应收账款审计管理办法

—16—应收账款审计管理办法1目的和范围 为加强中国xx集团有限公司(以下简称“xx”或“公司”)应收账款内部控制，规范xx内部审计人员开展应收账款内部控制审计，依据《企业内部控制基本规范》、《中冶集团暨中国中冶应收账款审计管理办法》、《中国xx集团有限公司内部审计管理办法》、《中国xx集团有限公司应收账款清欠管理办法》以及公司有关会计制度和应收账款管理等相关规定，结合xx实际情况，制定本办法。本办法属于公司管理体系三层次文件中的第二级，其上级文件为《审计管理程序》。此文件不需二级单位编制实施细则。本办法适用于二级单位（含分（子）公司、事业部）及直管项目部。2相关术语本办法所指被审计单位为公司所属的二级单位及直管项目部。本办法所称的应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的账款。企业因销售商品、提供劳务等采用递延方式收取合同或协议价款，含PPP、BOT等经营模式形成的实质上具有融资性质的长期应收款，视同应收账款进行审计管理。企业因销售商品、提供劳务等收到的应收票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，参照应收账款进行审计管理。本办法所称的应收账款审计是指内部审计机构依据国家有关法律、法规和公司有关规定，运用系统、规范的方法，独立、客观地对企业应收账款内部控制管理的适当性和有效性进行的审查和评价活动，以促进企业完善治理、增加价值和实现目标。3本规定主要应对的风险点内部控制制度建立的适当性不足，无法及时有效识别和规避管理漏洞的风险。应收账款控制目标、控制标准、客户信用管理、项目跟踪、合同评审等事前控制风险。应收账款确认和核算、坏账准备、往来账款核对、资金回收等事中管理风险。应收账款清欠基础、清欠机构、清欠回收及损失、清欠保障措施等事后清欠过程管理风险。4审计工作组织应收账款审计由公司审计机构根据公司重点监控单位、指标控制偏差较大单位等的实际情况组织实施。各二级单位及直管项目部对本单位应收账款的管理进行检查监督，并积极配合审计机构对本单位应收账款的审计工作。被审计单位对其所提供资料的真实性、合法性和完整性负责；审计机构对出具审计报告的真实性、完整性负责。被审计单位及其相关职能部门，应当在各自职责范围内协助审计机构开展对应收账款的审计监督工作。开展应收账款审计，可由内部审计人员实施。5审计程序公司内部审计机构根据本单位年度应收账款控制预算，并在征求财务部门、工程管理部门的基础上，于每年初制定年度应收账款审计计划并纳入本单位年度审计工作计划。公司应收账款审计计划随年度审计工作计划报公司主管领导审批后执行，并报中冶集团审计部备案。审计组进行应收账款审计时要做必要的审前调查，了解与应收账款管理有关的基本情况，编制审计工作方案，确定审计目标和审计重点。被审计单位应按要求提供有关文件、资料，做好资料准备和配合工作。审计组根据审计工作方案，按审计准则的要求，采用适当的审计方法，对应收账款进行审计。在调查取证的基础上，编制审计工作底稿，与被审计单位初步交换审计意见，起草审计报告，并综合分析、评价应收账款管理效果，对应收账款管理做出审计评价意见和建议。审计机构根据主管领导对审计报告的批复意见，及时下达审计整改通知。被审计单位在审计整改通知下达后按规定时间上报审计整改情况，审计机构根据整改结果，必要时开展后续跟踪审计。审计机构在项目审计实施过程中，要及时通过审计信息系统向中冶集团审计部上报审计计划、审计报告、审计意见书或审计决定等审计资料。6审计内容内部审计人员应对企业应收账款内部控制制度建立的适当性、风险的识别和规避、经营目标的实现及制度执行的有效性进行评价。应收账款事前控制审计。应收账款控制目标审计。审查应收账款控制目标的制定是否合规，是否从应收账款的源头控制可能形成应收账款的因素，建立适合本企业业务特点的客户管理、项目跟踪、投标报价、合同审批、项目承接决策机制与责任追究等事前控制体系。项目选择控制标准及客户信用管理评价体系的审计。审查企业是否对与本企业业务上下游密切相关的客户建立起相应的信用管理与评价体系，是否对重要客户建立信用档案，并及时进行资料更新；是否对项目选择有统一的基本控制标准，是否规定项目选择必须满足的主要条件和要求，如打分法、关键指标否定法等，是否有针对不同规模和类型、不同资金安排等条件下的项目承接决策机制；项目选择是否在相应的立项审批、合同评审等环节后进行；根据清欠工作管理办法及应收账款管理相关规定，审查企业主要责任人、相关决策参与人员对项目的决策程序是否合规。项目跟踪和投标阶段的审计。审查项目跟踪阶段，营销管理部门是否对项目信息来源、建设背景、项目资金安排、业主资信等进行深入分析和调查，是否根据企业项目选择标准落实相关问题，对符合条件的项目进行申请立项审批；项目投标阶段，营销管理部门是否会同相关专业部门认真研究招标文件，分析本企业履行项目的技术、人力、资金等保障能力，是否有严格的标前评审程序。合同评审程序审计。审查合同签约前是否有职能部门负责合同评审的组织工作，是否有财务部门、法律部门等相关职能部门参与合同评审，是否在合同评审中明确资金回收要求及相应的保障措施。应收账款事中管理审计确认和核算应收账款审计。审查企业是否做好日常资料的积累，是否及时办理日常结算、交工验收、竣工结算、财务决算等工作。