工业企业成本核算的要求与一般程序

工业企业成本核算的要求与一般程序第1页/共40页成本核算的一般程序1、对企业各项支出进行严格的审核和控制2、正确处理跨期摊提的工作3、将该本月摊销的费用在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集4、对于月末有完工产品又有在产品的，将该种费用在完工产品和在产品之间进行分摊5、正确划分完工产品与在产品的费用界限第2页/共40页1、正确划分是否该计入成本、期间费用属于资本性支出的计入资本性支出，分次摊销计入成本，属于营业外支出的计入营业外支出不属于企业日常生产经营支出的不得计入成本和期间费用，防止乱挤成本或者少计成本第3页/共40页2、正确划分生产费用与期间费用的界限用于产品生产的费用在产品销售之后作为销售成本计入损益当月投产未必当月完工，当月完工未必当月销售这样生产费用未必马上得到补偿但是期间费用发生当期计入损益把生产费用化为期间费用，会造成什么情况？降低库存产品实际成本，就会影响利润第4页/共40页3、正确划分个月份的费用界限企业存在待摊和预提费用所谓待摊是本月支出，但要在受益各期进行分次摊销所谓预提就是本月提取，但以后会同以后各期预提一起支出，支出在后。出于算为管用的原则，对于数额较小的费用，也可以一次性摊销到本月处理第5页/共40页4、正确划分各种产品的界限企业生产的产品往往不止一种正确计算产品成本就要对产品共同耗费的支出在产品之间进行分摊属于能分清是那种产品耗费的，直接计入该产品成本不能分清，该怎么办？第6页/共40页5、正确划分完工产品与在产品的费用界限产品都完工，生产费用之和就是产品成本产品都未完工，生产费用之和就是在产品成本如果既有完工产品和在产品该怎么办？第7页/共40页正确确定财产物资的计价和价值结转方法固定资产如何计价？如何摊销？时间多长？材料领用使用什么 价格结转？加权平均？先进先出？低值易耗品怎么摊销？一次摊销、五五摊销？这些都会影响产品的成本第8页/共40页做好各项基础性工作1、定额的制定和修订工作问题：定额制定是否合理？定额是怎么定的？以什么为依据？材料编号计量单位材料消耗定额1301千克4工序编号工时定额累计工时定额122426A零件定额卡第9页/共40页2、建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度凡是物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，均应填制相应凭证，办理审批手续并严格进行计量和验收，这样才能保证帐实相符，保证成本计算的正确性第10页/共40页太平镇清水村委才久台区修理工程材料料领用表序号名称型号规格单位数量备注1水泥杆1508米条42低压四线担6*63*1400条43四位介码-360*100只204串心瓷瓶ED-2只1005膨胀螺丝10*100支506串心瓷瓶专用螺栓M16*120套167绝缘铝芯线BLV-16米1000第11页/共40页3、建立健全原始记录工作原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测，编制成本计划，进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。建立可续实效的原始记录制度，做好原始记录的登记、传递、审核和保管工作。第12页/共40页4、做好厂内计划价格的制定和修订工作厂内计划价格的制定，有利于检查企业各部门单位成本计划的完成情况和管理业绩在制订了厂内计划价格的企业，材料的核算、半成品转移、车间相互提供劳务，先按计划价格进行转移，期末结转差异第13页/共40页5、按照生产特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法产品的成本计算方法可以采用品种法、分批法、分步法采用那种成本方法，要依靠生产的特点和管理的要求生产过程只有一道工序，简单加工自然不用采用分步法，步骤太多，管理上又不作要求也可以不用分步法。第14页/共40页费用按经济内容分类产品生产过程也就是物化劳动（劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程按经济内容来分就要分成劳动对象的耗费、劳动手段的耗费，活劳动的耗费实际操作中将耗费分为9大费用要素优点：具体反映了各种费用的构成与水平缺点：不能说明费用用途，不便于分析费用是否节约、合理第15页/共40页为什么不能反映使用用途外购材料：企业为生产经营而耗费的一切从外单位购进的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理配件和低值易耗品外购燃料：固体、液体气体燃料、外购动力：电力、热力工资：企业应计入产品成本和期间费用的职工工资折旧费：按规定的固定资产折旧费提取的职工工资（哪些是生产用的，哪些是管理用的，不做区分）第16页/共40页9大费用要素-----经济内容提取的职工福利费：按工资一定比例提取的应该计入产品成本和期间费用的福利费利息支出：利息净额,计入财务费用的借入款项的利息支出减去利息收入税金：计入企业管理费用的各种税金：房产税、车船使用税，土地使用税、印花税其他支出：差旅费、租赁费、外部加工费、保险费第17页/共40页经济内容分类的作用1、反映企业一定时期内在生产经营中发生了哪些费用，据以分析企业各时期费用的构成水平2、反映了企业经营中的外购材料和燃料费用，以及职工工资的实际支出，为企业安排生产提供资料3、但是无法了解这些费用都用来做什么？是用于产品生产，还是用于管理？第18页/共40页费用按经济用途分类分类方法：首先将工业企业生产经营中的费用分成两大类：计入产品成本的生产费用和计入当期损益的期间费用生产费用：计入产品成本的费用根据其在生产经营中的用途不同：直接用于产品生产，间接用于产品生产。