借：利息收入—农户贷款利息收入贷：应收利息同时登记表外科目，借：表外应收利息〔三〕贷款发生减值1．贷款账户结转借：农户贷款—已减值农户贷款-利息调整〔未冲销局部，也可能在贷方〕贷：农户贷款—本金2．计提减值准备借：资产减值损失—贷款减值损失贷：贷款损失准备3．收回已减值贷款局部资金，按照利随本清原那么先确认收入a.假设收回资金缺乏以清偿积欠利息或仅可以清偿利息借：个人活期存款或相关科目贷：利息收入b.假设收回资金多于应计利息时借：个人活期存款或相关科目贷：利息收入贷款—已减值4．贷款减值迹象局部或全部消失，局部转回或全部转回已计提的减值准备借：贷款损失准备贷：资产减值损失—贷款减值损失5．对确实无法收回的呆账，核销呆账贷款借：资产减值损失—贷款减值损失〔尚未计提的减值局部〕贷：贷款损失准备〔尚未计提的减值局部〕借：贷款损失准备贷：农户贷款—已减值同时登记表外科目，借：已核销资产6．已确认并转销的贷款以后又全部或局部收回的a.假设收回资金额高于贷款本金借：农户贷款—已减值贷：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：资产减值损失—贷款减值损失借：个人活期存款—个人结算存款或相关科目贷：农户贷款—已减值利息收入〔差额〕同时登记表外科目，贷：已核销资产b.假设收回资金额等于贷款本金借：农户贷款—已减值贷：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：资产减值损失—贷款减值损失借：个人活期存款—个人结算存款或相关科目贷：农户贷款—已减值同时登记表外科目，贷：已核销资产c.假设收回资金额小于贷款本金借：农户贷款—已减值〔收回的金额〕贷：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：资产减值损失—贷款减值损失〔收回的金额〕借：个人活期存款—个人结算存款或相关科目贷：农户贷款—已减值〔收回的金额〕同时登记表外科目，贷：已核销资产〔本金减少额，即收回的金额〕〔四〕收回贷款时1．正常收回借：个人活期存款—个人结算存款或相关科目贷：农户贷款—本金应收利息利息收入—农户贷款利息收入〔差额〕如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押物品价值或质押物品价值2．抵押贷款到期后，抵押物经法院公开拍卖，所得资金抵偿贷款的a.所得资金可足额清偿本息借：存放同业款项等贷：农户贷款—本金利息收入假设贷款计提了减值准备，需冲回b.所得资金缺乏清偿本息〔剩余本息继续追索〕借：存放同业款项等贷：农户贷款—本金〔差额〕利息收入c.抵押物因故没能拍卖，权属划归农信社，以抵押物及其他财产等抵偿债务借：抵债资产〔公允价值〕贷款损失准备〔原贷款已计提减值准备〕营业外支出〔如为贷方差额〕贷：农户贷款—已减值应交税费〔接受过程中缴纳的税费〕资产减值损失〔如为借方差额，但以计提的贷款损失准备为限〕利息收入〔转销资产减值准备后，如为借方差额，按应计算利息〕如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押物品价值或质押物品价值如有应收未收利息，同时登记表外科目，贷：表外应收利息〔五〕收回、核销、债务重组时，登记表外科目，贷：表外应收利息十六、信用卡透支〔一〕透支时借：信用卡透支贷：存放系统内款项等〔二〕归还透支款项时借：银行卡存款等贷：信用卡透支〔三〕透支利息借：银行卡存款等贷：利息收入—信用卡透支利息收入〔四〕减值比照贷款执行十七、贴现资产〔一〕发放贴现贷款借：贴现资产—××贴现户〔面值〕〔贴现票面金额〕贷：单位活期存款—××户〔实际支付的金额〕贴现资产—××贴现户〔利息调整〕〔差额〕〔二〕持有期间，按直线法计算收益借：贴现资产—××贴现户〔利息调整〕贷：利息收入—贴现利息收入〔三〕到期收回借：资金清算往来或相关科目贴现资产—××贴现户〔利息调整〕贷：贴现资产—××贴现户〔面值〕利息收入—贴现利息收入〔差额〕〔四〕承兑汇票到期，发生退票确认利息收入借：贴现资产—××贴现户〔利息调整〕贷：利息收入—贴现利息收入扣划贴现申请人存款账户票款，假设余额缺乏，缺乏局部转作垫款借：单位活期存款—××户垫款—贴现垫款贷：贴现资产—××贴现户〔面值〕〔五〕票据到期前，转〔再〕贴现1．转〔再〕贴现，风险和报酬发生转移时借：存放中央银行款项〔贴现额〕贴现资产—利息调整〔未实现贴现收入〕贷：贴现资产—本金〔面值〕利息收入—贴现利息收入〔差额，也可能在借方，借方冲减贴现利息收入，如还有差额，从金融机构往来支出中列支〕2．转〔再〕贴现，风险和报酬未发生转移时，相当于质押融资①贴出票据时借：存放中央银行款项〔贴现额〕贴现负债—利息调整〔未确认融资费用〕贷：贴现负债—本金〔面值〕同时转销贴现资产—利息调整或贴现负债—利息调整〔转销金额取二者账面余额较小者〕借：贴现资产—利息调整贷：贴现负债—利息调整②资产负债表日或期末，确认收入或支出按照贴现资产—利息调整账面余额确认贴现收入借：贴现资产—利息调整贷：利息收入—贴现利息收入按照贴现负债—利息调整账面余额确认金融机构往来支出借：金融机构往来支出贷：贴现负债—利息调整③转〔再〕贴现票据到期，未发生退票借：贴现负债〔面值〕贷：贴现资产〔面值〕④转〔再〕贴现票据到期，发生退票时借：贴现负债〔面值〕贷：贴现资产〔面值〕同时，扣划贴现申请人存款账户票款，假设余额缺乏，缺乏局部转作垫款借：单位活期存款—××户垫款—贴现垫款贷:存放中央银行款项等十八、贸易融资〔一〕进口押汇1．收到信用证项下全套相符单据，支付款项时借：贸易融资—进口押汇贷：保证金存款2．付汇时借：保证金存款贷：存放同业款项等3．货物销售后回笼的资金还款或归还融资款项借：单位活期存款等有关科目贷：贸易融资—进口押汇利息收入—贸易融资利息收入〔二〕出口押汇收到全套货运单据，办理质押借：贸易融资—出口押汇〔开证金额〕贷：单位活期存款等有关科目〔实际付款金额〕利息收入—贸易融资利息收入〔差额〕收到付款行款项时借：存放同业款项等贷：贸易融资—出口押汇〔三〕打包贷款收到信用证正本融资时借：贸易融资—打包贷款贷：单位活期存款等有关科目归还借款时借：单位活期存款等有关科目贷：贸易融资—打包贷款利息收入—贸易融资利息收入〔四〕减值比照贷款核算十九、垫款〔一〕垫付款项时，借：垫款贷：贴现资产等相关科目〔二〕收回垫付款项时，借：存放中央银行款项等贷：垫款利息收入—垫款利息收入〔三〕发生减值1．计提减值准备借：资产减值损失贷：贷款损失准备2．贷款减值迹象局部或全部消失，局部转回或全部转回已计提的减值准备借：贷款损失准备贷：资产减值损失〔四〕对确实无法收回的款项，核销垫款借：资产减值损失〔尚未计提的减值局部〕贷：贷款损失准备〔尚未计提的减值局部〕借：贷款损失准备贷：垫款同时登记表外科目，借：已核销资产〔五〕已核销以后又收回的款项借：垫款贷：资产减值损失借：存放中央银行款项或有关科目贷：垫款利息收入—垫款利息收入〔差额〕同时登记表外科目，贷：已核销资产二十、代理兑付证券〔一〕代理兑付记名证券1．