纳税实务教案设计

实用文档实用文档标准文案标准文案实用文档标准文案教案授课内容授课内容第一章纳税基础所需课时8学时授课班级会计1006——1008班主要教材或参考资料《纳税实务》（第一版）教学目标知识目标：1、弄清税法的含义及税收的特征2、掌握税收法律关系及税法构成要素3、掌握企业涉税会计设置的账户及运用4、熟悉税收征管能力目标：1、训练学生领会纳税的基本理论、基本方法的能力2、培养学生运用税收基本知识进行纳税申报的能力德育目标：1、正确理解税收的重要性2、让学生领会依法纳税的重要性教学重点税法概念、税法构成要素、涉税会计应设置的要账户教学难点税法构成要素教学方法以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。教学内容及时间安排第一节税法概述2学时第二节税法构成要素3学时第三节税收征收管理2学时第四节企业涉税会计主要会计账户的设置1学时即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。2、税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更和消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。三、税法的作用税法是国家组织财政收入的法律保障税法是国家宏观调控经济的法律手段税法对维护经济秩序有重要的作用税法能有效地保护纳税人的合法利益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证第二节税法构成要素一、纳税人纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，纳税主体包括两类：纳税人和扣缴义务人。纳税人是按照税种确定的。在中国，纳税人包括：①全民所有制企业；②城乡各类集体所有制企业；③中外合资、合作经营企业和外资企业；④国家行政机关和事业单位；⑤私营企业；⑥个体工商户、农村专业户、承包户；⑦依税法规定应纳个人所得税和个人收入调节税的个人。纳税人的权利包括：有享受税法规定的减税、免税的权利；有依法申请收回多缴纳税款的权利；在生产、经营发生重大困难时，依法享有申请分期、延期缴纳税款或申请减税、免税的权利；对税务机关不正确的决定有申诉权；对税务机关及其工作人员的不法行为有向其上级主管部门及国家监督、检查机关检举、揭发的权利。纳税人的义务包括：按税法规定办理税务登记；按税法规定的期限和程序办理纳税申报，并按期交纳税款；向税务机关及时提供会计、财务报表；接受税务检查，并如实反映和提供有关情况和材料。二、征税对象征税对象又称课税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。三、税率税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。即对课税对象和计税依据的征收比例和征收额度。税率是税法的核心要素，是计算应纳税额的尺度，体现税收负担的深度，是税制建设的中心环节。（一）比例税率实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。1.行业比例税率：即按不同行业规定不同的税率，同一行业采用同一税率。2.产品比例税率：即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率。3.地区差别比例税率：即对不同地区实行不同税率。4.幅度比例税率：即中央只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择、确定一个比例作为本地适用税率。（二）定额税率定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。（二）定额税率定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。（三）累进税率累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。1.全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。2.全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等。3.超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税率计税。4.超率累进税率：它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。纳税环节纳税环节是课税客体在运动过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环节。纳税环节的存在，取决于课税客体即征税对象的运动属性。纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。七、税收优惠税收优惠，是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式八、减免税减免税是指税务机关依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予纳税人的减税、免税。。九、税目税目亦称“课税品目”或“征税品目”。税法中按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是课税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成的一个要素。十、计税依据计税依据是计算应纳税额的根据，是课税对象的量的表现。计税依据的数额同税额成正比例，计税依据的数额越多，应纳税额也越多。十一、违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。第三节税收征收管理一、税收征收管理法律制度税收征收管理的法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》（税收征管法），该法1993年1月1日起施行，分别在1995年2月28日和2001年4月28日进行修改。税收征收管理体制是：统一领导、分级管理、划分税种、各自征收。税收征收管理工作由税务机关负责。国务院税务主管部门主管全国的税收征收管理工作，各地国家税务局和地方税务局在各自职权范围内进行征收管理。二、税务登记管理（一）设立登记（二）变更登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（五）外出经营报验登记三、账簿、凭证和发票管理（一）设置账簿的范围凡从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，应自领取营业执照之日起15日内，按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账并进行核算。生产经营规模小、确无建账能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。（二）财务会计制度管理（二）财务会计制度管理从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。（三）会计档案管理从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。（四）发票管理和使用发票的印制、领购、开具、保管应当符合税收征收管理法律制度和发票管理制度的规定。四、纳税申报管理纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。（一）纳税申报的对象纳税义务人必须在法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报。