企业纳税筹划课后习题答案

第一部分企业纳税筹划基本理论

1.如何理解企业纳税筹划的特点？

(1)合法性：合法性是纳税筹划的最本质特征，也是其区别于偷、逃税等违法减少税

收支出行为的基本标志。纳税筹划的合法性是指其实现减轻税负的行为是在尊重法律、不违

反国家税法的前提下进行的。

(2)前瞻性：前瞻性是纳税筹划的重要特征，是指纳税筹划是在应税行为发生之前，

针对未来期望的纳税效果所作的一系列谋划、设计和安排。

(3)全局性：全局性一方面是说纳税筹划考虑的是纳税人的整体税负的降低，而不是

单纯追求个别税种税负的轻重；另一方面则是讲，纳税筹划的目标必须服从于纳税人经济行

为的整体目标，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化的方案。

(4)成本性：成本性是指因纳税人进行纳税筹划而付出的代价。纳税人进行纳税筹划

付出的代价可以分为资金成本、时间成本和机会成本。纳税筹划方案是否可行，与其他的财

务方案一样，也要进行成本和收益的比较，如果筹划成本过大，而收益却并不理想，影响纳

税人利益最大化，则纳税人就可能放弃该筹划方案。

(5)风险性：风险性是指纳税人在进行纳税筹划时因各种因素的存在，而带来的未来

筹划结果的不确定性。

(6)专业性：专业性是指纳税人进行纳税筹划时需要筹划人员具备一定的专业水平。

2.如何理解企业纳税筹划的基本原则？

(1)合法性原则：合法性原则是指纳税主体在进行纳税筹划时必须以税收法律为准绳。

(2)效益性原则：效益性原则是指纳税人的纳税筹划完成并实施以后应取得相应的效

益，包括直接的效益和间接的效益。

(3)稳健性原则：稳健性原则是指纳税人的纳税筹划要在筹划收益与筹划风险之间进

行必要的权衡，在一定的财务收益的前提下，尽量使其风险最小化。

(4)公开性原则：公开性原则与合法性原则密切相关，它是指纳税筹划的过程应该高

度透明。

3.企业进行纳税筹划常用的方法的哪些？

(1)利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法，包括：减免税技术手段；税率差异技术

手段；税收扣除技术手段；税收抵免技术手段；优惠退税技术手段。

(2)通过分散税基实现纳税筹划的方法，所谓税基是指在税制设计中确定的据以计算

应纳税额的依据，通过分散税基实现纳税筹划也称作纳税筹划的“分劈”技术手段，是指在

合法、合理的前提下，将税基在两个或两个以上的纳税人之间进行分劈而实现直接节税的纳

税筹划技术。

(3)通过延期纳税实现纳税筹划，包括：①推迟收入的确认，可通过对纳税人的生产

经营活动的合理安排及合理的财务安排实现这一目标；②尽早确认费用，可通过尽量不进生

产成本。能进成本的不进资产。能预提的不摊销等安排来实现这一目标。

(4)通过税负转嫁实现纳税筹划，纳税人通过一定的途径和方法，将其所缴纳的税款

部分或全部转移给他人承担的过程就叫做税负转嫁。税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是

纳税人的主动行为,但纳税人要转嫁税负的愿望能否变成现实，还要看各种影响因素的情况:

商品供求弹性决定税负转嫁程度；课税对象的税收种类影响税负转嫁；商品课税的范围影响

税负转嫁；企业的目标影响税负转嫁。

4.企业如何避免纳税筹划的风险？

税收筹划的风险，实质上就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。避免纳税

筹划风险的措施包括：树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范；及时、系统地学习税收

政策，准确把握税收政策的内涵；加强与当地税务机关的联系，了解税务征管的特点和要求;

贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化；聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性

