会计专升本《财务会计二》作业2及答案

PAGE第11页共11页作业二1.20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票200000股，乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。

20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。(1)20×5年1月l

日购入股票

借：可供出售金融资产——成本

3

000

000

贷：银行存款

3

000

000

(2)20×5年5月确认现金股利

借：应收股利

40

000

贷：可供出售金融资产——成本40

000

借：银行存款40

000

贷：应收股利40

000

(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积

360

000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

360

000

(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失

1

360

000

贷：资本公积——其他资本公积

360

000

可供出售金融资产——公允价值变动

1

000

000

(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动

600

000

贷：资本公积——其他资本公积

600

000

2.2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80％的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。1）2007年1月1日借：长期股权投资－B公司500贷：银行存款500（2）2007年5月2日借：应收股利80贷：长期股权投资－B公司80（3）2008年5月2日借：应收股利240贷：投资收益160长期股权投资－B公司80（4）2009年5月2日借：应收股利160长期股权投资－B公司80贷：投资收益2403.A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利元。如果B公司2007年1月1日股东权益合计元，其中股本元，未分配利润元；2007年实现净利润元，2008年5月1日宣告分配现金股利元。2008年B公司实现净利润元，2009年4月20日宣告分配现金股利元。要求：对A公司该项投资进行会计处理。(1)购入B公司股票时：借：长期股权投资-B公司贷：银行存款(2)2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利20000贷：长期股权投资-B公司20000(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：借：应收股利60000长期股权投资-B公司20000贷：投资收益80000(4)2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资-B公司10000投资收益4.2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）2007年1月1日，借：长期股权投资——投资成本234万贷：产品销售收入200万应交税费——应交增值税（销项税额）34万同时：借：主营业务成本180万贷：库存商品180万2007年12月31日，借：长期股权投资——损益调整120万贷：投资收益120万2008年12月31日借：投资收益354万贷：长期股权投资——损益调整354万同时，借：投资收益80万贷：长期应收款80万如果投资合同规定有额外义务（如果无额外义务，则以下分录不做），则借：投资收益6万贷：预计负债6万2009年12月31日，借：预计负债6万贷：投资收益6万借：长期应收款80万贷：投资收益80万借：长期股权投资——损益调整114万贷：投资收益114万Dr：长期股权投资200*（1+17%）=234万>1000*20%=200万Cr：库存商品180万应交税金—应交增值税（销项税额）34万Dr：长期股权投资600*20%=120万Cr：投资收益120万Dr：投资收益2200*20%=440万Cr：长期股权投资354万长期应收款80万预计负债6万Dr：预计负债6万长期应收款80万长期股权投资114万Cr：投资收益1000*20%=200万5.甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。要求：编制甲公司的会计分录（单位为万元）。(1)20×1年1月2日投资时借：长期股权投资—乙公司(成本)2700贷：银行存款2700借：长期股权投资—乙公司(成本)200贷：营业外收入200(2)20×1年乙公司实现净利润800万元借：长期股权投资—乙公司(损益调整)160贷：投资收益160(800×20%)(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：借：应收股利60(300×20%)贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)60(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元：借：投资收益20(100×20%)贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)20(5)20×3年1月1日出售10%股权：借：银行存款1800贷：长期股权投资—乙公司(成本)1450[(2700+200)×50%]长期股权投资—乙公司(损益调整)40[(160-60-20)×50%]投资收益310借：长期股权投资—乙公司1490贷：长期股权投资—乙公司(成本)1450长期股权投资—乙公司(损益调整)40(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。借：应收股利45贷：长期股权投资—乙公司45(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。应冲减投资成本=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)借：应收股利20(200×10%)长期股权投资-乙公司30贷：投资收益506.A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资-B公司(成本)950贷：银行存款950(2)2007年B公司实现净利润600万元：A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。借：长期股权投资-B公司(损益调整)120贷：投资收益120(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。(4)2008年B公司实现净利润800万元：A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。借：长期股权投资-B公司(损益调整)160贷：投资收益160(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：借：应收股利20贷：长期股权投资-B公司(损益调整)20(6)收到现金股利时：借：银行存款20贷：应收股利20(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)借：长期股权投资――B企业(其他权益变动)40贷：资本公积――其他资本公积40(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备50(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：借：银行存款1300长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资-B公司(成本)950-B公司(损益调整)260-B公司(其他权益变动)40投资收益100借：资本公积――其他资本公积40贷：投资收益407.天意软件开发公司于20×7年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。20×7年8月15日，通过银行收到客户首期付款元，剩余款项于完工时支付。至20×7年末，天意公司为研制该软件已发生成本元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本元，并预计能按时完成软件的研制开发。要求编制天意公司20×7年研制软件开始到研制完成的会计分录。收到客户首期付款时，应作如下会计分录：