临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人，在发生纳税义务后，应立即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款。扣缴义务人应当在规定的申报期限内办理代扣代缴、代收代缴税款的申报手续。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（二）纳税申报的内容纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：①财务、会计报表及其说明材料；②与纳税有关的合同、协议书及凭证；③税控装置的电子报税资料；④外出经营活动税收管理证明及异地完税凭证；⑤境内或境外公证机构出具的有关证明文件；⑥税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。（三）纳税申报期限五、税款征收管理六、税务检查税务检查制度是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行的监督、审查制度。税务检查是税收征收管理的重要内容，也是税务监督的重要组成部分。搞好税务检查，对于加强依法治税，保证国家财政收入，有着十分重要的意义。七、法律责任法律责任是法律关系的主体因其违法行为所应承担的法律后果，它与违法行为是联系在一起的。税务法律责任是对征纳双方具有同等约束力的词语，它是指违反税收征管和实施细则，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《中华人民共和国刑法》规定所应承担的法律责任，包括行政法律责任和刑事法律责任。商税务法律责任对征纳双方都有约束力，即包括对纳税人、扣缴义务人及其他当事人违反税法的处罚，也包括对税务征管人执法过程中违法行为的处罚。商第四节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应缴税费”科目本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。由于增值税业务比较复杂，因此增值税在本科目下设二个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。1．“应交税费——应交增值税”明细科目本科目是涉税业务核算明细科目最复杂的科目，应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。（1）“应交税费——应交增值税”借方项目核算的具体内容①“进项税额”专栏：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。②“已交税金”专栏：记录企业已缴纳的增值税税额。③“减免税金”专栏：记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的或未按规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。④“转出未交增值税”专栏：记录企业月终转出的未交增值税税额。（2）“应交税费——应交增值税”贷方项目核算的具体内容①“销项税额”专栏：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。②“进项税额转出”专栏：记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及购进货物改变用途等原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。③“出口退税”专栏：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申请办理出口退税而收到退回的税款。④“转出多交增值税”专栏：记录月终企业将本月多交的增值税税额转出数。2．“应交税费——未交增值税”明细科目本科目的金额是从“应交税费——应交增值税”中转过来的。分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，核算一般纳税企业月终转入的应缴未缴增值税额或多缴的增值税。3．“应交税费——应交消费税”明细科目4．“应交税费——应交资源税”明细科目5．“应交税费——应交城市维护建设税”明细科目6．“应交税费——应交所得税”明细科目7．“应交税费——应交土地增值税”明细科目8．“应交税费——应交房产税”明细科目9．“应交税费——应交教育费附加”明细科目10．“应交税费——应交营业税”明细科目二、“营业税金及附加”科目本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。三、“所得税费用”科目“所得税费用”科目“所得税费用”科目,核算企业从本期损益中扣除的所得税费用。其借方发生额,反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方发生额,反映转入“本年利润”科目的所得税费用。期未结转本年利润后,“所得税费用”科目即无余额。四、“递延所得税资产”科目本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。五、“递延所得税负债”科目本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。六、“以前年度损益调整”科目“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中，该科目属于损益类科目。课外作业P20教学后记本章主要介绍了税法的概念、特征和税收法律关系及其税法的意义，介绍了税法构成要素，介绍了税收征收管理的法律制度以及企业涉税会计主要会计科目的设置。使学生通过本章的学习，能够了解本门课所要讲述的大概内容，为今后学习各章打下坚实的基础。教案授课内容授课内容第二章增值税所需课时24学时授课班级会计1006——1008班主要教材或参考资料《纳税实务》（第一版）教学目标知识目标：1、明确增值税的征税对象和范围、纳税人和适用税率；2、把握混合销售、兼营非应税劳务与视同销售、一般纳税人与小规模纳税人、增值税税率与征收率、销项税额与进项税额以及组成计税价格等概念；3、掌握应纳税额的计算、增值税专用发票的使用和管理；4、了解增值税征收管理的有关规定；5、掌握增值税涉税业务的账务处理，并能根据企业的实际正确计算和申报缴纳增值税。能力目标：培养学生应纳税额的计算能力、纳税申报能力及增值税涉水业务的会计处理能力。德育目标：依法征纳税教学重点1、增值税征税范围2、一般纳税人及小规模纳税人的确定3、增值税应纳税额的计算4、增值税涉税业务的账务处理5、增值税纳税申报表的填写教学难点1、混合销售、兼营非应税劳务与视同销售2、增值税计税依据3、增值税应纳税额的计算方法4、增值税涉税业务的账务处理多媒体教学，以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，教学方法 以加深学生对所学知识的理解。第一节增值税概述2课时第二节增值税的基本内容4课时教学内容及第三节增值税的计算10课时时间安排第四节增值税的征收管理4课时第五节增值税涉水业务的账务处理4课时教教学程序教学的基本内容时间安排教学方法第一节增值税一、增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。二、增值税的特点增值税与其他税种相比较，具有以下特点：（一）不重复征税（二）普遍征收（三）税负合理（四）实行价外计征三、增值税的作用（一）能消除重复征税，促进公平竞争（二）征税范围广泛，能稳定财政收入（三）能方便确定进出口税负，促进贸易发展（四）强化税收制约，防止偷税、漏税第一节增值税的基本内容一、增值税的征税范围（一）一般征税范围1.