会计学的基本理论

会计学的基本理论第1页，共89页，2023年，2月20日，星期三企业会计学纪寿乐第2页，共89页，2023年，2月20日，星期三

学习目的与要求

《企业会计学》是非会计学专业的基础课程，它阐明会计学的基本理论、基本方法和基本操作技能。本课程的目的是介绍会计核算的目的、过程、依据、手段、方法，以及会计核算体现管理目的的方式。学习时要求学生能够深刻理解会计学的基本理论，包括会计要素、会计等式、借贷记账法等，熟练掌握各种会计要素的核算以及财务会计报告的编制与分析。第3页，共89页，2023年，2月20日，星期三学习内容

第一章会计的基本理论

第二章会计核算的方法第三章流动资产的核算第四章非流动资产的核算第五章负债的核算第六章所有者权益的核算第七章成本的核算第八章收入和利润的核算第九章财务会计报告第十章财务报告的分析与评价第4页，共89页，2023年，2月20日，星期三企业会计学一、课程简介本课程包括了企业会计核算中最为重要的基础会计、财务会计和成本会计的主要内容。全书共10章，重点是第一、二、三、四章内容。二、教与学方法1、课堂以讲授为主。2、学习要有“积极性、主动性、自觉性、创造性”。3、重在培养提出问题、分析问题、解决问题的能力。三、考试与成绩评定第5页，共89页，2023年，2月20日，星期三

第一章会计的基本理论

一、会计的涵义二、会计环境三、会计的职能与会计的分类四、会计要素五、会计等式六、会计的前提七、会计核算的一般原则

学习内容第6页，共89页，2023年，2月20日，星期三一、会计的涵义管理活动论信息系统论会计控制论会计的本质是一种管理活动，主要用货币对经济过程中占用的资产和发生的耗费进行系统的计量、记录、分析和检查。会计的本质是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，对经济过程中占用的资产和发生的耗费等各种原始数据进行会计处理，最后形成会计报表。会计的本质是以认定委托责任为目的的对会计计量结果有控制作用的控制系统。第7页，共89页，2023年，2月20日，星期三二、会计环境（会计的产生发展）古代会计近代会计现代会计返回第8页，共89页，2023年，2月20日，星期三我国古代会计春秋战国时期,会计记录已由实物量度开始向货币量度转变.转变实物货币第9页，共89页，2023年，2月20日，星期三我国古代会计我会计一词起源于西周时代,公元前一千年左右.在会计记录上创建了“三柱结算法”就是采用入出作为记账符号,并采用入—出=余的公式,结算本期财产物资增减变化及结果.收入支出结余第10页，共89页，2023年，2月20日，星期三

+旧管新收开除实在=+我国古代会计

到了宋代，我国又创建了比较完整的“四柱结算法”：它把收、支、余分成四个部分，称为“四柱”，即“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，通过四者之间的关系“旧管+新收=开除+实在”的基本公式进行结账，这为我国通行的收付记账法奠定了基础。第11页，共89页，2023年，2月20日，星期三外国古代会计我早在规模小的原始印度公社时期，已经出现了记账员。第12页，共89页，2023年，2月20日，星期三●1494年，意大利数学家卢卡·巴乔里创建了复式记账法，标志着近代会计的开始。第13页，共89页，2023年，2月20日，星期三把会计科目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”（即收、付、资产、负债），设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”和“存该表”（即损益表和资产负债表），实行双轨计算盈亏。明末清初，我国商人设计了“龙门账”第14页，共89页，2023年，2月20日，星期三后来在资本主义萌芽阶段，又出现了“四脚账”对每一笔经济业务既登记“来账”、又登记“去账”，也反映同一账项的来龙去脉。“龙门账”和“四脚账”都是我国固有的复式记账方法。第15页，共89页，2023年，2月20日，星期三经过17世纪和18世纪的商业发展，19世纪至20世纪初的工业革命，特别是60年代以后，信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等引入会计，促使会计在这一时期有了重大发展。第16页，共89页，2023年，2月20日，星期三结论◆会计存在于一定的社会环境之中，受到环境的影响和制约；经济因素科学技术因素政治与法律因素文化教育因素◆会计也对环境具有反作用。第17页，共89页，2023年，2月20日，星期三三、会计的职能和分类学习内容◆会计的目标◆会计的分类◆会计的基本职能返回第18页，共89页，2023年，2月20日，星期三反映的职能（最基本的职能）监督的职能（一）会计的基本职能第19页，共89页，2023年，2月20日，星期三（二）会计的目标

