第九章流动负债应交税费

第九章流动负债第二节应付票据第一节

短期借款第三节应付账款第四节合同负债第五节其他应付款第七节应交税费第六节应付职工薪酬第七节应交税费一、应交税费的内容二、应交增值税的核算三、应交消费税的核算四、其他应交税费的核算(一)应交税费应交税费，是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金及费用。包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、耕地占用税、车辆购置税、契税等。一、应交税费的内容2018年1月1日开征环境保护税应交税费企业实际交纳的税费企业应交纳的各种税费余额：企业多交或尚未抵扣的税费余额：企业尚未交纳的税费【思考】企业交纳的税费可以不通过“应交税费”账户核算的有哪些？契税、车辆购置税、耕地占用税、印花税一、应交税费的内容(一)增值税概述增值税：是指对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务）、销售应税服务、无形资产和不动产（简称应税行为）以及进口货物的增值额征收的一种流转税。

二、应交增值税的核算我国境内单位和个人销售货物提供加工修理修配劳务（应税劳务）销售服务、无形资产和不动产（应税行为）进口货物一般纳税人小规模纳税人二、应交增值税的核算一般纳税人和小规模纳税人：企业规模大小和会计核算是否健全小规模纳税人一般纳税人增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。年应征增值税销售额500万元（含500万元）以上的，增值税率

二、应交增值税的核算销售货物13%进口货物13%提供加工、修理修配劳务13%销售服务销售无形资产6%销售不动产6%交通运输服务：9%邮政服务：9%电信服务：9%建筑服务：9%金融服务：6%现代服务:6%生活服务：6%征税范围和税率2019年4月1日起原适用16%增值税率改为13%，适用10%税率改为9%。关于销售服务征税范围（一）销售服务（7个方面）交通运输服务：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。邮政服务：邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信服务：基础电信服务、增值电信服务。建筑服务：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。金融服务：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务。现代服务：生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。二、应交增值税的核算（二）销售无形资产转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（三）销售不动产转让不动产所有权的业务活动。二、应交增值税的核算1.计税方法：一般计税方法（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理=-×当期应纳税额纳税人所支付或所承担的增值税税额：凭票抵扣和按规定抵扣税率13%、9%、6%、零税率可以扣税的进项税额凭票抵扣购买货物从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额接受境外应税服务从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。计算抵扣收购农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进行税额（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理增值税一般纳税人适用的税率表种类适用范围基本税率13%销售货物、提供加工修理或修配劳务、进口货物、有形动产租赁服务。低税率9%销售或者进口下列货物适用：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。9%交通运输、邮政、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权6%提供电信增值服务、金融服务、转让土地使用权以外的其他无形资产零税率出口货物、境内单位或个人发生应税行为（如转让无形资产）符合条件的2.账户设置（1）应交税费

——应交增值税——未交增值税——预交增值税——待抵扣增值税——待认证增值税——待转销增值税——增值税抵留税额——简易计税——转让金融商品应交增值税——代扣代交增值税——进项税额——销项税额抵减——已交税金——转出未交增值税——减免税款——出口抵减内销产品应纳税额——销项税额——出口退税——进项税额转出——转出多交增值税

shuang双十账户（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

3.账务处理（1）进项税额

①一般纳税人从国内购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、取得无形资产或者不动产。借：在途物资（或原材料等账户）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（或“应付票据”“银行存款”）购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录。（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

3.账务处理（1）进项税额②企业购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的9%扣除率计算进项税额。借：库存商品（或原材料等账户）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（或“应付票据”“银行存款”）（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

3.账务处理（1）进项税额

③接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时借：原材料（固定资产等账户）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理例9-23齐鲁公司2021年9月发生下列业务：（1）2日，购入原材料一批（采用计划成本法），增值税专用发票上注明货款60000元，增值税率13%，增值税额7800元，运输费5000元，增值税率9%，增值税额450元，加税合计5450元，货物尚未到达，货款及运费已用银行存款支付；借：材料采购65000应交税费—应交增值税(进项税额)8

250

贷：银行存款73250（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理（2）5日，购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付；购入免税农产品时会计分录如下：借：材料采购91000应交税费—应交增值税(进项税额)9000贷：银行存款100000shuang无增值税专用发票。计算抵扣（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理（3）10日，企业接受投资投入一批原材料，对方提供的增值税专用发票中列明，成本500000元，增值税税率13%，增值税65000元；双方协议确认的该投资者注册资本份额为585000元。借：原材料