销售或者进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税的征税范围总体来讲，包括上述两大项，但对于实务中某些特殊的行45分钟讲授45分钟讲授为和项目是否属于增值税的征税范围，还需要具体确定。（二）特殊征税范围1.视同销售货物行为。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（即营业税应税劳务）的行为。2008年12月15日公布的修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。2008年12月15日公布的修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。4.属于征税范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。二、增值税的纳税人与扣缴义务人（一）一般规定凡在我国境内销售货物或者进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人，都是增值税纳税人。具体包括：1.单位一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2.个人凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税纳税义务人。包括个体经营者及其他个人。3.承包人和承租人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。4.扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定1.小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。根据修订后的《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准为：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。根据修订后的《增值税暂行条例实施细则》的规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。2.一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。对于被认定为增值税一般纳税人的企业，可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度。三、增值税税率与征收率（一）增值税税率1.基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。2.低税率增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）；（3）图书、报纸、杂志；月销售额1500～3000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元。其具体标准由各省、自治区和直辖市国家税务局根据实际情况确定各地的起征点。第一节增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×适用税率1.一般销售方式下销售额的确定正确计算销项税额，需要首先核算准确作为增值税计税依据的销售额。销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，其目的是防止以各种名目的收费减少销售额根据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）2.特殊销售方式下销售额的确定（1）采取折扣、折让方式销售①折扣销售，又称商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠（如购买10件，销售价格折扣5%；购买20件，折扣10%等）。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②销售折扣，又称现金折扣，是指在采用赊销方式销售货物或应税劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，一般表示为（2/10，1/20，n/30），表示10天内付款，折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天全价付款。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。③销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给以购货方的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。另外，纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因，也可能会发生销货退回的情况。税法规定，一般纳税人因销货退回而退还给购买方的增值税额，与销售折让的处理相同，应从发生销货或折让当期的销项税额中扣减。采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。值得注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。包装物押金是否计入销售额包装物押金是指纳税人销售货物时另收取的包装物押金。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这里的“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。视同销售货物行为的销售额的确定本章第二节的“征税范围”中已列明了8种视同销售货物行为，这8种视同销售货物行为中某些行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。因此，税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率，国家税务总局确定为10%，但征收消费税的按消费税的有关规定计算。（二）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价×13%增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（本章本节所述不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额按7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算进项税额扣除。准予抵扣的进项税额=运费×7%生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额=发票注明金额×10%（6）自2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）不动产在建工程；（2）纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和摩托车；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额1.计算应纳税额的时限应纳税额计算公式中的当期，是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。在规定的纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，即为法定的当期销项税额和当期进项税额。计算销项税额的时间限定销项税额是增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务按照实现的销售额计算的金额。什么时间计算销项税额，税法做了严格的规定。