收到客户交来的证券时借：代理兑付证券贷：现金等2．向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券〔二〕代理兑付无记名证券1．兑付资金时借：代理兑付证券贷：现金等2．向委托单位交回已兑付的证券时借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券(三)按应收手续费确认收入借：其他应收款或相关科目贷：手续费及佣金收入—代理业务用续费收入二十一、代理业务资产〔一〕委托贷款1．收到委托单位拨付的资金时借：存放中央银行款项等贷：代理业务负债2．向指定发放资金时借：代理业务资产贷：单位活期存款等3．收取手续费时借：存放中央银行款项等贷：手续费及佣金收入4．向委托方指定客户收取利息时借：现金等贷：其他应付款借：其他应付款贷：存放中央银行款项等5．收回委托贷款时借：单位活期存款等贷：代理业务资产6．委托协议到期，将委托资金转付委托方①委托资金全额收回的借：代理业务负债贷：存放中央银行款项等②委托资金局部收回的，代理业务资产与代理业务负债抵销，向委托人划转收回的资金借：代理业务负债〔账面余额〕贷：代理业务资产存放中央银行款项等〔实际收回的金额〕〔二〕委托投资、理财1．收到委托资金时借：存放中央银行款项等贷：代理业务负债2．以代理业务资金购置证券时借：代理业务资产—本钱贷：存放中央银行款项等3．将购置的证券售出借：存放中央银行款项等贷：代理业务资产—本钱代理业务资产—已实现未结算损益〔差额，也可能在借方〕4．定期或在合同到期时结算借：代理业务资产—已实现未结算损益贷：代理业务负债—委托客户的收益手续费及佣金收入—代理业务手续费收入〔按合同约定计算〕5．委托协议到期，退还资金借：代理业务负债代理业务负债—委托客户的收益〔也可能在贷方〕贷：存放中央银行款项等二十二、贵金属〔一〕为上市交易而持有的贵金属，比照“交易性金融资产〞科目进行处理。〔二〕作为存货而持有的贵金属1．取得时借：贵金属贷：存放中央银行款项2．发生减值时借：资产减值损失贷：贵金属跌价准备以后又得以恢复，应在原计提的跌价准备金额内，按恢复的金额做相反会计分录3．售出时借：其他业务本钱贵金属跌价准备贷：贵金属借：存放中央银行款项等贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费二十三、抵债资产〔一〕取得时借：抵债资产〔公允价值〕贷款损失准备〔原贷款已计提减值准备〕营业外支出〔如为贷方差额〕贷：贷款〔已减值〕应交税费〔接受过程中缴纳的税费〕资产减值损失〔如为借方差额，但以计提的贷款损失准备为限〕利息收入〔转销资产减值准备后，如为借方差额，按应计算利息〕如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押及质押物品价值如有应收未收利息，同时登记表外科目，贷：表外应收利息〔二〕保管期间，发生的收支借：存放同业款项等贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：存放同业款项等〔三〕发生减值借：资产减值损失贷：抵债资产减值准备减值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复的金额做相反会计分录〔四〕处置抵债资产借：存放同业款项或相关科目抵债资产减值准备营业外支出－抵债资产取得及处置损失〔如为贷方差额时〕贷：抵债资产应交税费〔处置时发生的税费支出〕资产减值损失〔如为借方差额，但以计提的减值准备为限〕营业外收入—抵债资产处置收益〔如为借方差额〕〔五〕抵债资产转为自用固定资产使用借：固定资产抵债资产减值准备贷：抵债资产〔六〕抵债资产盘亏、毁损借：抵债资产减值准备营业外支出－抵债资产取得及处置损失贷：抵债资产二十四、持有至到期投资〔一〕持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—本钱〔面值〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕持有至到期投资—利息调整〔差额，也可能在贷方〕贷：存放中央银行款项等〔二〕持有至到期投资的后续计量借：应收利息〔分期付息债券按票面利率计算的利息〕或持有至到期投资—应计利息〔到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息〕贷：投资收益〔持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕持有至到期投资—利息调整〔差额，也可能在借方〕〔三〕持有至到期投资发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失〔四〕持有至到期投资转换借：可供出售金融资产〔重分类日公允价值〕持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—本钱〔面值〕—利息调整〔也可能在借方〕—应计利息资本公积—其他资本公积〔差额，也可能在借方〕〔五〕出售持有至到期投资借：存放中央银行款项〔实际收到金额〕持有至到期投资减值准备〔原计提的减值准备〕贷：持有至到期投资—本钱〔面值〕—利息调整〔也可能在借方〕—应计利息〕资产减值损失〔价值恢复局部〕投资收益〔差额，也可能在借方〕二十五、可供出售金融资产〔一〕可供出售金融资产初始确认1．股票投资借：可供出售金融资产—本钱〔公允价值与交易费用之和〕应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕贷：存放中央银行款项2．债券投资借：可供出售金融资产—本钱〔面值〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕可供出售金融资产—利息调整〔差额〔含交易费用〕，也可在贷方〕贷：存放中央银行款项〔二〕资产负债表日计算利息借：应收利息〔分期付息债券按票面利率计算的利息〕或可供出售金融资产—应计利息〔到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息〕贷：投资收益〔可供出售金融资产的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕可供出售金融资产—利息调整〔差额，也可能在借方〕〔三〕资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2．公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动〔四〕资产负债表日减值借：资产减值损失〔减记的金额〕贷：资本公积—其他资本公积〔从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额〕可供出售金融资产—公允价值变动〔差额〕〔五〕减值损失的转回1．