500000

应交税费—应交增值税(进项税额)65000

贷：实收资本565000（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

（4）11日，企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税额1300元，款项已用银行存款支付。支付维修费时，会计分录如下：借：管理费用10000应交税费—应交增值税(进项税额)

1300

贷：银行存款11300（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理（5）购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计82000元，增值税专用发票上注明的增值税税额10660，款项以存款支付。借：固定资产82000

应交税费—应交增值税（进项税额）10660

贷：银行存款92660（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理（2）待认证进项税额

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的。

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理购进并取得增值税专用发票时，借：相关成本费用或资产账户应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款（应付账款等）（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理经税务机关认证后借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待认证进项税额”账户借：相关成本费用或资产账户

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（3）购进不动产或不动产在建工程的进项税额。按现行增值税制度规定，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者取得的不动产在建工程，其进项税额从当期销项税额中全额抵扣。

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理借：固定资产（或在建工程）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【例9—24】2021年9月6日，齐鲁公司购进简易仓库一座，并于当月投入使用。取得增值税专用发票，注明价款1200000元，增值税率9%，进项税额108000元，款项已经通过银行存款支付。不考虑其他相关税费。借：固定资产1200000

应交税费—应交增值税（进项税额）108000

贷：银行存款1308000（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理（4）企业购进货物已经验收入库但尚未取得增值税专用扣税凭证。月末暂估价入账借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款下月初，红字冲销或相反分录取得增值税专用扣税凭证时，再做处理

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理【例9—25】2021年8月30日，齐鲁公司购进原材料一批已经验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货通行的材料清单列明的原材料销售价格为380000元，估计未来可抵扣的增值税额为49400元。应编制会计分录如下：

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

1）8月30日借：原材料380000贷：应付账款——暂估应付账款380000

2）9月初，红字冲销原暂估入账金额。应编制会计分录如下：借：原材料380000贷：应付账款——暂估应付账款3800003)9月初，取得增值税专用发票上注明的价款为380000元，增值税税额为60800元，增值税专用发票已经认证。全部款项已银行存款支付。应编制会计分录如下：

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理借：原材料380000应交税费——应交增值税（进项税额）49400

贷：银行存款429400注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户核算。（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

（5）进项税额转出①改变用途——用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等②发生非常损失——因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理【例9—26】齐鲁公司2021年9月份发生进项税额转出事项如下：①20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10000元，转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为13%。应作会计分录如下：（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

借：应付职工薪酬——职工福利费11300贷：原材料—甲材料10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1300②26日，企业因管理不善造成火灾毁损一批原材料，有关增值税专用发票注明的成本为50000元，增值税额为6500元。应作会计分录如下：（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢56500贷：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额转出）6500经协商，火灾造成的损失由保险公司赔偿50%，企业负担50%。借：其他应收款—保险公司28250

营业外支出28250

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢56500（6）销项税额企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产。借：银行存款（或应收账款等账户）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理企业销售货物发生销货退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票，作相反处理。

【例9—27】齐鲁公司2021年9月份销售产品一批，价款1600000元，按规定应收取增值税税额为208000元，商品已发出，开出增值税专用发票，货款尚未收到。企业应编制会计分录如下：借：应收账款1808000

贷：主营业务收入1600000

应交税费—应交增值税（销项税额）208000（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理视同销售行为：①企业将自产、委托加工或外购的货物用于捐赠时借：营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）

视同销售，不确认主营业务收入，按成本转入营业外支出为什么？（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理视同销售行为：②将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者时借：利润分配长期股权投资贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）视同销售，确认主营业务收入，并结转成本为什么？（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理借：主营业务成本贷：库存商品视同销售行为：③企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费时借：应付职工薪酬—职工福利费贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）视同销售，确认主营业务收入，并结转成本（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理借：主营业务成本贷：库存商品

企业将外购材料，用于集体福利或个人消费时，属于改变材料用途，应作为“进项税额转出”。

【例9—28】齐鲁公司2021年9月份发生如下视同销售行为的业务：①9月5日以自产的产品一批，对外投资，双方协商作价300000元，增值税39000元。应编制会计分录如下：

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理借：长期股权投资339000

贷：主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销项税额）39000借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000（7）出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理（8）交纳增值税

①当月上缴或者预缴当月增值税时，借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款

（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理②当月上缴上月或者以前月份的增值税时，借：应交税费——未交增值税贷：银行存款