采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采用托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生本章第二节视同销售货物行为中第（3）至第（8）项的，为货物移送的当天等，以保证准时、准确记录和核算当期销项税额。进项税额抵扣时限①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，过期则不得抵扣进项税额。②增值税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。③生产企业增值税一般纳税人购进废旧物资取得的发票，应自发票开具之日起起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算按照税法规定，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务按照简易方法计算增值税，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率由于小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税收入。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税额。换算的公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，应按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。这是因为进口货物在进口时，其所含价值均未向我国缴纳过增值税，所以，进口货物不存在进项税额，不能抵扣任何税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率其中组成计税价格按以下办法确定：1.不属于应征消费税的进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税税额或=关税完税价格×（1+关税税率）2.属于应征消费税的进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额或=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）四、特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税率的货物或应税劳务所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。比如，某农村供销社既销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农药等。税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（即营业税应税劳务）的行为。需要注意的是，出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言，即非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系。对混合销售行为的税务处理方法是：按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税的应税劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。2008年12月15日公布的修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。第四节增值税的征收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。纳税期限纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的日期或时间。根据增值税条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税地点增值税纳税地点是指纳税人申报缴纳增值税税款的具体地点，表明纳税人应在何地税务机关缴纳应纳税款。四、一般纳税人纳税申报办法四、一般纳税人纳税申报办法（一）纳税申报资料1.《增值税纳税申报表》及其三个附表，即：《发票领用存月报表》、《增值税（专用/普通）发票使用明细表）》、《增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）抵扣明细表》。2.附报资料（1）已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；（2）符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；（3）海关进口货物完税凭证的复印件；（4）运输发票复印件；（5）收购凭证的存根联或报查联；（6）收购农产品的普通发票复印件；（7）主管税务机关要求报送的其它资料。经营规模大的纳税人，如上述附报资料很多，报送确有困难的，经县级国家税务局批准，由主管国家税务机关派人到企业审核。（二）增值税纳税申报表（三）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》填表说明五、小规模纳税人纳税申报办法增值税小规模纳税人按简易办法计算纳税，按照规定的纳税期限预缴增值税，并于次月1日至10日内计算填列增值税纳税申报表及附列资料，并结清上月税款，多退少补。（一）纳税申报表其格式见表2-2。（二）填表要求六、增值税专用发票的使用和管理（一）专用发票联次新版电脑版增值税专用发票统一规定为四联，各联次必须按以下规定用途使用：（1）第一联为存根联，由销货方留存备查；（（2）第二联为发票联，购货方作付款的记帐凭证；（3）第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证；（4）第四联为记账联，销货方作销售的记帐凭证。（二）专用发票领购使用范围增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。第五节增值税涉税业务的账务处理一、增值税核算的账户设置（一）一般纳税人增值税核算的账户设置一般纳税人进行增值税会计处理，应在“应交税费”账户下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细账户。（二）小规模纳税人增值税核算的账户设置小规模纳税人只须在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。课外作业P56业务题教学后记增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。其纳税人按经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用的税率有基本税率17%和低税率13%；小规模纳税人适用3%的征收率。教案授课内容授课内容第三章消费税所需课时12学时授课班级会计1006——1008班主要教材或参考资料《纳税实务》（第一版）教学目标知识目标：1、理解消费税的征收范围、纳税人、税率2、掌握消费税的计税依据及应纳税额的计算3、掌握消费税涉税业务的账务处理4、填制消费税纳税申报表能力目标：培养学生应纳税额的计算能力、纳税申报能力及消费税涉业务的会计处理能力。