假设可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失2．假设可供出售金融资产为权益工具借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积〔六〕将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产〔重分类日按其公允价值〕贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积〔差额，也可能在借方〕〔七〕出售可供出售金融资产借：存放中央银行款项资本公积—其他资本公积〔从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方〕贷：可供出售金融资产投资收益〔差额，也可能在借方〕〔八〕将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资借：持有至到期投资〔重分类日按其公允价值〕贷：可供出售金融资产资本公积—其他资本公积〔差额，也可能在借方〕二十六、长期股权投资〔一〕长期股权投资的初始计量1．企业合并形成的长期股权投资〔1〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资〔合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额〕应收股利〔宣告尚未发放的现金股利或利润〕无形资产减值准备等〔转让非现金资产计提的准备〕无形资产累计摊销等〔转让非现金资产累计摊销额〕资本公积—资本溢价〔差额，缺乏冲减的调整其他留存收益。如为借方差额，本科目在贷方〕贷：存放同业款项等无形资产等〔转让非现金资产账面余额〕〔2〕非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资〔付出资产及承当债务等的公允价值+直接相关费用〕无形资产减值准备等〔转让非现金资产计提的准备〕无形资产累计摊销等〔转让非现金资产累计摊销额〕贷：存放同业款项无形资产等〔转让非现金资产账面余额〕现金等〔交易费用等〕营业外收入〔差额，如为贷方差额借记营业外支出〕2．企业合并以外的方式取得的长期股权投资〔1〕支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资〔购置价款及相关费用、税金及其他必要支出〕应收股利〔宣告尚未发放的现金股利或利润〕贷：存放同业款项等〔2〕以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资〔权益性证券的公允价值〕贷：实收资本〔面值〕资本公积—资本溢价〔差额〕借：资本公积—资本溢价〔支付的手续费、佣金等，溢价缺乏的，应冲减其他留存收益〕贷：存放同业款项〔3〕投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资〔协议约定价值，不公允的除外〕贷：实收资本〔面值〕资本公积—资本溢价〔差额〕〔二〕长期股权投资的后续计量1．长期股权投资核算的本钱法宣告分派的现金股利或利润借：应收股利〔按持股比例计算的现金股利〕贷：长期股权投资〔累计分配超过投资后到上年末止被投资企业累计实现净利润局部〕投资收益〔差额〕2．长期股权投资核算的权益法〔1〕初始本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的借：长期股权投资〔本钱〕〔差额局部〕贷：营业外收入〔2〕损益调整确实认①被投资单位实现利润，按持股比例确认收入借：长期股权投资〔损益调整〕贷：投资收益②被投资单位经营亏损，按持股比例确认损失借：投资收益贷：长期股权投资〔损益调整〕〔本项最多使股权投资账面余额为0〕长期应收款〔其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益〕预计负债〔预计将来承当的额外损失弥补义务金额〕〔3〕取得现金股利或利润确实认借：应收股利〔按持股比例应享有的份额〕贷：长期股权投资〔损益调整〕〔4〕其他权益变动借：长期股权投资〔其他权益〕贷：资本公积—其他资本公积减少的做相反会计分录〔三〕长期股权投资的减值，确认减值后不得转回借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备〔四〕长期股权投资核算方法的转换及处置1．本钱法转换为权益法〔1〕持股比例上升由本钱法改为权益法①对原长期股权投资账面价值的调整借：长期股权投资〔按原持股比例计算的被投资企业原投资时至新增投资交易日之间公允值的变动〕贷：资本公积—其他资本公积〔被投资单位公允价值变动中除净损益外其他权益增加额〕盈余公积〔净损益变动额引起的本项变动〕一般风险准备〔净损益变动额引起的本项变动〕利润分配—未分配利润〔净损益变动额引起的本项变动〕②对新长期股权投资本钱确实认借：长期股权投资贷：存放同业款项营业外收入〔本钱低于可识别净资产的份额减去原投资中含有的商誉〕〔2〕持股比例下降由本钱法改为权益法①处置或收回局部投资借：存放同业款项等〔实际收到的款项〕长期股权投资减值准备〔账面余额的比例〕贷：长期股权投资〔账面余额的比例〕投资收益〔差额，也可能在借方〕②剩余持股比例局部原投资时，本钱小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额借：长期股权投资贷：盈余公积一般风险准备利润分配—未分配利润③对原取得长期股权投资后至转换为权益法之间被投资单位实现净利润及其他权益变动的借：长期股权投资〔按原持股比例计算的被投资企业原投资时至新增投资交易日之间公允值的变动〕贷：资本公积—其他资本公积〔被投资单位公允价值变动中除净损益外其他权益增加额〕盈余公积〔净损益变动额引起的本项变动〕一般风险准备〔净损益变动额引起的本项变动〕利润分配—未分配利润〔净损益变动额引起的本项变动〕2．权益法转换为本钱法①出售时借：存放同业项款等贷：长期股权投资〔本钱〕长期股权投资〔损益调整〕②权益法改为本钱法借：长期股权投资〔本钱法〕贷：长期股权投资〔本钱〕长期股权投资〔损益调整〕〔五〕长期股权投资的处置借：存放同业款项等〔实际收到的款项〕长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益〔差额，也可能在借方〕原计入所有者权益的除净损益以外的其他变动局部借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益二十七、投资性房地产〔一〕本钱模式计量1．外购、自行建造的投资性房地产借：投资性房地产贷：存放中央银行款项、在建工程等2．自用的建筑物等转化为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧〔摊销〕投资性房地产减值准备3．