会计基础课件 第四章 会计凭证（李雪调整）

第四章会计凭证目录01020304会计凭证概述原始凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核会计凭证的传递与保管

1会计凭证概述会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。一、会计凭证的概念1.记录经济业务，提供记账依据；2.明确经济责任，强化内部控制；3.监督经济活动，控制经济运行。二、会计凭证的意义会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。三、会计凭证的种类（一）原始凭证1.原始凭证的概念原始凭证，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。注意：原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表等，不能作为原始凭证。三、会计凭证的种类2.原始凭证的分类（1）按照取得的来源不同三、会计凭证的种类原始凭证自制原始凭证外来原始凭证收料单、领料单、入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表增值税专用发票、银行回单，出差飞机票、车船票（2）按照格式不同三、会计凭证的种类原始凭证通用凭证专用凭证发票、银行转账结算凭证、车票领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表（3）按照填制的手续和内容不同三、会计凭证的种类原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效，比如收料单、领料单、借款单一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效，比如限额领料单一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制，比如发出材料汇总表、工资结算汇总表差旅费报销单（二）记账凭证1.记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。三、会计凭证的种类2.记账凭证的种类三、会计凭证的种类记账凭证用途填列方式专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证记账凭证用途填列方式专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证（1）按用途分类①专用记账凭证。三、会计凭证的种类收款凭证：收款凭证是用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。三、会计凭证的种类付款凭证：付款凭证是用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。三、会计凭证的种类转账凭证：转账凭证是用于记录不涉及库存现金和银行存款经济业务的记账凭证。三、会计凭证的种类②通用记账凭证。通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务共同使用，其格式与转账凭证基本相同。三、会计凭证的种类收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的单位。对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。三、会计凭证的种类（2）按照填列方式分类①单式记账凭证。单式记账凭证是指一张记账凭证中只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。使用单式记账凭证，便于分工记账，但不能反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系。三、会计凭证的种类②复式记账凭证复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证均为复式凭证。复式记账凭证能全面反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系，便于查账，同时可以减少填制记账凭证的工作量，减少记账凭证的数量，因此在实际工作中大多数单位都使用复式记账凭证。三、会计凭证的种类

2原始凭证的填制与审核1.原始凭证的名称；2.原始凭证的日期；3.填制凭证单位名称或者填制人姓名；4.经办人员的签名或者盖章；5.接受凭证单位或个人的名称；6.经济业务内容；7.实物的名称、数量、单价和金额。一、原始凭证的基本内容一、原始凭证的基本内容取得或对外开出的原始凭证，必须盖有单位公章或者填制人员的签章。1自制原始凭证，必须由经办单位领导人或其指定人员签名或盖章。2购买实物的原始凭证，必须有验收证明。3支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。4发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。5职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。6经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。7原始凭证除了应当具备上述基本内容外，还应当符合下列要求：填制原始凭证必须符合以下要求：1.记录真实原始凭证填制的日期、经济业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，不得歪曲业务，不能随意估计数字，以确保凭证内容真实可靠。二、原始凭证的填制要求2.内容完整原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，不得遗漏，同时必须由经办业务部门的有关人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负责。二、原始凭证的填制要求

名称要齐全，不能简化年、月、日要按照填制原始凭证的实际日

期填写品名或用途要填写明确，不能

含糊不清

有关人员的签章必

须齐全在填写的过程中要注意以上几点：3.手续完备取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。二、原始凭证的填制要求4.书写清楚、规范文字：字迹清楚、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。除需复写外，必须用钢笔或碳素笔书写。数字和货币符号的书写要符合下列要求：（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。二、原始凭证的填制要求（2）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得连笔书写。特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。（3）阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号为“¥”。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。二、原始凭证的填制要求凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。金额数字一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。二、原始凭证的填制要求（4）大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书体书写，不得任意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，在“元”字或者“角”字后面应当写“整”字或者“正”字；大写金额有分的，“分”字后面不写“整”字或者“正”字。二、原始凭证的填制要求（5）连续编号各种凭证要连续编号，以便考查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。二、原始凭证的填制要求作废（6）不得涂改、刮擦和挖补原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制及时及时填制、及时送交会计机构、及时审核和记账。二、原始凭证的填制要求1.一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。一次凭证有些是自制的原始凭证，如“领料单”“收料单”“制造费用分配表”等；有些是外来原始凭证，如“增值税专用发票”、各种银行结算凭证等。三、原始凭证的填制方法外来原始凭证均是一次凭证，一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。提示三、原始凭证的填制方法2.累计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。如“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。3.汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。三、原始凭证的填制方法（一）审核六个方面四、原始凭证的审核审核真实性合法性合理性完整性正确性及时性（二）审核处理1.对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证登记入账；（完全正确）2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（形式问题）3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（实质违法）四、原始凭证的审核