德育目标：依法征纳税教学重点1、消费税的征收范围、纳税人、税率2、消费税的计税依据及应纳税额的计算3、消费税涉税业务的账务处理4、填制消费税纳税申报表教学难点1、应税消费品在各种情况下计税依据和税率的确定2、消费税涉税业务的账务处理方法教学方法利用多媒体教学，结合实例进行讲解，并给出学生业务题让学生边听边练教学内容及时间安排第一节消费税概述1学时第二节消费税的基本内容2学时第三节消费税的计算4学时第四节消费税的征收管理3学时第五节消费税涉税业务的账务处理2学时珠宝玉石等；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等；不可再生和替代的稀珠宝玉石等；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等；不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油；具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。这里的“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。“个人”是指个体经营者和其他个人。“在中华人民共和国境内”是指生产、委托加工、进口属于应税消费品的起运地或所在地在我国境内。三、消费税的税目及税率（一）税目消费税的税目是按照消费税的征收范围选择设置的，共设置了14个税目，采取了列举法和概括法。1.烟2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。6.成品油7.汽车轮胎8.小汽车9.摩托车10.高尔夫球及球具11.高档手表12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板45分钟讲授（二）税率（二）税率消费税的具体税目、税率（税额）如表3-1所示。四、消费税的纳税环节消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，不再缴纳消费税。具体规定为：1.纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售环节纳税。2.委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时，代收代缴税款。3.纳税人自产自用的消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送时纳税。4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。5.金银首饰消费税于零售环节征收。第三节消费税的计算按照现行消费税法的规定，消费税应纳税额的计算分为从量定额、从价定率、从价从量复合计税三种计算方法。一、从价定率计征方法在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率（一）纳税人生产销售应税消费品1.销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、违约金（延期付款利息）、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但下列款项不包括在内：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。2.核定应税消费品计税价格的权限纳税人的计税价格无正当理由又明显偏低的，税务机关有权核定其计税价格，并以核定后的计税价格作为计税额计算应纳税额，具体规定为：卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局规定；其他应税消费品的计税价格由国家税务总局所属的税务分局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定。纳税人自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，即作为最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品不纳税。除此之外，用于其他方面的应税消费品应纳消费税。纳税人自产自用应税消费品，销售额按纳税人生产同类消费品的销售价格计算；没有销售价格的，按组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）纳税人委托加工应税消费品按照税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。1.委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费或代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.计税依据的确定《消费税暂行条例》规定，委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格作为计税额，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税额。公式如下：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）3.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除消费税为单一环节征税，委托加工应税消费品已由受托方代收缴税款，因此，加工完成收回后，应区分两种情况：委托方将委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按当期投入生产的比例抵扣，但委托加工的已税酒和酒精生产的酒不能抵扣。（四）纳税人进口应税消费品（四）纳税人进口应税消费品进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）二、从量定额计征方法在从量定额计征方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。其计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额在14种应税消费品中，黄酒、啤酒、成品油采用从量计征的方法计算应纳税额。1.销售数量的确定。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价定率和从量定额混合计征方法现行消费税的征税范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计征方法。其基本计算公式为：应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率第四节消费税的征收管理一、纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间，依货款结算方式或行为发生时间分别确定，具体规定为：1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间为：（1）采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天；（2）采取预收货款方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；（3）采取托收承付和委托收款方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；（4）纳税人采取其他结算方式的，纳税义务发生的时间为收讫贷款或者取得索取销货凭据的当天。2.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务的发生时间，为委托方提货的当天。3.纳税人自产自用应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。纳税期限按照《消费税暂行条例》规定，消费税的纳税期限为分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税地点1.