按期对投资性房地产计提折旧或进行摊销借：其他业务支出—投资性房地产折旧及摊销贷：投资性房地产累计折旧〔摊销〕4．投资性房地产发生减值的，应当计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备5．资本化的改进或装修支出借：投资性房地产〔在建〕投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧〔摊销〕贷：投资性房地产借：投资性房地产〔在建〕贷：存放同业款项等借：投资性房地产贷：投资性房地产〔在建〕6．取得租金收入时借：存放同业款项等贷：其他业务收入—固定资产租赁收入7．投资性房地产转为自用时借：固定资产投资性房地产累计折旧〔摊销〕投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备8．处置投资性房地产时实际收到的金额借：存放同业款项等贷：其他业务收入—其他结转本钱借：投资性房地产累计折旧〔摊销〕投资性房地产减值准备〔已计提减值准备的，还应同时结转减值准备〕其他业务支出—其他〔差额〕贷：投资性房地产〔账面值〕〔二〕采用公允价值模式计量1．外购、自行建造的投资性房地产借：投资性房地产贷：存放中央银行款项、在建工程等2．自用的建筑物等转化为投资性房地产，借：投资性房地产〔公允价值〕累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益〔公允价值小于账面价值时〕贷：固定资产资本公积-其他资本公积〔公允价值大于账面价值时〕3.资产负债表日，公允价值高于其账面价值，按其差额借：投资性房地产贷：公允价值变动损益如公允价值低于其账面价值做相反的会计分录4.投资性房地产后续支出〔1〕资本化的改进支出借：投资性房地产〔在建〕贷：投资性房地产借：投资性房地产〔在建〕贷：存放同业款项等借：投资性房地产贷：投资性房地产〔在建〕〔2〕费用化的后续支出借：其他业务支出贷：存放同业款项等5.收到租金时借：存放同业款项等贷：其他业务收入—房地产租赁收入6．投资性房地产转为自用，转换日借：固定资产〔按公允价值〕资本公积-其他资本公积(原计入资本公积金额)贷：投资性房地产公允价值变动损益〔差额局部，也可能在借方〕7.本钱模式转换为公允价值模式计量借：投资性房地产〔公允价值〕投资性房地产累计折旧〔摊销〕贷：投资性房地产〔账面余额〕盈余公积一般风险准备利润分配-未分配利润8.处置投资性房地产时借：存放同业款项等〔实际收到的款项〕公允价值变动损益〔累计公允价值变动额，也可能在贷方〕资本公积-其他资本公积〔原转换日计入金额〕其他业务支出—其他〔投资性房地产账面余额〕贷：投资性房地产〔账面价值〕其他业务收入—其他二十八、应收款项类投资〔一〕取得应收款项类投资借：应收款项类投资—本钱〔面值〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕应收款项类投资—利息调整〔差额，也可能在贷方〕贷：存放中央银行款项等〔二〕资产负债表日，应收款项类投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息〔按票面利率计算的利息〕贷：投资收益〔摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕应收款项类投资—利息调整〔差额，也可能在借方〕〔三〕资产负债表日，应收款项类投资为一次还本付息债券投资的借：应收款项类投资—应计利息〔按票面利率计算的利息〕贷：投资收益〔摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕应收款项类投资—利息调整〔差额，也可能在借方〕〔四〕出售应收款项类投资借：存放中央银行款项〔实际收到金额〕贷：应收款项类投资—本钱〔面值〕—利息调整〔也可能在借方〕—应计利息投资收益〔差额，也可能在借方〕二十九、未实现的融资收益〔一〕融资出租资产，在租赁期开始日借：其他应收款〔最低租赁收款额〕XXX有关科目〔未担保余值〕营业外支出〔租赁资产公允价值小于帐面价值差额，大于账面价值计入营业外收入〕贷：固定资产等〔融资租赁资产的账面价值〕存放中央银行款项〔初始费用〕未实现的融资收益〔差额〕〔二〕按期收到融资租赁费时借：存放中央银行款项贷：长期应收款确认融资收入借：未实现的融资收益〔按实际利率法确定〕贷：利息收入三十、固定资产固定资产清理〔一〕初始计量1．购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：存放同业款项等2．购入需要安装的固定资产借：在建工程贷：存放同业款项等借：固定资产贷：在建工程3．自行建造完成的固定资产借：固定资产贷：在建工程4．投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外借：固定资产贷：实收资本〔股本〕5．接受捐赠的固定资产借：固定资产(确定的入账价值)贷：营业外收入—捐赠利得6．盘盈的固定资产借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额)贷：以前年度损益调整上年度盈余为补亏，直接计入利润分配中进行补亏，否那么调整留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积一般风险准备利润分配—未分配利润7．抵债资产转自用借：固定资产抵债资产减值准备贷：抵债资产〔二〕固定资产后续计量1．计提折旧借：业务及管理费贷：累计折旧2．发生减值时借：资产减值损失贷：固定资产减值准备3．固定资产后续支出〔1〕资本化的后续支出借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：在建工程贷：存放同业款项等借：固定资产贷：在建工程〔2〕费用化的后续支出借：业务及管理费贷：存放同业款项等〔3〕资本化的装修费用借：固定资产—固定资产装修贷：存放同业款项〔4〕固定资产的大装修支出及经营租入固定资产的改进支出借：长期待摊费用贷：存放同业款项等〔5〕固定资产出租借：存放同业款项等〔收到租金〕贷：其他业务收入—固定资产租赁收入支出的相关税金借：其他业务支出—其他贷：应交税费支出的相关费用借：其他业务支出—租赁资产维修费贷：存放同业款项等计提折旧〔按出租固定资产占比确定〕借：其他业务支出—租赁资产折旧及摊销贷：累计折旧〔三〕固定资产处置〔1〕固定资产发生出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转入清理借：固定资产清理(固定资产净值)累计折旧(已提折旧)固定资产减值准备贷：固定资产(账面原价)〔2〕发生清理费用借：固定资产清理贷：存放同业款项等应交税费〔3〕收回残料或出售价款或保险赔偿借：存放同业款项〔售价〕其他应收款〔保险赔偿等〕贷：固定资产清理〔4〕清理净损益如属经营期间正常的处理损失借：营业外支出—资产盘亏及清理损失贷：固定资产清理如属自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理固定资产清理如为贷方余额借：固定资产清理贷：营业外收入—资产清理收益三十一、在建工程〔一〕发生的管理费、征地费、公证费、监理费及税费等借：在建工程贷：存放同业款项、应交税金等〔二〕预付承包单位工程价款以及工程完工补付工程款时借：在建工程贷：单位活期存款等〔三〕发生减值时，应按减记的金额借：资产减值损失贷：在建工程减值准备〔四〕到达预定使用状态或工程完工交付使用时借：固定资产在建工程减值准备贷：在建工程三十二、无形资产〔一〕无形资产的初始计量1．