中国“财师汇”营改增实施办法课件

金融业“营改增”政策解析

及应对策略

引言：房地产业.建筑业.金融业.生活服务业“营改增”的背景与动因一、全面实施“营改增”的历史背景及意义1、有利于建立公平、透明、合理的税收征管环境。2、有利于国家行政机关的廉政建设。3、有利于释放改革红利，打造中国经济升级版4、有利于加快服务业发展，推动制造业创新升级。5、今年企业和个人减负5000多亿元，进一步激发

经济活力。6、解决了双重征税和破解了混合兼营的困境。

二、营改增改革的发展及动态1、增值税1954年法国流转税、间接税、价外税；货物与劳务，增值额2、中国1979年增值税

货物，加工、修理修配业务3、增值税全国税收60%；75%中央，25%为地方4、2011年11月16日财税[2011]110号2012年1月1日起，在上海一、2016年金融业“营改增”最新政策解析1、征税范围——销售金融服务、无形资产或者不动产（1）金融服务,是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让。（2）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（3）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2、税率1．基础税率：17%、11%、6%、0%2．不同行业税率如下：销售货物、加工修理修配17%（优惠税率13%）提供有形动产租赁服务，税率为17%提供交通运输业服务、邮政业、电信业、房地产、建筑业税率为11%金融业、现代服务业、生活服务业税率为6%简易征收方式征收率为3%、5%免税、零税率一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人按规定可以选择适用简易计税方法的，但一经选择，36个月内不得变更。4、计税方法案例：某金融企业提供一项金融服务，金额200万元，接受一项建筑服务100万元，其中70万取得了增值税专票，税额7.7万元，另发生人工工资60万元，利润40万，计算需要缴纳的增值税？营业税=200*5%=10万元如果是一般纳税人：增值税=销项税金-进项税金=200/(1+6%)*6%-7.7=3.62万元如果是小规模纳税人：增值税=200/(1+3%)*3%=5.83万简易计税方法应纳税额销售额应纳税额=销售额×征收率合并定价方法销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

销售额的确定（2）销售额以人民币计算。以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（3）销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费和以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

（5）销售折扣：纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（6）销售额核定：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

（8）销售额的具体规定贷款服务——以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。直接收费金融服务——以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。经纪代理服务——以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。融资租赁业务及融资性售后回租服务——以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。进项不得抵扣事项对原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额从2013年8月1日起准予从销项税额中抵扣。不得抵扣进项税额的计算（！）《试点办法》中规定不得抵扣进项转为可抵扣按照《增值税暂行条例》第十条和《试点办法》第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率问题：

1、此处说可抵扣的有效凭据包不包括普通发票？没有取得怎么办？

2、取得了专票，但是由于不可抵，没有认证，且超过180天怎么办？

案例：某金融企业2016年5月购入一台设备用于2015开始的一个金融项目，金额30万，增值税金5.1万，取得了增值税专票。2017年6月项目完工，转用于一个2016年8月开始的项目，已计提折旧10万元。可以转为进项税金多少？（30-10）*17%=3.4万。6、纳税地点1固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并申报）；2非固定业户：应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人应当向应税服务发生地、不动产所在地、资源所在地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

2、一般纳税人增值税常见的账务处理

（

1）发生服务，确认收入时借：xx存款（库存现金、应收账款）贷：

xx收入

应交税费-应交增值税（销项税额

）

（2）购进货物、材料时借：原材料

等

应交税费-应交增值税（进项税额

）

贷：XX存款（库存现金、应付账款）

（3）购进货物发生非正常损失时：

借：营业外支出等

贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（4）缴纳税款时：借：应交税费——应交增值税

（已交税金）

贷：银行存款（库存现金）（5）月份终了借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费-未交增值税

或相反营改增前后处理对比----一般纳税人乙金融公司为增值税一般纳税人，2016年5月9日对外金融服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：试点后：1、提供应税服务借：应收账款

贷：XX收入

应交税费——应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务借：XX支出500000应交税费——应交增值税（进项税额）

30000贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）

30000贷：银行存款30000试点前：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：XX收入1060000借：营业税金及附加53000贷：应交税费——应交营业税530002、购进应税服务借：XX支出530000贷：应付账款5300003、小规模纳税人的会计处理