纳税人生产销售（包括到外地销售或委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2.纳税人的总机构和分支机构不同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳税款也可由总机构汇总在其所在地缴纳消费税。3.纳税人委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。4.纳税人进口的应税消费品，在进口报关地的海关缴纳消费税。5.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。四、纳税申报消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并应如实填写《消费税纳税申报表》，见表3-4。第五节消费税涉税业务的账务处理消费税核算的账户设置交纳消费税的企业，应在“应交税费”科目下，增设“应交消费税”明细科目，企业按规定应交的消费税记入贷方，实际交纳或待扣的消费税计入借方，期末贷方余额，反映未交的消费税；借方余额表示企业多交的消费税。消费税涉税业务的账务处理纳税人生产销售应税消费品的账务处理纳税人销售应税消费品，在销售确认时，按照应交消费税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；按规定期限上缴税金时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。同时做与销售收入、增值税有关的会计处理。发生销货退回或退税时，作相反的分录。纳税人自产自用应税消费品的账务处理纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产非应税消费品的，在领用时借记“生产成本”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交消费税”科目。纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交消费税”科目。委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品，由受托方代扣代缴消费税。如果应税消费品收回后直接对外销售，委托方交纳的消费税计入委托加工成本，该商品销售时不再交纳消费税；如果应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，委托方交纳的消费税按规定准予抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终商品销售时再全额交纳消费税。课P76业务题外作业教学后记消费税是以特定消费品为征税对象的一种流转税。凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。消费税共设置了14个税目，使用的税率有比例税率和定额税率。消费税应纳税额的计算方法包括从量计征、从价计征和复合计征三种。

教案授课内容授课内容第四章营业税所需课时8学时授课班级会计1006——1008班主要教材或参考资料《纳税实务》（第一版）教学目标知识目标：1、了解我国营业税的概念、特点与作用2、掌握营业税的征税范围、纳税义务人、税目、税率等基本内容3、营业税应纳税额的计算4、营业税涉税业务的账务处理5、营业税纳税申报表的填写能力目标：培养学生应纳税额的计算能力、纳税申报能力及营业税涉业务的会计处理能力。德育目标：依法征纳税教学重点1、营业税的征税范围2、营业税的计税依据3、营业税应纳税额的计算4、营业税涉税业务的账务处理5、营业税纳税申报表的填写教学难点1、营业税应纳税额的计算2、营业税涉税业务的账务处理教学方法结合实际业务进行讲授，同时运用多媒体课件进行演示，并给出实际业务让学生练习教学内容及时间安排第一节营业税概述1学时第二节营业税的基本内容2学时第三节营业税的计算2学时第四节营业税的征收管理2学时第五节营业税涉税业务的账务处理1学时（二）特殊规定（二）特殊规定1.兼营不同税目的应税行为有的纳税人从事两个或两个以上税目的应税行为，按规定，应分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，然后按各自适用的税率计算应纳税额；未分别核算的，从高适用税率。例如：餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，如果未分别核算饮食业和娱乐业的营业额，就不能按饮食业5%的税率计征，而按娱乐业最高税率%20计征。2.混合销售行为一项销售行为，如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为2008年12月15日公布的修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。二、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体为：1.所提供的劳务发生在境内；2.在境内载运旅客或货物出境；3.在境内组织旅客出境旅游；4.转让的无形资产在境内使用；60分钟讲授5.5.所销售的不动产在境内；6.在境内提供保险劳务。（二）纳税义务人的特殊规定1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。4.金融保险业的纳税人，包括：（1）银行，包括人民银行、商业银行及政策性银行；（2）信用合作社；（3）证券公司；（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金；（5）保险公司；（6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。5.建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。（三）扣缴义务人在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，为了便于征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人。扣缴义务人主要有以下几种：1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位和个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。2.运输企业从事联运业务，以其实际取得的营业额为计税依据。3.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（二）建筑业建筑业的计税依据为纳税人承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。其中，对以下业务又做了具体规定;1.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。2.纳税人从事安装工程作业，如果安装企业只负责安装业务，所安装的设备不作为安装工程产值的，其营业额为所取得的安装收入；凡所安装的设备作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。3.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（三）金融保险业金融业的营业额包括贷款利息收入、融资租赁收益、金融商品转让收益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。保险业的计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入。具体规定为：1.转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。2.贷款业务以发放贷款所得利息收入的全额为营业额。3.