（8）交纳增值税

【例9—29】齐鲁公司2021年9月份以银行存款交纳本月增值税40000元。（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理应编制会计分录如下：借：应交税费—应交增值税（已交税金）40000贷：银行存款40000（9）增值税月末结转①月末结转前，“应交税费——应交增值税”若为贷方余额，表示有应交未交的增值税（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理②如为借方余额，两种情况：一是本月尚未抵扣的进项税，不必结转，留待下期继续抵扣；二是本月多缴增值税，则：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

【例9—30】齐鲁司本月发生销项税额：304000元，进项税额转出9600元，进项税额182820元，已交增值税40000元。本月“应交税费——应交增值税”账户余额为：304000－（182820-9600）－40000＝90780（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税额，将应将未交纳增值税转入“应交税费—未交增值税”账户。（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理

应交税费——未交增值税②(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理（22）进项8250（22）进项

9000（22）进项

65000（22④）进项

1300（22⑤）进项10660（23）进项108000（24）进项49400（28）已交40000应交税费——应交增值税（25）转出1300（25）转出6500（26）销208000（27）销39000

（29）转出未交增值税90780（29）转出未交90780（29）实际缴纳时90780

余额：09月末，齐鲁公司应作如下会计分录：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）90780贷：应交税费—未交增值税9078010月份，实际缴纳时：借：应交税费—未交增值税

90780贷：银行存款90780(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理如果销项税额小于进项税额，如何处理【例题·单选题】企业当月交纳当月增值税，应通过的账户是（）。

A．应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

B．应交税费—未交增值税

C．应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

D．应交税费—应交增值税（已交税金）练一练『正确答案』D【例题·单选题】企业当月交纳上月应交增值税时，应通过（）账户核算。

A．应交税费――应交增值税（转出未交增值税）

B．应交税费――未交增值税

C．应交税费――应交增值税（转出多交增值税）

D．应交税费――应交增值税（已交税金）练一练『正确答案』B【例题·单选题】企业当月交纳上月应交增值税时，应通过（）账户核算。

A．应交税费――应交增值税（转出未交增值税）

B．应交税费――未交增值税

C．应交税费――应交增值税（转出多交增值税）

D．应交税费――应交增值税（已交税金）

练一练『正确答案』B课堂训练1、2021年9月，甲公司销售产品一批，价款600000元，增值税税率13%，商品已发出，开出增值税专用发票，货款收到存入银行。2、购入不需要安装设备一台，价款80000元，增值税率13%，款项尚未支付。3、9月6日，购进简易仓库一座，并于当月投入使用。价款1000000元，增值税率9%，进项税额100000元，款项已经通过银行存款支付。不考虑其他相关税费。4、企业因管理不善毁损一批原材料，专用发票注明的成本为20000元，增值税额为2600元。5、以存款缴纳当月增值税15000元。6、月末结转增值税。1、2021年9月，甲公司销售产品一批，价款600000元，增值税税额为78000元，商品已发出，开出增值税专用发票，货款收到存入银行。借：银行存款678000

贷：主营业务收入600000

应交税费—应交增值税（销项税额）780002、购入不需要安装设备一台，价款80000元，增值税税额10400，款项尚未支付。借：固定资产80000

应交税费—应交增值税（进项税额）10400

贷：银行存款904003、9月6日，购进简易仓库一座，并于当月投入使用。价款1000000元，增值税进项税额90000元，款项已经通过银行存款支付。不考虑其他相关税费。借：固定资产1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）90000

贷：应付账款10900004、企业因管理不善毁损一批原材料，专用发票注明的成本为20000元，增值税额为2600元。应作会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢22600

贷：原材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）26005、当月缴纳当月增值税15000元会计分录：6、月末结转增值税

78000-（10400+90000-2600）-15000=34800会计分录：1.小规模纳税企业的特点①只能开具普通发票；可以代开增值税专用拿发票。②实行简易征收税率3%；③购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金加入货物成本。(三)小规模纳税企业增值税的账务处理

2.小规模纳税企业当期应纳增值税的计算图小规模纳税企业当期应纳增值税计算

(三)小规模纳税企业增值税的账务处理3.小规模纳税企业销售商品、提供劳务业务的账务处理图

小规模纳税企业增值税的账务处理流程(三)小规模纳税企业增值税的账务处理主营业务收入应交税费-应交增值税银行存款②①例9-30某小规模纳税人2021年9月20日，购进原材料一批，价款10000元，增值税1300元，共计11300元，用银行存款支付。销售产品一批，全部价款(含税)为30900元，款项已存入银行。(1)购入材料时：借：材料采购11300贷：银行存款11300(2)实现销售时：借：银行存款30900贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税900(三)小规模纳税企业增值税的账务处理计税销售额=30900/(1+3%)=30000（元）应纳税额=30000×3%=900（元）(3)交纳增值税时借：应交税费—应交增值税900贷：银行存款900