和可靠性。

第二部分企业投资活动中的纳税筹划

案例1

红星公司现有A,B两个项目可以进行投资，投资所得的税前收益情况如下表所示。假

设该项目A适用15%的所得税税率，项目B适用25%的所得税税率，贴现率为10%。此

外，其他情况相同。

投资项目测算表单位：万元

时间项目A项目B

第一年初投资2400投资2400

第二年初建成投产建成投产

第二年末投资收益2（）00投资收益1800

第三年末投资收益2200投资收益2000

第四年末投资收益1600投资收益1800

分析要求：该公司应投资哪个项目？

参考答案：

由于A、B两个项目的初始投资额相同，但税率不同，因此，可通过两个方案税后各年

收益现值之和的比较，来选择较优的投资项目。具体计算过程如下：

投资项目测算表单位：万元

时间复利现值系数项目A税后收益项目A税后项目B税后收益项目B税后

收益现值收益现值

第一年初一———一

第二年初一一一一一

第二年末0.8264I7001404.8813501115.64

第三年末0.751318701404.9315(X)1126.95

第四年末0.68301360928.881350922.05

合计一一3738.69—3164.64

由上表计算结果可知，A投资项目的税后收益现值之和大于B投资项目的税后收益现

值之和，所以该改公司应投资于A项目。

提示：本案例的特殊性在于，A投资项目各年收回收益均大于B投资项目，因此，也

可根据这一点直接决策投资于A项目较好。

案例2

某食品厂为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。根据市场需求，该食品厂开

发种植物猴桃，并将猫猴桃加工成果脯、饮料等（以下简称“加工品”）对外销售。2008年

掰猴桃开始产生经济效益。2009年5月该食品厂共销售襁猴桃加工品100万元（不含增值

税价格），产生17万元的销项税额。但经核算，发现与该项业务有关的进项税额数量很少，

只有化肥等项目产生了1万元的进项税额。这样，该食品厂需要就该项业务缴纳16万元的

增值税。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时，十分注重取得合格的增值税专

用发票，但收效不大。

针对该食品厂进项税额很小、税负较重的情况，公司经营仔细考虑，提出了下列方案：

食品厂将掰猴桃的种植业务分立为独立核算的企业。并使其具有独立的法人资格，实行独立

核算，也就是使之成为一个独立的纳税人，食品厂按照市场价格向该种植企业收购狒猴桃作

为加工原料，并向其开具农产品收购凭证。

分析要求：分析上述方案的可行性。

参考答案：

食品厂将御猴桃的种植业务分立为独立核算的企业，成为独立的纳税人，假设其在向该

食品厂销售时期猴桃的价格为加工品售价的30%,则由于农产品销售时免增值税，但购买

化肥等1万元的进项税额不得扣除，而加工厂可根据开具农产品收购凭证计算扣除买价7%

的增值税。在不考虑其他影响因素的情况下，筹划操作后共应纳增值税=100X17%—30X7%

=14.9（万元），筹划操作前共应纳增值税=100X17%—1=16（万元），可少纳增值税1.1

万元（16—14.9）。所以，此筹划方案可行。

提示：从减轻所得税税负角度入手考虑，此筹划方案也是可行的，可由学生们自行测

算得出结论。

第三部分企业经营活动中的纳税筹划

案例1

盛通公司是一般纳税人，销售一批货物给方圆公司，不含税价为440万元，该批货物的

成本价为400万元，取得增值税发票。购销双方签订销售协议，采取送货制，雇用晨鑫运输

公司的车辆运送货物，另外计算运费11.7万元。开具与运输有关的票据有三个方案可供选

择：

方案1：由盛通公司给方圆公司开具运费收据；

方案2：由运输公司给销货方开具运输发票；

方案3：由运输公司给购货方开具运费发票。

分析要求：请问该公司应如何选择才比较合理？

参考答案：

假设盛通公司适用城建税税率为7%,教育费附加率为3%。

方案1：由盛通公司给方圆公司开具运费收据，盛通公司的行为属于混合销售，假设运

输成本为其收入的70%o

应纳增值税=[440+11.7+（1+17%）]X17%-400X17%=8.5（万元）

利润总额=[440+11.7+（1+17%）1-400-11.7X70%-8.5X（7%+3%）

=40.96（万元）

方案2：由运输公司给销货方开具运输发票，盛通公司的行为属于为实现销售自行负担

运费。

应纳增值税=440X17%—400X17%—11.7X7%=5.981（万元）

利润总额=440-400-11.7X（1-7%）-5.981X（7%+3%）

=28.5209（万元）

方案3：由运输公司给购货方开具运费发票，盛通公司的行为属于为购货方代垫运费。