金融机构（含银行和非银行金融机构）从事外汇、有价证券、期贷买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。4.融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承租的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。5.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）的全部收入为营业额。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。额为营业额。6.保险业以收取的全部保费为营业额。保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。（四）邮电通信业邮电通信业的营业额包括邮政业务的营业额、邮政储蓄业务的营业额和电信业务的营业额。邮政业务的营业额是指函件、包件、汇费、出售各种邮务物品的收入、发行报刊的收入及其他邮政业务的收入。邮政储蓄业务的营业额是指邮局从事储蓄业务实际取得的营业额，包括储蓄业务的利差收入、储蓄异地存取汇费、电传费及查询费收入。电信业务的营业额是指电报、电话、电传、电话机安装及出售电信物品等电信业务收入。（五）文化体育业文化体育业的营业额为从事文化、体育业所取得的营业额。其中：1.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。2.经营游览场所的营业额为取得的门票收入。（六）娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒饮料费及经营娱乐的其他各项收费。（七）服务业服务业的营业额是指各种服务业的营业额，包括纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业或其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。具体是指：1.广告业的营业额为纳税人提供广告服务而取得的收入。2.代理业的营业额为纳税人从事业务向委托方实际收取的报酬。3.饮食业的营业额为纳税人提供饮食服务所收取的全部收入。4.租赁业、仓储业等其他服务均以向客户收取的全额费用为营业额。5.5.旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食、宿、交通费后的余额为营业额；旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。=680000（元）应纳营业税=680000×5%=34000（元）（八）无营业额或营业额偏低时的税务处理纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或纳税人将不动产无偿赠送他人无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）其中：成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。三、转让无形资产应纳税额的计算转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的全部收入，包括受让方支付给转让方的全部货币和其他经济利益。四、销售不动产应纳税额的计算销售不动产的计税依据是纳税人销售不动产向购买方收取的全部价款及价外费用。第四节营业税的征收管理一、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定规定为：1.纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。3.纳税人自建建筑销售，其纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。4.扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据的当天。纳税期限营业税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别为5日、10日、15日或者1个月。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预交税款，于次月1至10日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自期满之日起10日内申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。纳税地点营业税的纳税地点有很强的属地性，强调业务发生地，不动产所在地。根据纳税人的不同情况和便于税收征管的原则确定。具体规定为：1.纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。4.纳税人提供应税劳务发生在外县（市）的，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。5.扣缴义务人应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴税款。四、纳税申报纳税人应按《营业税暂行条例》的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《营业税纳税申报表》《营业税纳税申报表》，见表4-2。第五节营业税涉税业务的账务处理一、营业税核算的账户设置企业应根据不同情况设置“应交税费——应交营业税”、“营业税金及附加”和“固定资产清理”等科目。取得应税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；计提营业税金时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；企业缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，货记“银行存款”科目。二、提供应税劳务的账务处理主营业务为提供营业税应税劳务的企业，按期于期末计算应纳营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。三、转让无形资产的账务处理企业所拥有的无形资产可以依法出售，出售无形资产实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方。出售无形资产时，应将所得款项存入银行，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额贷记“无形资产”科目，按其差额贷记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。四、销售不动产的账务处理销售不动产，非房地产开发企业往往是进行固定资产处置，计算应交的营业税作为固定资产清理支出处理，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。课外作业P94业务题教学后记营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为，都属于营业税的征税范围。具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等九个税目。营业税实行3%、5%和20%三档比例税率。营业税的计税依据为营业额，即向购买方收取的全部价款和价外费用，但税目不同，营业额的具体确定办法有所不同。

教案纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，下列情况可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：