是否敦促业主在合同约定时间内审定资料，形成合法债权；是否根据合同、工程预算、工程进度等及时取得合法有效签单、编制项目财务预算并经过上报审批，是否有专门收款责任人按预算及时、足额组织工程预收款和进度款的收取；审查企业是否定期就工程实施过程中资金回收情况进行分析并采取相应措施确保工程进度款的及时回收，以防止项目实施过程中形成应收未收款项。财务部门是否根据有效单据正确核算应收账款，是否出现随意挂账和通过其他科目对应收账款进行核算；是否按规定原则上不得收取客户开具的商业承兑汇票（包括背书转让），对收取的银行承兑汇票是否及时做好核验工作以确保票据安全、是否设立应收票据登记簿；对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，是否进行追索监控和跟踪管理。内部审计人员还应对应收账款数据和账龄的正确性、内容的真实性、业务的合法性、主要账务处理的合规性、外币应收账款汇率及折算方法的正确性、会计报表列示的恰当性进行审计。坏账准备管理审计。审查企业坏账准备计提管理过程中的风险识别、岗位分工与授权批准、计提和转回程序、财务处理过程是否符合公司资产减值管理的相关规定；坏账准备计提结果是否合理，是否通过坏账准备的计提虚增、虚减利润。往来账款核对审计。审查财务部门是否配合相关责任人与债务人进行往来账款核对，是否将总账与明细账进行核对，是否做到债权明确、账实相符、账账相符；企业是否在年度财务决算前，按要求取得债务人的对账确认函，尤其是账龄长、金额大、回收风险大的应收账款；回函金额不符的，是否查明原因作出记录或适当调整；未回函的，是否再次复询，是否可以判断其债权的真实性与可收回性；是否对少数难以取得对账确认函的债务人以特快专递等形式每半年向其发一次催款函并保留发函收据以保证其法律效力；是否对函证不符项目查明原因并采取风险防范措施。资金回收控制审计。审查企业是否建立、健全应收账款回收风险预警及快速反应机制，在合同执行中出现资金回收异常情况时，是否及时采取应对措施，以防止资金回收风险的扩大，并审查是否及时向企业相关部门和主管领导通报；针对不同信用级别的客户，所提供的信用政策是否合理评价了企业在收款成本和盈利及时实现之间的均衡，信用期间、信用标准和现金折扣的设置是否合理，对于未按进度要求完成收款任务的，是否明确职能部门及有关责任人协助清欠工作的责任和考核目标；是否做好业主回访工作和项目保修工作，以保证按合同约定及时足额回收工程尾款和质保金；审查应收账款保理等带有融资性质的业务，其合同条款是否支持企业终止确认应收账款，与应收账款相关的几乎所有风险和报酬是否转移，以及是否继续保留应收账款的控制等；审查企业是否按业务类别、客户明细等建立了应收账款台账，台账内容是否能够反映应收款项的经济事项、债权确认依据、确认时间、合同约定回款时间、合同约定回款金额、实际回款情况、欠款金额、对账情况等内容，以及年初余额、本年应收、本年已收、累计应收、累计已收、期末余额、账龄等信息；对项目在建过程中通过三方债权、债务转移和以抵入实物资产等情况，关注是否履行公司相关审批流程，是否对公司净现金流造成较大负面影响。应收账款事后清欠审计。清欠基础管理审计。审查企业是否建立清欠责任制度，明确责任人及相关责任、清欠目标；工程项目在办理完竣工结算和财务决算后，是否及时取得债务人有效的债权确认资料，与债务人签订还款计划、落实还款保证等。清欠机构管理审计。审查企业是否设立清欠办公室或类似机构，对根据合同约定超过信用期限的应收账款进行清欠管理；清欠管理机构是否定期召开清欠会议，分析企业应收账款形成的原因、解决办法，向企业主管领导汇报清欠进展情况和协调要求，并将有关材料送财务等相关部门；企业在清欠责任人工作调动、辞职时，是否及时做好有关交接工作，落实新的责任人，确保清欠工作的连续性。清欠回收及损失审计。对于分次还款时间较长的是否计收相应利息；对于提前还款采取现金折扣方式的是否按程序审批；采取债务重组（含连环抹账）的，手续是否合法、齐全，是否按公司规定流程进行了批准；发生坏账损失的，损失核销原则、依据、程序是否符合公司相关规定；收回已核销的坏账时，是否作为内部“小金库”处理或贪污私分。清欠保障措施审计。审查企业是否充分利用各种法律手段和形式依法清欠，对信誉差或是财务状况不断恶化的债权，是否提前采取财产保全等防范措施。6.5债权档案管理。审查应收账款管理是否建立有效的债权档案管理制度或程序，确保事前、事中、事后全过程中形成的文件资料规范、完整、及时归档。是否详细记载债务人名称、住所、合同及具有法律效力的其他附件、债权债务关系形成时间、欠款金额、还款协议、还款进账单、对账单、经营状况、信函签收回执及其他有关主张债权和延续诉讼时效的书面证明等。7罚则7.1被审计单位违反本办法规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关资料，影响审计工作的，由审计机构责令改正或通报批评，并建议有关部门对负有直接责任的主管人员和直接责任人给予行政或纪律处分。实施处罚后，被审计单位仍须接受审计机构的监督。7.2出现以下情况的，监督企业是否根据公司应收账款清欠回收和损失问责的相关规定，落实或追究相关责任人或管理部门的责任：未按照公司要求，制定清欠方案和措施的；未建立和完善清欠回收责任机制，确定清欠重点、明确目标，及时解决债权债务事项的；未建立清欠月度、季度、半年度、年度分析，不能及时了解和掌握清欠工作进展情况的；未建立应收账款回收风险预警及快速反应机制，出现异常时，未迅速采取果断措施，并据实向清欠办及主管领导报告的；未按照公司审批权限及合规流程审批，造