（1）发生销售，确认收入时借：XX存款（库存现金、应收账款）贷：XX收入

应交税费-应交增值税

（2）购进货物、材料时借：原材料

贷：银行存款（库存现金、应付账款）（3）当月缴纳本月实现的增值税借：应交税费-应交增值税贷：银行存款营改增前后处理对比----小规模纳税人乙公司为增值税小规模纳税人，2016年5月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：试点后：1、提供应税服务借：应收账款1030000贷：XX收入1000000应交税费——应交增值税300002、购进应税服务借：XX支出117000贷：应付账款1170003、上交本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税30000贷：银行存款30000试点前：1、提供应税服务借：应收账款1030000贷：XX收入1030000借：营业税金及附加51500贷：应交税费——应交营业税515002、购进应税服务借：XX支出117000贷：应付账款117000

5、增值税期末留抵税额的会计处理

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费—应交增值税（增值税留抵税额）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—应交增值税（增值税留抵税额）企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。1、

增值税发票领用首次领用发票需要办理发票领购手续；非首次领用发票纳税人，启动发票验旧基本流程，严格限量供应；应提供金税盘（税控盘）、报税盘或IC卡；增值税电子发票三、金融业“营改增”后增值税发票的管理

2、增值税发票开具

税控装置开具发票——网络发票，按期报送开票的数据加盖发票专用章

注意开票时点！营改增后延迟开票要补税？（！）虚开发票：

为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票3、增值税发票认证、抵扣增值税专用发票或者货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票的抵扣联原件；必须自开具之日起180日内进行认证，认证通过的方可作为扣税凭证。如认证不符，按规定处理；认证通过的次月申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额

特别注意事项——不能抵扣发票

1、票款不一致——支付对象与销货单位、提供劳务单位不一致2、对开发票——销售退回不开红票而另开销售发票3、无销售清单的办公用品发票等4、一般纳税人按简易征收开具的增值税专票5、购买职工福利用品的增值税专票6、发生非正常损失的材料、运费中所含的进项税金7、超过认证期限的增值税专用发票8、营改增前的项目营改增后收到的增值税专票国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对。

（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（6）国家税务总局规定的其他情形。4、其他（1）发票缴销：用票人续购发票前，须持已使用完的发票存根、在规定期限内未使用或未使用完的发票及《发票领购簿》，向税务机关报验缴销。（2）发票挂失、损毁报备：税务机关报告，税务机关备案；刊登“遗失声明”；开具发票丢失，如何认证抵扣？增值税发票管理核心——三流一致四、金融业营改增后其他的税收问题1、贷款利息支出的税收问题《试点办法》规定纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。2、转让不动产增值税问题该不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

但不包括房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。具体交税规定见：

国家税务总局2016年第14号公告A、企业转让不动产

一般纳税人

4月30日前——自建：

（简易计税、一般计税）卖价*5%

——取得：

（简易计税、一般计税）（卖价-买价）*5%B、5月1日后——自建：（一般计税）卖价*5%

——取得：（一般计税）（卖价-买价）*5%（2）小规模纳税人——自建：卖价*5%

——取得：（卖价-买价）*5%B、个人转让不动产个人销售自建自用的不动产——免税个人出售二手房小于2年的住房对外销售的，按5%的征收率全额缴纳增值税；大于2年（含2年）的住房对外销售的，免税3、销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照3%征收率减按2%计算。案例：某金融企业2015年6月销售自己2014年购入的一辆奥迪轿车，含税售价20万。计算应缴纳的增值税？

20/(1+3%)*2%=0.39万元4、试点后取得的固定资产税收问题2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。国家税务总局2016年第15号公告五、营改增后的合同管理（1）合同中必须明确价格和增值税额增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的。假如双方均为一般纳税人，营业税下：金融公司向客户收取服务费10000元，缴纳营业税额为：500元，公司收入为：10000元。客户：费用10000元增值税下：增值税：566元，

收入：10000-566=9434元。客户：进项税额566元，费用9434元。此时金融公司就必须要与客户沟通协商或修订合同条款以明确服务收费和增值税款。

（2）增加双方详细信息栏要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息放在详细信息栏，避免开具增值税发票时出现错误，影响抵扣。（