提供信息投资者、债权人、政府有关部门等企业管理人员、职工等第20页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计的分类按提供信息对象分类按企业组织性质分类财务会计——向外界提供信息管理会计（包括成本会计）——向企业内部提供信息企业会计——营利组织会计非企业会计——非营利组织会计第21页，共89页，2023年，2月20日，星期三四、会计要素会计对象GWG会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。第22页，共89页，2023年，2月20日，星期三什么是会计要素？

是对会计对象具体内容按其经济特征所进行的基本分类，即会计对象的具体化。会计要素第23页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计要素会计要素的内容有哪些？我国会计准则将会计要素划分为六大要素，即

（一）资产（二）负债（三）所有者权益（四）收入（五）费用（六）利润财务状况经营成果第24页，共89页，2023年，2月20日，星期三（一）资产要素1、什么是资产?

资产是企业由于过去的交易或事项所形成的，目前拥有或控制、能以货币计量，预期能为企业带来未来经济利益的经济资源.第25页，共89页，2023年，2月20日，星期三（一）资产要素2、资产有哪些特征？

一般地说，作为会计上的资产，应具有以下特征：能够带来未来的经济利益；企业现在拥有或控制；能够用货币进行计量。

第26页，共89页，2023年，2月20日，星期三

3资产的分类流动资产按流动性分长期资产（一）资产要素指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.指流动资产以外的资产。

第27页，共89页，2023年，2月20日，星期三（一）资产要素3、资产的分类流动资产按流动性分长期资产其他应收款库存现金银行存款短期投资应收及预付款项存货应收票据应收账款预付账款原材料产成品长期投资固定资产无形资产其他资产第28页，共89页，2023年，2月20日，星期三（二）负债要素1、什么是负债?

负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业.第29页，共89页，2023年，2月20日，星期三（二）负债要素2、负债有哪些特征？负债一般具有以下特点：（1）由过去或现在的经济业务产生的；（2）能够用货币确切计量或合理估计；（3）有确切的债权人和到期日，或者可以合理地估计确定；（4）是一项经济责任，需要企业进行清偿，而且清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。第30页，共89页，2023年，2月20日，星期三

3负债的分类流动负债长期负债

是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务.是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.（二）负债要素按偿还期限第31页，共89页，2023年，2月20日，星期三（二）负债要素3负债的分类流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款其他应付款预收账款应付工资应交税金应付利润预提费用长期借款应付债劵长期应付款第32页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）所有者权益要素1、什么是所有者权益？

是所有者在企业资产中享有的经济利益，包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。提示所有者权益（净资产）在数量上等于企业资产减去负债的差额。第33页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）所有者权益要素2、所有者权益的特征（1）所有者权益与企业特定的、具体的资产无直接关系；（2）所有者权益基本上不存在专门的计量问题，一般是通过对相应资产或负债的计量间接进行的；（3）所有者权益是所有者对企业净资产的权益，与债权人权益（负债）不同。第34页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）所有者权益要素

3、所有者权益的构成实收资本(或股本)资本公积盈余公积未分配利润第35页，共89页，2023年，2月20日，星期三（四）收入要素

1、收入的概念

收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

第36页，共89页，2023年，2月20日，星期三（四）收入要素

收入的特征具体表现为一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的减少及所有者权益的增加。2、收入的特征第37页，共89页，2023年，2月20日，星期三（四）收入要素按照企业经营业务的主次分主营业务收入

其他业务收入

销售商品、产品、提供劳务等取得的收入销售材料、技术转让、固定资产出租、包装物出租等获得的收入3、营业收入的内容第38页，共89页，2023年，2月20日，星期三（五）费用要素1、费用的概念费用是指企业在生产经营过程发生的各项耗费，也就是一个企业为获得营业收入而发生的耗费。第39页，共89页，2023年，2月20日，星期三2、费用的特征（五）费用要素

费用的特征表现为资产的减少或负债的增加及所有者益的减少.第40页，共89页，2023年，2月20日，星期三（五）费用要素3费用的分类按其是否记入产品成本分成本费用期间费用直接费用间接费用直接材料费直接人工费制造费用管理费用财务费用营业费用第41页，共89页，2023年，2月20日，星期三（六）利润要素利润的构成利润是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额

