第十一章印花税和契税法

第十一章印花税和契税法第一节印花税法一、印花税基本原理(了解，能力等级1)(一)印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为征税对象征收的一种税。(三)印花税的作用。二、印花税的纳税人(熟悉，能力等级1)位和个人。分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。具具体情况指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。订立产权转移书据的单位和个人。设立并使用营业账簿的单位和个人。在国外书立、领受，但在国内使用应税注意问题(1)凡由两方或两方以上当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履(2)纳税人以电子形式签订。纳税人立合同人立据人立账簿人领受人使用人。A．甲企业和乙企业B．甲企业、乙企业和戊单位C．甲企业、乙企业和丙企业D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A)(一)税目【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭(1)出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属(2)融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。(3)一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。(4)权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。【特别提示】考生要注意区分技术合同和产权转移书据，二者适用税率不同。(二)税率印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率(按件贴花5元)之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一(股权转让书据)，最低税率为万分之零点五(借款合同)。最高税率是最低税率的20倍。应用税目或项目应用税目或项目借款合同同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿税率档次(四档)万分之零点五万分之三万分之五千分之一用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。()(1999【解析】营业账簿中记载资金的账簿使用比例税率，其他账簿使用定额税率。四、应纳税额计算(掌握，能力等级3)应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率(一)一般规定计税依计税依据购销金额料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花；委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供材料金额之和。收取的费用合同或凭证购销合同加工承揽合同(重要)建设工程勘察设计合同税率万分之三万分之五万分之五承包金承包金额运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等。仓储保管费用，但不包括所保财产金额。借款金额，有具体规定。保险费收入合同所载金额(不含研究开发经费)合同所载金额记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。其他账簿按件计税按件计税贴花建筑安装工程承包合同财产租赁合同货物运输合同(重要)仓储保管合同借款合同财产保险合同技术合同产权转移书据营业账簿权利许可证照万分之三千分之一万分之五千分之一万分之零点五千分之一万分之三万分之五万分之五1．加工承揽合同的两种计税方法计税【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税＝800000×0.3‰＋400000×0.5‰＝440(元)。【例题·单选题】某公司受托加工制做广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加该公司此项合同应缴纳印花税()。(2003年)【答案】B【解析】该题计算过程应该是：(40000+2000)׉=21(元)。2．借款合同的计税依据计税方计税方法以借款合同所载金额为依据计税贴花以借据所载金额为依据计税贴花花一次；期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花按借款合同贴花具体形式(1)一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次填开借据的(2)一项信贷业务只填开借据作为合(3)流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还，该合同一般按年(期)签订(4)借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同就就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花按合同所载租金总额，暂按借款合同计税各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之差的税额(5)借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时(6)银行及其他金融组织融资租凭业务签订的融资租赁合同(7)银团借款(8)基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同(二)特殊规定【解释】这部分内容考点集中，考生要特别重视。注意理解记忆的计税规则包括：1．作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项而适用不同税目税率的，分别记载金元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印同双方各应缴纳的印花税额为()。(1995年)【答案】A【解析】双方各应纳印花税=500000×1‰=500(元)。3．未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价(无国家牌价的按市场牌价)计4．外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。)6．签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。7．订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税()。(2002年)【答案】D【解析】甲以货易货按购销金额计算贴花：(200+150)׉×10000=1050(元)签订合同既发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花且不能因采购取消而要求退税或抵交。甲采购合同应贴花：50׉×10000=150(元)。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200 8．事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。实行差额预算管理的事业单位的记支的单位的营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算贴花。跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。9．商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税()。(2004年)【解析】总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。税实行单边征收。12．国内货物联运，结算单据(合同)所列运费的结算方式不同而计税依据不同，即起外国运输企业的免纳印花税。(三)应纳税额的计算方法应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率(1)企业领受权利、许可证照应纳税额(2)企业订立产权转移书据应纳税额应纳税额＝1000000׉＝500(元)(3)企业订立购销合同应纳税额应纳税额＝2000000׉＝600(元)(4)企业订立借款合同应纳税额应纳税额＝4000000׉＝200(元)(5)企业记载资金的账簿应纳税额＝8000000׉＝4000(元)(6)企业其他营业账簿应纳税额(7)当年企业应纳印花税税额(1)签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。(5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。(6)公司启用其他账簿10本。(‰‰‰‰‰和每件5元两种)要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。(2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。(3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。(4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。(5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。(6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。(2009年)【答案】(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=80000000׉+(30000000+30000000)׉+150000000׉=24000+18000+45000=87000(元)注意购销合同看作既购又销。(2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=(200000+500000)׉+2000000׉+400000׉=350+600+200=1150(元)(3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=10000000÷4׉=750(元)研发费不作为计税金额，只对报酬计税。(4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=3000000׉+1000000׉=900+300=1200(元)建筑承包和分包都要计税贴花。(5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=(20000000+5000000)׉=12500(元)(6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=5×10=50(元)。五、税收优惠(熟悉，能力等级2)(1)应税合同凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花；(2)将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；(3)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；(4)无息、贴息贷款合同免税；(5)外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免(6)房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；(7)农牧业保险合同免税；(8)军事、救灾、新铁路施工运料等特殊运输合同免税。(9)企业改制过程中有关印花税征免规定。情况情况公司制改造改制重办法人登记的新企业，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿企业债权转股权新增的资金企业改制中经评估增加的资金其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制后仅改变执行主体但未改变内容条款的因改制签订的产权转移书据贴花规定原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花增加的资金按规定贴花按规定贴花不再贴花免予贴花凭证项目账簿应税合同产权转移书据(一)纳税方法(熟悉)【例题·单选题】对一份凭证应纳税额超过()的，纳税人可向主管税务机关申请，【解析】一份凭证超过500元的，纳税人可向主管税务机关申请，用填开完税证或缴款书的办法纳税(汇贴)，不再贴花。的C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