外购无形资产借：无形资产〔购置价款、相关税费及直接其他支出〕贷：存放同业款项等2．自行开发：①研究阶段借：业务及管理费贷：存放同业款项等②开发阶段，符合资本化条件的借：无形资产贷：存放同业款项等〔二〕无形资产的后续计量借：业务及管理费贷：无形资产累计摊销无形资产发生减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备〔三〕无形资产处置与报废1．无形资产出租借：存放同业款项等〔收租金〕贷：其他业务收入发生的相关费用及摊销本钱借：其他业务支出贷：存放同业款项〔发生的相关费用〕无形资产累计摊销〔摊销本钱〕2．无形资产出售借：存放同业款项等无形资产累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费—应交营业税等营业外收入〔差额，假设为贷方差额为借记营业外支出〕3．无形资产报废借：无形资产累计摊销无形资产减值准备营业外支出—处置非流动资产损失贷：无形资产三十四、长期待摊费用〔一〕发生长期待摊费用时借：长期待摊费用贷：存放同业款项等〔二〕长期待摊费用摊销时借：业务及管理费贷：长期待摊费用〔三〕长期待摊的费用工程不能使以后期间受益的，应将尚未摊销的余额一次性摊销借：业务及管理费贷：长期待摊费用〔账面余额〕〔四〕一次性支付一年以上的房租借：长期待摊费用〔一次性支付时〕贷：存放同业款项等摊销费用时：借：业务及管理费—租赁费贷：长期待摊费用三十五、递延所得税资产〔一〕确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额，应按其差额确认借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额，按其差额做相反会计分录借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税资产直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积〔二〕后续计量资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额借：所得税费用——递延所得税费用〔计入所得税费用局部〕资本公积——其他资本公积〔计入所有者权益局部〕贷：递延所得税资产三十六、待处理财产损溢〔一〕发生财产盘亏、毁损的1．固定资产的盘亏、毁损借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产经批准后，转入相关损益工程借：营业外支出贷：待处理财产损溢2．除固定资产外其他财产的盘亏、毁损，依照现金等资产的核算处理〔二〕发生财产盘盈的〔固定资产盘盈除外〕借：现金等贷：待处理财产损溢经批准后，转入相关损益工程借：营业外收入贷：待处理财产损溢第二章负债类科目一、单位活期存款〔一〕客户存入资金借：存放中央银行款项等贷：单位活期存款〔二〕支取存款借：单位活期存款贷：存放中央银行款项等〔三〕按期结息借：利息支出—单位活期存款利息支出贷：单位活期存款〔四〕销户时1．计算利息借：利息支出—单位活期存款利息支出贷：单位活期存款2．款项划出时借：单位活期存款贷：现金等二、单位定期存款〔一〕存入资金时借：单位活期存款等贷：单位定期存款〔二〕计提利息借：利息支出—单位定期存款利息支出贷：应付利息〔三〕支取本息时借：单位定期存款应付利息贷：单位活期存款等三、个人活期存款〔一〕存入资金时借：现金等贷：个人活期存款〔二〕活折户按季结息借：利息支出—个人活期存款利息支出贷：个人活期存款〔结息金额〕同时，代扣利息税借：个人活期存款〔代扣利息税金额〕贷：应交税费—应交代扣利息所得税〔三〕活折户支取资金时借：个人活期存款贷：现金等〔四〕销户时借：个人活期存款利息支出—个人活期存款利息支出贷：现金等应交税费—应交代扣利息所得税四、个人定期存款〔一〕存入资金时借：现金等贷：个人定期存款〔二〕计提利息借：利息支出—个人定期存款利息支出贷：应付利息〔三〕局部支取、提前支取、到期支取时借：个人定期存款应付利息贷：现金等应交税费—应交代扣利息所得税〔四〕自动转存借：应付利息贷：个人定期存款〔利息扣除利息税转为本金金额〕应交税费—应交代扣利息所得税五、银行卡比照单位存款和个人存款做相关会计分录六、财政性存款〔一〕存入款项时借：存放中央银行款项等贷：财政性存款〔二〕支取款项时借：财政性存款贷：存放中央银行款项等七、待结算财政款项〔一〕收到款项时借：活期单位存款等贷：待结算财政款项〔二〕划解款项时借：待结算财政款项贷：存放中央银行款项等八、应解汇款〔一〕异地汇入待解付款项和临时存入款项时，借：存放中央银行款项或有关科目贷：应解汇款〔二〕将汇入款项(临时存款)解付收款人或收款人要求将款项退汇或转汇时，借：应解汇款贷：存放中央银行款项或有关科目九、汇出汇款〔一〕接受客户委托，签发银行汇票时，借：活期存款或有关科目贷：汇出汇款〔二〕签发机构收到兑付机构解付汇票后划回的来账时，借：汇出汇款贷：存放中央银行款项或有关科目十、开出本票〔一〕出票行签发银行本票的处理1．申请人转账交存票款时借：×××存款〔申请人户〕贷：开出本票2．申请人以现金交存票款时借：现金贷：开出本票〔二〕银行本票付款1．持票人、申请人在同一付款行〔社〕借：开出本票借：×××存款〔持票人户〕2．持票人、申请人不在同一付款行〔社〕a．持票人在代理付款行〔社〕开户借：清算资金往来—同城票据清算贷：×××存款〔持票人户〕b．持票人不在代理付款行〔社〕开户借：清算资金往来—同城票据清算贷：应解汇款c．银行本票资金清算出票行兑付本行〔社〕签发的银行本票借：开出本票贷：清算资金往来—同城票据清算借：清算资金往来—同城票据清算贷：存放中央银行款项代理付款行〔社〕通过同城票据清算收到款项后借：存放中央银行款项贷：清算资金往来—同城票据清算〔三〕银行本票退款和超过提示付款期的处理1．退款的处理借：开出本票贷：×××存款〔申请人户〕或现金2．持票人超过提示付款期不获付款的，在票据权利时效内请求付款借：开出本票贷：×××存款〔持票人户〕或应解汇款〔持票人未在本机构开户〕十一、保证金存款〔一〕客户为开办业务存入保证金时借：单位活期存款或相关科目贷：保证金存款〔二〕计算利息时1．活期按季结息〔协议约定〕借：利息支出—保证金存款利息支出贷：单位活期存款或相关科目2．