(三)小规模纳税企业增值税的账务处理【例题·判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）

练一练『正确答案』√

[答案解析]增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，直接计入有关货物的成本。

增值税税控系统专用设备包括：

增值税防伪税控系统设备（如金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统（如税控盘和传输盘）。

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。允许在增值税应纳税额中全额抵减。抵减额：价税合计额。不足抵减的：可结转下期继续抵减。（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理注意：增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

企业初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额借：固定资产

贷：银行存款（或应付账款等）

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费—应交增值税（减免税款）

贷：管理费用

注意：（小规模纳税人，借：应交税费—应交增值税

企业发生的增值税税控系统专用设备技术维护费，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

企业应按实际支付或应付的金额

借：管理费用

贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费—应交增值税（减免税款）

贷：管理费用

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

注意：（小规模纳税人，借：应交税费—应交增值税

例9—32

齐鲁公司为增值税一般纳税人，初次购进税控设备一台，作为固定资产核算，取得增值税普通发票上注明价款2000元，价款以银行存款支付，应编制会计分录如下

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理（1）取得设备，支付价款时：

借：固定资产

2000

贷：银行存款

2000（2）按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费—应交增值税（减免税款）2000

贷：管理费用

2000

例9—33

齐鲁公司支付税控系统技术维护费280元，取得增值税普通发票，款项以银行存款支付，应编制会计分录如下。

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理（1）支付税按系统技术维护费时：

借：管理费用

280

贷：银行存款

280（2）按规定抵减增值税应纳税额时：

借：应交税费—应交增值税（减免税款）280

贷：管理费用

280

课后实训

实训七

应交税费的核算（见《财务会计同步单项模拟实训》）

(一)消费税概述消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税是价内税，有从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法。三、应交消费税的核算单位和个人我国境内生产委托加工进口应税消费品复合计税从价定率从量定额1、烟，2、酒及酒精，3、化妆品，4、贵重首饰及珠宝玉石，5、鞭炮、焰火；6、成品油；7、摩托车；8、小汽车；9、高尔夫球及球具，10、高档手表；11、游艇；12、木制一次性筷子；13、实木地板，电池涂料等。

1.从价定率方法2.从价定率方法3.从价从量复合计算方法(二)应交消费税的计算

三种方法

1.从价定率方法

(二)应交消费税的计算

从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率

（2）从量定额方法(二)消费税的计算与账务处理（3）复合计税方法(二)消费税的计算与账务处理+

从价定率

从量定额

1.应交税费——应交消费税2.税金及附加计算应纳的税金及附加期末转入“本年利润”账户的税金及附加

（三）应交消费税核算的账户设置

税金及附加损益类账户期末无余额无（1）自产并销售应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）自产自用应税消费品（4）进口应税消费品(四)应交消费税的账务处理

（1）销售自产应税消费品例9-34齐鲁公司2021年4月2日销售应税消费品一批，为购货方开具的增值税专用发票注明的价款为110000元，增值税税率为13％,消费税税率为15％。款项全部收到存入银行。应纳增值税=110000×13%=14

300(元)应纳消费税=110000×15%=16500(元)(四)应交消费税的账务处理

①实现销售时：借：银行存款127

600贷：主营业务收入110000应交税费—增值税(销项税额)17600借：税金及附加16500贷：应交税费—应交消费税16500②缴纳税款时：借：应交税费—应交消费税16500贷：银行存款16500(四)应交消费税的账务处理

税金及附加（1）自产并销售应税消费品(四)应交消费税的账务处理消费税的账务处理流程税金及附加应交税费—应交消费税银行存款①②（2）

委托加工应税消费品

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。

(四)应交消费税的账务处理

（2）

委托加工应税消费品

【例9—35】

齐鲁公司2021年8月发生委托泰亚公司加工应税消费品的业务如下：①委托泰亚公司加工应税消费品，发出原材料一批，实际成本100000元。会计分录如下：借：委托加工物资——泰亚公司100000

贷：原材料——A材料100000

(四)应交消费税的账务处理

（2）

委托加工应税消费品

②收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库并继续加工应税消费品，用银行存款支付不含税的加工费20000元，增值税2600元，消费税率20%，支付消费税30000元。