借：银行存款

贷：预收账款发生劳务成本时，应作如下会计分录：

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬等20×7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：

20×7年应确认的收入＝×60％－0＝（元）

借：预收账款

贷：主营业务收入20×7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：

20×7年应确认的费用＝（+）×60％－0＝（元）

借：主营业务成本

贷：劳务成本20×8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬等

⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：

借：银行存款

贷：预收账款

⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：

完工时应确认的收入＝×100％－＝（元）

借：预收账款

贷：主营业务收入

⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：

完工时应确认的费用＝（＋）×100％－＝（元）

借：主营业务成本

贷：劳务成本8.中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。该企业发行债券及购建设备的有关资料如下：（1）2007年1月1日，经批准发行3年期面值为元的公司债券。该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为3％，发行价格为万元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4％。假定该债券于每年年末计提利息。（2）2007年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为元，增值税额为元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为元。（3）该设备安装期间领用生产用材料一批，成本为元，该原材料的增值税额为51000元；应付安装人员工资元；用银行存款支付的其他直接费用.7元。2007年6月30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。（4）2009年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用40000元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。（5）假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。要求：（1）编制发行债券时的会计分录；（2）编制2007年12月31日、2008年12月31日有关应付债券的会计分录；（3）编制该固定资产安装以及交付使用的有关会计分录；（4）计算固定资产计提折旧的总额；（5）编制处置该固定资产的有关分录；（6）编制债券到期的有关会计分录。编制发行债券时的会计分录；

借：银行存款

借：长期债券（利息调整）

贷：长期债券（面值）（2）编制2007年12月31日、2008年12月31日有关应付债券的会计分录；

借：在建工程97225.3

借：财务费用97225.3

贷：应付利息

贷：长期债券（利息调整）44450.6

借：应付利息

贷：银行存款

借：财务费用.62

贷：长期债券（利息调整）46228.62

贷：应付利息（3）编制该固定资产安装以及交付使用的有关会计分录；

借：在建工程

贷：银行存款（++）

借：在建工程

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）51000

借：在建工程.7

贷：应付职工薪酬

银行存款.7

借：固定资产

贷：在建工程（4）计算固定资产计提折旧的总额；

第一个折旧年度（2007年7月～2008年6月）应该计提的折旧＝×40％＝（元）。

第二个折旧年度（2008年7月～2009年6月）应该计提的折旧＝（－）×40％＝（元）。

但是该资产在2009年4月30日处置了，所以2009年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为×10/12＝（元）。

所以该资产总共计提的折旧为+＝（元）。（5）编制处置该固定资产的有关分录；

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理

借：固定资产清理40000

贷：银行存款40000

借：固定资产清理

贷：营业外收入（6）编制债券到期的有关会计分录。

借：财务费用.78

贷：应付利息

应付债券－利息调整48055.78

借：应付利息

贷：银行存款

借：应付债券－面值

贷：银行存款9.大川股份有限公司（以下简称大川公司）为以销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务的增值税一般纳税人。20×8年9月发生的经济业务如下：

（1）对外销售一批商品，销售价格为100万，成本是80万，款项未收到。销售协议规定3个月内发生质量问题可以无条件退货。这批产品是新开发成功的，无法合理估计退货率。

（2）以预收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，根据合同规定分五次将货物发送给A公司，A公司已经将全部价款（含增值税，下同）支付，第一批货物已经于当日发出，以后每隔两个月发一次货物。大川公司已经将货款收存银行。

（3）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收取B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售代销商品的代销款（已扣除手续费）。

（4）向E公司销售一批配件。该批零件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。

（5）与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元。为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）。

（6）M公司退回20×7年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同规定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

（7）计算本月应交所得税，假定该公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定本期无任何纳税调整事项。