利随本清，按定期存款结息〔协议约定〕借：利息支出—保证金存款利息支出贷：应付利息〔三〕退还保证金时借：保证金存款应付利息〔利随本清，已计提金额〕利息支出—保证金存款利息支出〔未计提金额〕贷：单位活期存款或相关科目〔四〕保证金到期，客户没有足额资金偿付债务，本单位代为归还债务资金时借：保证金存款单位活期存款垫款(差额)贷：存放中央银行款项等十二、向中央银行借款〔一〕借入资金时借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款〔二〕资产负债表日，计算借入资金利息借：金融机构往来支出—向中央银行借款利息支出贷：应付利息〔三〕支付利息时借：应付利息贷：存放中央银行款项〔四〕到期归还借：向中央银行借款应付利息金融机构往来支出—向中央银行借款利息支出〔未计提金额〕贷：存放中央银行款项十三、同业存放款项〔一〕同业存入资金时借：存放中央银行款项等贷：同业存放款项〔二〕同业支取资金时借：同业存放款项贷：存放中央银行款项等〔三〕按期计息借：金融机构往来支出—同业存放款项利息支出贷：同业存放款项〔四〕销户时1．计算利息借：金融机构往来支出—同业存放款项利息支出〔上次计息日至销户日的利息〕贷：同业存放款项2．款项划出时借：同业存放款项贷：存放中央银行款项等十四、系统内存放款项〔一〕存入资金时借：存放中央银行款项等贷：系统内存放款项〔二〕支取资金时借：系统内存放款项贷：存放中央银行款项等〔三〕按期计息借：金融机构往来支出—系统内上存款项利息支出贷：系统内存放款项〔四〕销户时1．计算利息借：金融机构往来支出—系统内上存款项利息支出〔上次计息日至销户日的利息〕贷：系统内存放款项2．款项划出时借：系统内存放款项贷：存放中央银行款项等十五、同业拆入资金〔一〕从其他金融机构拆入资金时借：存放中央银行款项等贷：同业拆入资金〔二〕资产负债表日，计算拆入资金利息借：金融机构往来支出—同业拆入款项利息支出贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：存放中央银行款项等〔三〕到期归还借：同业拆入资金应付利息金融机构往来支出—同业拆入款项利息支出〔未计提金额〕贷：存放中央银行款项等十六、系统内拆入资金〔一〕拆入资金时借：存放中央银行款项等贷：系统内拆入资金〔二〕资产负债表日，计算拆入资金利息借：金融机构往来支出—系统内拆入款项利息支出贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：存放中央银行款项等〔三〕到期归还借：系统内拆入资金应付利息金融机构往来支出—系统内拆入款项利息支出〔未计提金额〕贷：存放中央银行款项等十七、转贴现负债〔一〕转贴现，风险和报酬发生转移时：借：存放同业款项〔实际收到的金额〕贴现资产—利息调整〔未实现贴现收入〕贷：贴现资产—本金〔面值〕利息收入—贴现利息收入〔差额，也可能在借方，借方冲减贴现利息收入，如还有差额，从金融机构往来支出中列支〕〔二〕转贴现，风险和报酬未发生转移时，相当于有质押的融资：1．贴出票据时借：存放同业款项〔贴现额〕转贴现负债—利息调整〔未确认融资费用〕贷：转贴现负债—本金〔面值〕同时转销贴现资产—利息调整或转贴现负债—利息调整〔转销金额取二者账面余额较小者〕借：贴现资产—利息调整贷：转贴现负债—利息调整2．资产负债表日或期末，确认收入或支出按照贴现资产—利息调整账面余额确认贴现收入借：贴现资产—利息调整贷：利息收入—贴现利息收入按照转贴现负债—利息调整账面余额确认金融机构往来支出借：金融机构往来支出贷：转贴现负债—利息调整3．转贴现票据到期，未发生退票借：转贴现负债〔面值〕贷：贴现资产〔面值〕4．转贴现票据到期，发生退票时借：转贴现负债〔面值〕贷：贴现资产〔面值〕同时，扣划贴现申请人存款账户票款，假设余额缺乏，缺乏局部转作垫款借：单位活期存款—××户垫款—贴现垫款贷:存放同业款项等十八、再贴现负债〔一〕再贴现，风险和报酬发生转移时：借：存放中央银行款项〔贴现额〕贴现资产—利息调整〔未实现贴现收入〕贷：贴现资产—本金〔面值〕利息收入—贴现利息收入〔差额，也可能在借方，借方冲减贴现利息收入，如还有差额，从金融机构往来支出中列支〕〔二〕再贴现，风险和报酬未发生转移时，相当于有质押的融资：1．贴出票据时借：存放中央银行款项〔贴现额〕再贴现负债—利息调整〔未确认融资费用〕贷：再贴现负债—本金〔面值〕同时转销贴现资产—利息调整或再贴现负债—利息调整〔转销金额取二者账面余额较小者〕借：贴现资产—利息调整贷：再贴现负债—利息调整2．资产负债表日或期末，确认收入或支出按照贴现资产—利息调整账面余额确认贴现收入借：贴现资产—利息调整贷：利息收入—贴现利息收入按照再贴现负债—利息调整账面余额确认金融机构往来支出借：金融机构往来支出贷：再贴现负债—利息调整3．再贴现票据到期，未发生退票借：再贴现负债〔面值〕贷：贴现资产〔面值〕4．再贴现票据到期，发生退票时借：再贴现负债〔面值〕贷：贴现资产〔面值〕同时，扣划贴现申请人存款账户票款，假设余额缺乏，缺乏局部转作垫款借：单位活期存款—××户垫款—贴现垫款贷:存放中央银行款项等十九、交易性金融负债〔一〕发行交易性金融负债借：存放同业款项等投资收益〔交易费用〕贷：交易性金融负债—本金〔公允价值〕〔二〕持有期间的利息借：投资收益贷：应付利息〔三〕资产负债表日公允价值变动1．公允价值下降借：交易性金融负债—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值上升借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动〔四〕清偿交易性金融负债借：交易性金融负债—本金投资收益〔差额，也可能在贷方〕应付利息贷：存放同业款项等交易性金融负债—公允价值变动〔累计公允价值变动额，也可能在借方〕同时累计公允价值下降的借：公允价值变动损益〔原计入金融负债的公允价值变动〕贷：投资收益累计公允价值上升的借：投资收益贷：公允价值变动损益〔原计入金融负债的公允价值变动〕二十、卖出回购金融资产款〔一〕根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产借：存放中央银行款项贷：卖出回购金融资产款〔二〕资产负债表日，计算确定卖出回购金融资产的利息费用借：金融机构往来支出—卖出回购金融资产利息支出贷：应付利息〔三〕到期回购借：卖出回购金融资产款应付利息金融机构往来支出—卖出回购金融资产利息支出〔未计提金额〕贷：存放中央银行款项二十一、应付职工薪酬〔一〕计提职工薪酬借：业务及管理费贷：应付职工薪酬〔二〕支付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：现金等〔三〕无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：业务及管理费—固定资产折旧费〔住房应提折旧额〕贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧〔四〕租赁住房等资产供职工无偿使用的借：业务及管理费—租赁费贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：现金等〔向出租人支付的租金〕〔五〕以现金与职工结算的股份支付1．