加工产品的组成计税价格=（100000+20000）÷(1-20%)=150000

应交消费税=150000×20%=30000元(四)应交消费税的账务处理

由公式推导：组成计税价格=材料成本+加工费+消费税则应编制会计分录如下：借：委托加工物资20000

应交税费—应交增值税（进项税额）2600—应交消费税30000

贷：银行存款52600材料加工完毕，收回入库借：原材料120000

贷：委托加工物资120000

(四)应交消费税的账务处理

继续加工应税消费品，可以抵扣（3）自产自用应税消费品的账务处理企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税借：在建工程贷：库存商品

应交税费——应交消费税

(四)应交消费税的账务处理增值税？？？【例9—36】齐鲁公司在工程领用自产柴油成本为40000元，应纳消费税4800元。不考虑其他相关税费。东明公司应编制如下会计分录：

(四)应交消费税的账务处理借：在建工程44800

贷：库存商品40000

应交税费—应交消费税4800（2）自产自用应税消费品的账务处理

将自产应税消费品用于职工福利时

借：应付职工薪酬——职工福利费

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

(四)应交消费税的账务处理

非货币性职工薪酬【例9—37】

齐鲁公司下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值为50000元，市场价格为60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%。不考虑其他相关税费。东明公司应编制如下会计分录：

(四)应交消费税的账务处理

借：应付职工薪酬73800

贷：主营业务收入

60000

应交税费——应交消费税6000

应交税费——应交增值税（销项税额

）

7800借：主营业务成本

50000

贷：库存商品

50000（4）进口应税消费品

企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

借：原材料（材料采购，固定资产等）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款(四)应交消费税的账务处理

购买原材料核算

(一)其他应交税费的含义其他应交税费是指除增值税、消费税以外的应交税费，包括应交资源税、城市维护建设税、应交教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、个人所得税等。四、其他应交税费的核算

（一）应交资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。从价定率为主、从量定额为辅的计征办法从价定率：应纳资源税=销售额×适用税率从量定额：应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×单位税额

四、其他应交税费的核算

（一）应交资源税1.对外销售应税产品借：税金及附加

贷：应交税费——应交资源税2.自产自用的借：生产成本制造费用

贷：应交税费——应交资源税四、其他应交税费的核算例9—38东海公司2021年9月对外销售应税产品盐1500000元，自用应税产品盐计税价格1000000元，规定的资源税税率为2%。

四、其他应交税费的核算1.对外销售应税产品借：税金及附加30000

贷：应交税费——应交资源税300002.自产自用的借：生产成本20000

贷：应交税费——应交资源税20000（二）应交城市维护建设税应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率

企业计算应交的城市维护建设税时：

(二)其他应交税费的账务处理企业计算应交的城市维护建设税时：借：税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税企业实际上交时：借：应交税费—应交城是维护建设税

贷：银行存款（三）应交教育费附加

企业按规定计算出应交的教育费附加，附加率3%。应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税）×附加率3%(二)其他应交税费的账务处理【例9—39】齐鲁公司2021年8月应交城建税及教育费附加计算表(二)其他应交税费的账务处理(1)计算应交城市维护建设税和教育费附加时：借：税金及附加64

100贷：应交税费—城市维护建设税

44

870

—教育费附加19

230(2)上交城市维护建设税和教育费附加时：借：应交税费—城市维护建设税44870—教育费附加19

230贷：银行存款64

100(二)其他应交税费的账务处理（四）应交土地增值税

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税实行四级超率累进税率。其中最低税率为30%，最高税率为60%。计算公式为：应纳土地增值税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）(二)其他应交税费的账务处理（四）应交土地增值税1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并核算的借：固定资产清理

贷：应交税费—应交土地增值税2.土地使用权在“无形资产”账户核算的，转让时计算出应交的土地增值税，直接贷记“应交税费—应交土地增值税”；实际交纳时，借记“应交税费—应交土地增值税”。3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税借：税金及附加

贷：应交税费—应交土地增值税(二)其他应交税费的账务处理（四）应交土地增值税【例9—40】

齐鲁公司对外出售一栋办公楼，根据税法规定计算的应交土地增值税为12000元。公司应编制如下会计分录：

借：固定资产清理12000

贷：应交税费—应交土地增值税12000(二)其他应交税费的账务处理（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税1.房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。计税依据：（1）房产原值交纳=房产原值一次减除10%～30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。（2）房产出租：以房产租金收入

四、其他应交税费的核算

（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税

2.城镇土地使用税：是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。3.车船税：

由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计算交纳。4.印花税：是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文