划分为若干项目产品成本项目为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况而设置的原材料、燃料和动力、生产工资及福利费、制造费用第19页/共40页原材料：，直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、有助于产品形成的辅助材料燃料及动力，直接用于产品生产的各种燃料和动力生产工资及福利费，直接参加产品生产的工人工资及福利费制造费用：间接用于产品生产的各项费用内容相对比较多：车间企业内部管理人员工资及福利费，机物料、低值易耗品、取暖费、停工损失费第20页/共40页费用按经济用途分类企业可根据生产特点及管理的要求做适当的调整，在废品损失在产品成本中所占比例较重的情况下，单设废品损失期间费用:按经济用途可以分为销售费用，管理费用和销售费用第21页/共40页销售费用企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。第22页/共40页生产费用的其他分类生产费用与生产工艺的关系分类直接费用和间接费用直接费用，直接用于产品生产的费用如：原材料，主要材料，生产工人工资，设备折旧间接费用：机物料，辅助工人工资，厂房折旧第23页/共40页按计入成本的方法分类直接计入费用，间接计入费用直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用的费用间接计入费用：分不清楚哪种产品所耗用的费用关系：在生产一种产品的时候，直接费用和间接费用都可以直接计入在生产多种产品的时候，直接费用间接费用都需要分配第24页/共40页第25页/共40页成本会计的主要科目“基本生产成本”为完成企业生产目的而进行的商品生产。为归集基本生产所发生的各种生产费用，借方：登记企业为进行基本生产发生的费用贷方：表示完工入库的产品成本余额在借方科目按产品品种或者产品批别，生产步骤等成本计算对象设置成本明细帐户帐内按产品成本项目设置专栏和专行第26页/共40页月日摘要产量成本项目成本合计原材料工资及福利费制造费用630本月生产费用100060000120001800090000630本月完工产品成本60000120001800090000630完工产品单位成本60121890车间：第一生产车间产品：甲产品产品成本明细账单位：元月日摘要产量成本项目成本合计原材料工资及福利费制造费用531在产品费用2000150006000900030000630本月生产费用750002900044000148000630生产费用合计900003500053000178000630本月完工产品成本72000273004134014060630完工产品单位成本3613.6520.6770.32630在产品费用1800077001166037360车间：第一生产车间产品：乙产品产品成本明细账单位：元第27页/共40页月日摘要产量成本项目成本合计原材料工资及福利费制造费用531在产品费用2000150006000900030000630本月生产费用1350004100062000238000630生产费用合计1500004700071000268000630本月完工产品成本1320003930059340230640630在产品费用1800077001166037360基本生产成本二级帐车间：第一生产车间单位：元第28页/共40页基本生产成本二级的设置为了归集企业所发生的基本生产费用，计算全部产品的成本企业设置生产成本总分类账为了对企业基本生产商品成本进行明细分类核算，在总分类账下按产品核算对象，按产品种类，步骤，批别分设产品明细帐，在企业产品种类较多的时候，为了按照产品成本项目汇总全部产品成本，设置基本生产二级帐，即按成本项目又按车间作用基本生产二级帐与基本生产总账和产品成本明细帐构成成本核算的三个层次，并构成企业总成本与产品成本明细帐的中介，可以配合车间核算，为考核，分析车间成本提供资料第29页/共40页辅助生产成本辅助生产是指为基本生产部门、企业管理部门和其他部门提供劳务和产品的生产，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应等。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。借方：辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账账户的；贷方：完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该账户的；余额：辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行登记。第30页/共40页表6.11第31页/共40页制造费用目的：为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用借方：实际发生的制造费用贷方：分配转出的制造费用月末无余额按车间、部门设置明细账第32页/共40页表6.14第33页/共40页废品损失需要单独核算的废品损失，应设置“废品损失”该科目借方登记不可修复废品的生产成本和可修复的废品损失和可修复的废品的修理费用贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失月末无余额项目数量（件）原材料生产工时燃料和动力工资及福利费制造费用成本合计费用总额40020000120001188012120720051200费用分配率500.991.010.6废品损失105003002973031801280减：废品残料120废品损失3803002973031801160