在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的本钱费用金额借：业务及管理费—股份支付贷：应付职工薪酬—股份支付2．在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值变动公允价值上升借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬—股份支付公允价值下降借：应付职工薪酬—股份支付贷：公允价值变动损益3．行权日，行权借：应付职工薪酬—股份支付贷：现金等〔六〕以权益与职工结算的股份支付1．在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的本钱费用金额借：业务及管理费—股份支付贷：资本公积—其他2．行权日，行权借：现金等〔职工以低价购置的金额〕资本公积—其他贷：实收资本〔股本〕资本公积—资本溢价二十二、应交税费〔一〕计提应缴税费时1．营业税、城市维护建设税、教育费附加①贷款等利息收入应纳营业税等借：营业税金及附加贷：应交税费—营业税—城市维护建设税—教育费附加②出售不动产、无形资产时，应纳营业税等借：固定资产清理等贷：应交税费—营业税—城市维护建设税—教育费附加2．所得税借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税费—所得税3．房产税、土地使用税、车船使用税借：业务及管理费—税费贷：应交税费—房产税—土地使用税—车船使用税4．土地增值税借：固定资产清理等贷：应交税费—土地增值税5．利息所得税借：个人活期存款或有关科目贷：应交税费—应交代扣利息所得税6．个人所得税借：应付职工薪酬—工资贷：应交税费—应交代扣个人所得税〔二〕缴纳各项税费时借：应交税费贷：存放中央银行款项等〔三〕预交税费时借：应交税费贷：存放中央银行款项等〔四〕减免的营业税及企业所得税借：应交税费—营业税—所得税贷：利润分配—其他来源补亏〔弥补历年亏损〕贷款损失准备〔弥补历年亏损后仍有余额的增加贷款损失准备〕一般风险准备〔贷款损失准备到达规定要求，剩余金额用于增加一般风险准备〕二十三、应付利息〔一〕计提负债资金应付利息时借：利息支出等贷：应付利息长期借款—利息调整等〔也可能在借方〕〔二〕支付负债资金应付利息时借：应付利息贷：存放中央银行款项等二十四、应付股利〔一〕根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，提取应支付的现金股利或利润借：利润分配—应付股利贷：应付股利〔二〕支付股利时借：应付股利贷：现金等应交税费—应交代扣个人所得税二十五、其他应付款〔一〕发生其他各种应付、暂收款项时借：业务及管理费等贷：其他应付款〔二〕支付其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款贷：现金等〔三〕久悬单位存款1．单位存款转为久悬不动户借：单位活期存款等贷：其他应付款—久悬不动户2．转作营业外收入时借：其他应付款—久悬不动户贷：营业外收入—久悬未取款项收入同时，借记表外科目“已计入损益的久悬未取存款〞3．客户支取已转作营业外收入的存款时借：营业外支出—久悬未取款项支出贷：现金等同时，贷记表外科目“已计入损益的久悬未取存款〞〔四〕置换不良贷款1．收回置换不良贷款本息时借：现金等贷：其他应付款—收回已置换不良贷款本金—收回已置换不良贷款利息2．清收置换不良贷款发生费用时借：其他应付款—收回已置换不良贷款费用贷：现金等3．资产负债表日，结转收回置换不良贷款借：其他应付款—收回已置换不良贷款本金—收回已置换不良贷款利息贷：其他应付款—收回已置换不良贷款费用利润分配—未分配利润〔有历年亏损的，进行补亏〕或贷款损失准备〔无历年亏损的，转作减值准备〕二十六、代理承销证券款〔一〕代理发行证券，出售证券收到资金时借：现金等贷：代理承销证券款〔二〕采用余额承购包销方式承销证券的，未售出局部由本单位认购借：交易性金融资产等贷：代理承销证券款〔三〕承销期结束，证券款转委托方借：代理承销证券款贷：存放中央银行款项手续费及佣金收入二十七、代理兑付证券款〔一〕代理兑付记名证券1．收到委托单位的兑付资金时借：存放中央银行款项等贷：代理兑付证券款〔证券本息款〕2．向持券人兑付资金时借：代理兑付证券款贷：现金等3．代理兑付期结束借：代理兑付证券款〔未兑付局部〕贷：存放中央银行款项4．资产负债表日，按应收或已收取的手续费，确认收入借：其他应收款—XXX等贷：手续费及佣金收入〔二〕代理兑付无记名证券1．兑付资金时借：代理兑付证券贷：现金等2．收到委托单位代理兑付证券款及手续费借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券款手续费及佣金收入同时转销已兑付的证券借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券二十八、代理业务负债〔一〕收到委托人资金时借:存放中央银行款项贷:代理业务负债〔二〕委托资金转付委托方借：代理业务负债贷：存放中央银行款项等〔三〕为客户代收水电等费用1．收到资金时借：现金等贷：代理业务负债2．根据协议，按期转付代收的资金借：代理业务负债贷：单位活期存款等3．收取手续费时借：单位活期存款等贷：手续费及佣金收入〔四〕代发工资、粮补等资金1．收到委托单位拨付的资金时借：存放中央银行款项等贷：代理业务负债2．发放资金时借：代理业务负债贷：个人活期存款等3．收取手续费时借：存放中央银行款项等贷：手续费及佣金收入二十九、递延收益〔一〕与收益相关的政府补助1．取得的政府补助用于补偿以后期间费用或损失的，取得时借：存放中央银行款项贷：递延收益在相关费用确认时借：递延收益贷：营业外收入2．取得的政府补助用于补偿已发生的费用或损失的，取得时借：存放中央银行款项贷：营业外收入〔二〕与资产相关的政府补助1．取得时借：存放中央银行款项贷：递延收益2．在该资产的平均使用年限内平均分配，计入损益借：递延收益贷：营业外收入三十、长期借款〔一〕借入长期借款时，借：存放中央银行款项或有关科目长期借款--利息调整〔差额〕贷：长期借款—本金〔二〕资产负债表日，计算利息费用借：金融机构往来支出—同业拆入款项利息支出等〔摊余本钱与实际利率计算金额〕贷：应付利息〔合同利率计算金额〕长期借款--利息调整〔差额〕〔三〕支付利息借：应付利息贷：存放中央银行款项等〔四〕归还的长期借款本金借：长期借款—本金应付利息金融机构往来支出—同业拆入款项利息支出等贷：存放中央银行款项或有关科目长期借款--利息调整〔差额，也可在借方〕三十一、应付债券〔一〕发行债券1．