3记账凭证的填制与审核（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；一、记账凭证的基本内容（6）所附原始凭证的张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。记账凭证应根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。二、记账凭证的填制要求具体要求：1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证的书写应当清楚、规范。相关要求同原始凭证。3.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明。

二、记账凭证的填制要求对于同一张原始凭证需填制两张记账凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”，以方便查阅。4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。二、记账凭证的填制要求5.记账凭证应连续编号。应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。如“收字第××号”、“付字第××号”和“转字第××号”。如果一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号。例如：第5笔经济业务需要填制两张记账凭证，凭证顺序号编成“记字第51/2号”“记字第52/2号”，前面的数表示凭证编号，后面分数的分母表示该号凭证共有两张，分子表示两张凭证中的第1张、第2张。二、记账凭证的填制要求6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞。二、记账凭证的填制要求（一）专用记账凭证的填制方法1.收款凭证的填制方法收款凭证左上角的“借方科目”应按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；填写的日期是编制收款凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；三、记账凭证的填制方法“贷方科目”填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账符号”是指该收款凭证已登记账簿的标记，防止经济业务的重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；凭证右边“附件×张”是指该收款凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签名或盖章，以明确经济责任。三、记账凭证的填制方法收款凭证的会计分录只能是“一借多贷”的复合分录或“一借一贷”的简单分录。注意：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。三、记账凭证的填制方法【计算分析题】2016年6月1日收到新投资10万元，已存银行。借：银行存款100000

贷：实收资本100000

例题2.付款凭证的填制方法付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目。会计分录只能是“多借一贷”或“一借一贷”。对于涉及库存现金和银行存款之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。三、记账凭证的填制方法【计算分析题】2016年6月2日用现金支付办公用品款100元。借：管理费用100

贷：库存现金100例题3.转账凭证的填制方法转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。此外，某些既涉及收款业务或付款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。三、记账凭证的填制方法【计算分析题】2016年6月20日自甲公司购A材料1000元，款项未付。（假定不考虑增值税的影响）借：原材料——A材料1000

贷：应付账款——甲公司1000例题（二）通用记账凭证的填制方法通用记账凭证的填制方法与转账凭证的填制方法相同。三、记账凭证的填制方法四、记账凭证的审核02项目是否齐全04金额是否正确01内容是否真实03科目是否正确06手续是否完备05书写是否规范审核内容在审核过程中，如果发现记账凭证填制有错误，或不符合要求，应查明原因，按规定办法及时处理。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。四、记账凭证的审核五、记账凭证与原始凭证的区别区别填制人员不同填制依据不同填制方式不同发挥作用不同

4会计凭证的传递与保管会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，应当满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序和方法。会计凭证的传递具体包括传递程序和传递时间。一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递填制报销单部门负责人验证、签字单位领导审批、签字财务负责人审批、签字出纳收/付款盖“现金收/付讫”或“转账收付讫”章会计填制记账凭证会计记账比如，费用报销的程序一、会计凭证的传递在制定会计凭证传递程序时，应当注意考虑下列问题：制定科学合理的传递程序确定合理的停留处理时间建立凭证交接的签收制度123会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，以便日后随时查阅。二、会计凭证的保管对会计凭证的保管既要做到安全和完整无缺，又要便于凭证的事后翻阅和查找。其主要要求如下：会计部门依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同记账凭证所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。二、会计凭证的保管

会计凭证应定期装订成册，防止散失01从外单位取得的原始凭