利润=收入费用第42页，共89页，2023年，2月20日，星期三五、会计等式是反映各会计要素之间数量关系的等式.（一）会计等式的涵义与意义会计等式的意义会计等式的涵义是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据.第43页，共89页，2023年，2月20日，星期三五、会计等式

资产=负债+所有者权益收入—费用=利润（亏损）资产=负债+所有者权益+（收入—费用）（二）会计等式的构成及表达式第44页，共89页，2023年，2月20日，星期三经济资源(会计上的资产)权益投资人债权人借入投入要求权要求权所有者权益债权人权益五、会计等式资产=

权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益（静态平衡）第45页，共89页，2023年，2月20日，星期三案例

A公司2001年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下：即：资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000）

399000合计399000合计

1500028000160006000023400046000短期借款应付账款应交税金长期借款实收资本资本公积

100080000450006300030000180000现金银行存款应收账款原材料长期股权投资固定资产金额负债及所有者权益金额资产119000280000第46页，共89页，2023年，2月20日，星期三五、会计等式收入—费用=利润（亏损）（动态平衡）

企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：

收入—费用=利润第47页，共89页，2023年，2月20日，星期三五、会计等式资产=负债+所有者权益+（收入—费用）资产增加负债减少同时所有者权益增加费用的发生表现为收入的实现表现为资产减少负债增加同时所有者权益减少资产=负债+所有者权益+（收入—费用）资产=负债+所有者权益第48页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计事项及类型什么是会计事项？五、会计等式发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项。第49页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计事项及类型会计事项的变化类型及对会计等式的影响案例

A公司2001年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下：即：资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000）

399000合计399000合计

1500028000160006000023400046000短期借款应付账款应交税金长期借款实收资本资本公积

100080000450006300030000180000现金银行存款应收账款原材料长期股权投资固定资产金额负债及所有者权益金额资产119000280000第50页，共89页，2023年，2月20日，星期三案例资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000）（三）会计事项及类型会计事项的变化类型及对会计等式的影响现金+1000银行存款—1000短期借款+20000应付账款—20000原材料+18000应付账款+18000资产（417000）=负债（137000）+所有者权益（280000）1、从银行提取现金1000元备用。2、向银行借入期限三个月的款项一笔20000元用于偿还前欠华丰公司的货款。3、向宏伟工厂购入材料一批，价款18000元，货款未付。4、以银行存款15000元上缴税金。银行存款—15000应交税金—15000资产（402000）=负债（122000）+所有者权益（280000）第51页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计事项及类型会计事项的变化类型及对会计等式的影响案例资产（402000）=

负债（122000）+所有者权益（280000）5、接受投资人投入款项一笔50000元存入银行。银行存款+50000实收资本+50000资产（452000）=

负债（122000）+所有者权益（330000）6、光明公司从A公司抽回投资10000元，A公司以银行存款支付。银行存款—10000实收资本—10000资产（442000）=负债（122000）+所有者权益（320000）第52页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计事项及类型会计事项的变化类型及对会计等式的影响案例A公司会计事项汇总表资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000）期初余额会计事项1会计事项2会计事项3会计事项4会计事项5会计事项6现金+1000银行存款—1000原材料+18000应付账款+18000银行存款—15000应交税金—15000银行存款+50000实收资本+50000银行存款—10000实收资本—10000短期借款+20000应付账款—20000变动后余额资产（442000）=负债（122000）+所有者权益（320000）第53页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计事项及类型会计事项的变化类型及对会计等式的影响结论用图示表示会计事项的变化类型为：资产增加资产减少负债和所有者权益增加负债和所有者权益减少有增有减有增有减同增同减“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”第54页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计事项及类型会计事项的变化类型及对会计等式的影响结论1、会计事项发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种类型：会计事项的发生，引起资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。会计事项的发生，引起负债和所有者权益项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。会计事项的发生，引起资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金额，会计等式保持平衡。会计事项的发生，引起资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，会计等式保持平衡。第55页，共89页，2023年，2月20日，星期三