发行一般性债券借：存放中央银行款项等贷：应付债券—面值—利息调整〔差额，也有可能在借方〕2．发行可转换公司债券借：存放中央银行款项等贷：应付债券—可转换公司债券面值—利息调整〔差额，也有可能在借方〕资本公积—其他资本公积〔权益成分的公允价值〕〔二〕计付利息1．资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券借：利息支出〔实际利率与摊余本钱计算确认的利息〕应付债券—利息调整〔差额，也可能在贷方〕贷：应付利息〔票面利率与票面金额计算确认的利息〕2．资产负债表日，对于到期一次还本付息的债券借：利息支出〔实际利率与摊余本钱计算确认的利息〕应付债券—利息调整〔差额，也可能在贷方〕贷：应付债券—应计利息〔票面利率与票面金额计算确认的利息〕〔四〕到期兑付1．分期付息、一次还本的债券借：应付债券—面值—利息调整〔也可能在贷方〕应付利息利息支出贷：存放中央银行款项等2．到期一次还本付息的债券借：应付债券—面值—利息调整—应计利息贷：存放中央银行款项等〔五〕可转换公司债券持有人行使转换权时借：应付债券—可转换公司债券面值—利息调整资本公积—其他资本公积〔权益成分的公允价值〕贷：实收资本〔股本〕〔面值〕资本公积—资本溢价〔差额〕现金等〔支付不可转换股票〕三十二、长期应付款、未确认融资费用〔一〕融资租入固定资产，在租赁期开始日借：固定资产或在建工程〔租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用〕未确认融资费用〔差额〕贷：长期应付款〔最低租赁付款额〕存放中央银行款项或有关科目〔发生的初始直接费用〕〔二〕支付融资租赁费时，借：长期应付款贷：存放中央银行款项或有关科目借：利息支出或在建工程贷：未确认融资费用〔应分摊的局部〕三十三、管理部门统筹资金〔一〕分支机构上缴管理费资金时，借：业务及管理费—上缴管理费贷：存放中央银行款项或有关科目〔二〕管理部门收到分支机构上缴管理费资金时，借：存放中央银行款项或有关科目贷：管理部门统筹资金〔三〕管理部门支出时，借：业务及管理费贷：存放中央银行款项或有关科目〔四〕管理部门根据支出结转管理部门统筹资金，借：管理部门统筹资金贷：其他业务收入—管理费收入三十四、预计负债〔一〕预计负债确认借：营业外支出等贷：预计负债〔二〕根据掌握的新情况原估计预计负债应冲减借：预计负债贷：营业外支出等〔三〕根据掌握的新情况原估计预计负债应调增借：营业外支出等贷：预计负债〔四〕根据法院判决等债务金额完全确认借：预计负债贷：其他应付款〔五〕实际清偿时借：其他应付款贷：存放同业款项等三十五、递延所得税负债〔一〕资产负债表日，确认递延所得税负债借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债〔二〕余额调整。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，按其差额确认借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，按其差额确认，做相反的会计录。〔三〕与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，按其差额确认，做相反的会计录。第三章资产负债共同类科目一、清算资金往来〔一〕持票人与出票人不在同一机构开户的支票1．持票人开户行的处理〔1〕持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，提出交换借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款〔2〕待退票时间过后，未发生退票借：其他应付款贷：吸收存款〔持票人户〕〔3〕退票时间内，发生退票借：其他应付款贷：清算资金往来—同城票据清算2．出票人开户行的处理〔1〕对于提入的支票，经审核无误后借：吸收存款〔出票人户〕贷：资金清算往来—同城票据清算〔2〕对于提入的支票，经审核有误的借：其他应收款贷：资金清算往来—同城票据清算〔3〕下场交换时，提出交换，退还持票人开户行借：资金清算往来—同城票据清算贷：其他应收款3．出票人开户行受理出票人送交支票借：吸收存款〔出票人户〕贷：资金清算往来—同城票据清算4．出票人开户行对于因出票签发空头支票或签章与预留银行印鉴不符的支票，除办理退票外，扣收罚金借：吸收存款贷：营业外收入—其他利得〔二〕银行本票1．出票行签发银行本票的处理〔1〕申请人转账交存票款时借：吸收存款—×××户贷：吸收存款—本票〔2〕申请人以现金交存票款时借：现金贷：吸收存款—本票2．银行本票付款的处理〔1〕代理付款行兑付银行本票的核算借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款在规定的时间内未发生退票的借：其他应付款贷：吸收存款〔持票人户〕在规定的时间内发生退票的借：其他应付款贷：清算资金往来—同城票据清算〔2〕出票行兑付本行〔社〕签发的银行本票的核算借：吸收存款—本票贷：清算资金往来—同城票据清算3．银行本票退款和超过提示付款期的处理〔1〕退款的处理借：吸收存款—本票贷：吸收存款〔申请人户〕〔转账〕现金〔现金交付〕〔2〕出票行超过提示付款期付款的处理借：吸收存款—本票贷：吸收存款〔申请人户〕〔转账〕现金〔现金交付〕〔三〕银行汇票1．出票行签发银行汇票的处理〔1〕转账交付借：吸收存款—×××户贷：吸收存款—汇出汇款〔2〕现金交付借：现金贷：吸收存款—汇出汇款2．代理付款行兑付银行汇票款的处理〔1〕持票人在代理付款行开有账户的受理时借：清算资金往来贷：吸收存款—×××户〔2〕持票人未在代理付款行开立账户的受理时借：清算资金往来贷：吸收存款—应解汇款〔持票人户〕持票人为个人且按规定填明“现金〞的，可支付现金借：吸收存款—应解汇款〔持票人户〕贷：现金3．出票行结清银行汇票的处理〔1〕无多余款的借：吸收存款—汇出汇款贷：清算资金往来〔2〕有多余款的借：吸收存款—汇出汇款贷：清算资金往来吸收存款—×××户〔申请人户〕4．银行汇票退款和超过提示付款期付款的处理〔1〕退款的处理转账退付时借：吸收存款—汇出汇款贷：吸收存款—×××户〔申请人户〕现金退付时借：吸收存款—汇出汇款贷：现金〔2〕超过提示付款期付款的处理持票人超过提示付款期不获付款的，在票据权利时效内向出票行〔社〕请求付款借：吸收存款—汇出汇款贷：吸收存款—应解汇款〔持票人户〕办理汇款时借：吸收存款—应解汇款〔持票人户〕贷：吸收存款—汇出汇款汇票有余款付款的借：吸收存款—汇出汇款贷：吸收存款—应解汇款〔持票人户〕吸收存款—×××户〔申请人户〕〔四〕银行承兑汇票1．出票及承兑借：吸收存款—承兑申请人户贷：手续费及佣金收入借：吸收存款—承兑申请人户贷：吸收存款—保证金〔承兑申请人〕同时登记表外科目，收：银行承兑汇票〔汇票金额〕2．汇票到期承兑银行收取票款〔1〕承兑申请人账户有足够款项支付的借：吸收存款—保证金〔承兑申请人〕吸收存款—承兑申请人户贷：吸收存款—应解汇款〔承兑申请人户〕〔2〕承兑申请人账