其他相关资料：

（1）大川公司适用的增值税税率为17%。

（2）商品销售价格中均不含增值税额，按每笔销售分别结转销售成本。

（3）除上述经济业务外，大川公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：账户名称借方余额（万元）贷方余额（万元）其他业务收入2其他业务成本1投资收益1.53营业外收入20营业外支出40营业税金及附加10管理费用5财务费用1要求：

（1）编制大川公司上述（1）至（7）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）；

（2）编制大川公司9月份的利润表。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

利润表（简表）

编制单位：大川公司20×8年9月单位：万元项目本月数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用净利润（净亏损以“－”号填列）1）编制相关的会计分录

①借：应收账款17

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：发出商品80

贷：库存商品80

②借：银行存款23.4

贷：预收账款23.4

借：预收账款4.68

贷：主营业务收入4

应交税费-应交增值税（销项税额）0.68

借：主营业务成本3.4

贷：库存商品3.4

③借：委托代销商品3.6

贷：库存商品3.6

借：银行存款2.8

销售费用0.13

贷：主营业务收入2.5

应交税费-应交增值税（销项税额）0.43

借：主营业务成本1.8

贷：委托代销商品1.8

④借：应收票据117

贷：主营业务收入100

应交税费-应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

⑤借：银行存款50

贷：主营业务收入42.74

应交税费-应交增值税（销项税额）7.26

协议规定支付劳务款的数额说明对方不会再支付其他数额，那么对于这笔劳务对方应承担的相关税费就包含在劳务款中，因此这个劳务款属于含税收入。

借：劳务成本10.4

贷：应付职工薪酬10.4

本题中说明的是协议，同时题目中也说明了设备维修为主营业务，因此在本题的计算中直接用了生产成本核算。

借：主营业务成本10.4

贷：劳务成本10.4

⑥借：主营业务收入6

应交税费-应交增值税（销项税额）1.02

贷：应收账款-甲公司7.02

在资产负债表日后期间发生的以前年度的销售退回，通过“以前年度损益调整”科目核算，非资产负债表日后期间发生的销售退回直接冲减退回当月的销售收入和成本，本题中是9月份发生销售退回，因此直接冲减主营业务收入。

借：库存商品4.7

贷：主营业务成本4.7

⑦利润总额＝4-3.4-0.13+2.5-1.8+100-80+42.74-10.4-6+4.7+2-1+1.53+20-40-10-5-1＝18.74（万元）

所得税费用＝18.74×25%＝4.69（万元）

借：所得税费用4.69

贷：应交税费-应交所得税4.69

（2）编制9月份利润表

利润表（简表）

编制单位：大川公司20×8年9月单位：万元项目本月数一、营业收入145.24减：营业成本91.9营业税金及附加10销售费用0.13管理费用5财务费用1资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）1.53二、营业利润（亏损以“－”号填列）38.74加：营业外收入20减：营业外支出40三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）18.74减：所得税费用4.69四、净利润（净亏损以“－”号填列）14.0510.中熙公司2007年末、2008年实现的利润总额分别为3800万元、5200万元。2007年所得税税率为33％，2008年所得税税率改为25％。假设2007年初递延所得税资产与递延所得税负债余额均为零。

与所得税有关经济业务如下：

（1）2007年：

①2007年末存货账面价值500万元，其中当年计提存货跌价准备145万元，期末存货跌价准备账面余额145万元。

②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为零。

③2007年支付非广告性赞助支出为300万元，向红十字会捐款100万元。

④2007年本年发生研究开发支出1200万元，其中850万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定未形成资产部分可按照实际支出的150％加计扣除，形成资产部分可按实际支出的150%加计摊销。假定年末达到预定使用状态（假定从2008年1月开始摊销，会计上按10年摊销）。

⑤2007年支付违反税收罚款支出150万元。

（2）2008年：

①2008年末存货账面价值1000万元，其中本年计提存货跌价准备175万元，累计计提存货跌价准备320万元。本年计提固定资产减值准备80万元。

②2008年支付非广告赞助支出为400万元。

③2008年无形资产摊销85万元。

④2008年计提产品质量保证金160万元。

要求：

（1）计算2007年暂时性差异；

（2）计算2007年应交所得税；

（3）计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债；

（4）计算2007年利润表确认的所得税费用；

（5）编制2007年会计分录；

（6）计算2008