399000合计399000合计

1500028000160006000023400046000短期借款应付账款应交税金长期借款实收资本

资本公积

1000

80000

450006300030000180000现金银行存款

应收账款原材料长期股权投资固定资产金额负债及所有者权益金额资产

A公司会计事项汇总表②①③合计417000合计417000合计④402000合计402000⑤合计合计452000452000合计⑥合计442000442000①+1000①—1000②+20000②—20000③+18000③+18000④—15000④—15000⑤+50000⑤+50000⑥—10000⑥—10000第56页，共89页，2023年，2月20日，星期三（三）会计事项及类型会计事项的变化类型及对会计等式的影响结论2、会计事项的发生还具有以下规律性：会计事项的发生，如果只引起等式一方要素项目发生变动，不但不会破坏双方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动；会计事项的发生，如果引起等式两方要素项目发生变动，会使双方总额发生同增、同减的变动，但变动后的双方总额仍然相等，仍不会破坏会计等式的平衡关系。第57页，共89页，2023年，2月20日，星期三

会计的前提◆会计主体◆持续经营◆会计期间◆货币计量◆权责发生制第58页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计主体什么是会计主体？会计主体是会计为之服务的特定单位。第59页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计主体确定会计主体前提的意义这一前提条件界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。第60页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计主体会计主体的确定标准会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况，编制独立的会计报表。第61页，共89页，2023年，2月20日，星期三什么是持续经营？是指会计核算应以企业的生产经营活动，在可以预见的将来，将会长期地按它现时的形式和现时的目的方向，持续不断地经营下去。持续经营第62页，共89页，2023年，2月20日，星期三持续经营确定持续经营前提的意义它明确了会计工作的时间范围，为资产的计价、费用的分摊及收益的确定等提供了前提条件。第63页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计期间什么是会计期间？会计期间就是将一个企业的全部经营期间人为地划分为较短的等距期间。第64页，共89页，2023年，2月20日，星期三确定会计期间的意义？这一前提条件是对会计工作时间范围的具体划分，界定了会计信息的时间段落。这个前提为实行收付实现制和权责发生制原则、贯彻配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则奠定了基础。

会计期间第65页，共89页，2023年，2月20日，星期三我国会计期间的划分会计期间主要是确定会计年度，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计年度确定后，按日历确定会计半年度、会计季度和会计月份。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计期间第66页，共89页，2023年，2月20日，星期三货币计量什么是货币计量？在会计工作中必须以货币作为统一的综合计量单位来度量，记录企业的经济活动并报告其结果。第67页，共89页，2023年，2月20日，星期三货币计量货币计量假设必须以币值基本不变假设为前提即假设货币本身的价值稳定不变，不考虑货币购买力的变动。第68页，共89页，2023年，2月20日，星期三货币计量记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的货币单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第69页，共89页，2023年，2月20日，星期三权责发生制

对以获利为直接目的经济组织的各项业务，以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。其操作规则是：凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。第70页，共89页，2023年，2月20日，星期三

会计记账基础权责发生制（应计制）收付实现制（现金制）会计记账基础：是指确认会计记账时间的标志。第71页，共89页，2023年，2月20日，星期三收付实现制（现金制）是以现金是否收到或付出，作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标准。第72页，共89页，2023年，2月20日，星期三业务号权责发生制收付实现制收入费用收入费用案例

140000元40000元

260000元3

6000元470000元

520000元

6

2000元

7

1000元

100000元3000元130000元8000元合计例：下面是某企业6月份发生的经济业务，要求分别按权责发生制、收付实现制计算本月的收入和费用。1、2日，销售产品40000元，货款当日收妥并存入银行。2、5日，销售产品60000元，货款尚未收到。3、10日，以银行存款预付本年度7——12月份办公用房租金6000元。4、14日，收到前欠销货款70000元存入银行。5、20日，收到某购货单位预付的购买产品款20000存入银行，下月交货。6、25日，以银行存款支付销售产品运费2000元。7、30日，结算本月应负担的短期借款利息1000元，利息于到期一次支付。

2000元第73页，共89页，2023年，2月20日，星期三

会计核算的一般原则◆真实性原则◆相关性原则◆一贯性原则◆可比性原则（一）对会计信息质量要求的原则◆及时性原则◆明晰性原则第74页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计核算的一般原则真实性原则会计核算必须以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、信息可靠。第75页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计核算的一般原则相关性原则会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。第76页，共89页，2023年，2月20日，星期三会计核算的一般原则一贯