应纳增值税=440X17%-400X17%=6.8（万元）

利润总额=440-400-6.8X（7%+3%）=39.32（万元）

由以上计算结果可知，方案一利润总额相对较高，应选择方案一。

案例2

苏方家电超市的商品销售利润率为35%,即销售100元商品，成本为65元。该家电超

市是增值税一般纳税人，购货可以取得增值税专用发票。为了促销，该超市拟定三个方案：

方案1：将商品以8折销售；

方案2：凡购物满500元者，可获赠价值40元的商品(成本为26元，都为含税价)；

方案3：凡购物满500元者，将获返还现金40元。

分析要求：假设消费者购买一件价值500元的商品，该超市的应纳税情况和利润情况

如何?该超市的经营者应如何选择促销方式。

参考答案：

方案1：

假定1：该超市未将销售额和折扣额开在一张发票上，则

应纳增值税=500+(1+17%)X17%-3254-(1+17%)X17%=25.43(元)

应纳企业所得税=[4004-(1+17%)-3254-(1+17%)]X25%=16.03(元)

税后利润=400+(1+17%)-3254-(1+17%)-16.03=48.08(元)

纳税合计数=25.43+16.03=41.46(元)

假定2：该超市将销售额与折扣额开在同一张发票上，则

应纳增值税=400+(1+17%)X17%—325+(1+17%)X17%=10.90(元)

应纳企业所得税=[4004-(1+17%)-3254-(1+17%)]X25%=16.03(元)

税后利润=400+(1+17%)-3254-(1+17%)—16.03=48.08(元)

纳税合计数=10.90+16.03=26.93(元)

在税后利润相同的情况下，该超市会选择纳税合计数最小的假定2的做法。

方案2：

应纳增值税=[500+(1+17%)X17%-3254-(1+17%)X17%]

+[404-(1+17%)X17%—26+(1+17%)X17%]

=25.43+2.03

=27.46(元)

应纳企业所得税=[5004-(1+17%)-3254-(1+17%)-264-(1+17%)]X25%

=31.84(元)

税后利润=500+(1+17%)-3254-(1+17%)-26+(1+17%)-31.84

=95.51(元)

纳税合计数=27.46+31.84=59.68(元)

方案3：

应纳增值税=500+(1+17%)X17%-325H-(1+17%)X17%=25.43(元)

应代扣代缴顾客应纳的个人所得税=40+(1—20%)X20%=10(元)

应纳企业所得税=[500+(1+17%)-3254-(1+17%)]X25%=37.39(元)

税后利润=500+(1+17%)-3254-(1+17%)-40-10-37.39

=62.18(元)

纳税合计数=25.43+10+37.39=72.82(元)

将以上3个方案计算结果编制比较表如下。

各方案纳税情况与获利情况比较表单位：元

方案增值税企业所得税个人所得税缴税合计税后利润

折扣折扣金额未开

25.4316.03一41.4648.08

在一张发票上

销售折扣金额开在

10.9016.03—26.9348.08

一张发票上

赠商品27.4631.84—59.6895.51

返现金25.4337.391072.8262.18

显然，从表中的数据可以看出，方案二的税后利润最高，故应选择''买一赠一”促销方

式。

第四部分企业会计核算活动中的纳税筹划

案例1

金利公司自2009年1月1日开始筹建。2009年2月从国内供应商购进机器设备585万

元，并取得增值税专用发票，注明增值税款85万元。金利公司2009年3月开始生产时还没

有被认定为一般纳税人。预计2009年5月可以申请认定为一般纳税人。

分析要求：结合现行税收法规，金利公司购进该设备应如何进行纳税筹划？

参考答案：

根据增值税暂行条例的规定，从2009年1月1日起，企业外购的固定资产取得增值税

专用发票的，其进项税额可抵扣，因此，金利公司在筹建之初，应向主管税务机关提起申请,

将其认定为一般纳税人，那么就能获得增值税转型的好处，在当年抵扣85万元的增值税进

项税额，可大幅度减轻增值税税负，进而增加企业的收益。

案例2

内地新恒公司逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%。2008

年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值500万元，预

计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，

该项固定资产在折旧方面可享受加速折旧的税收优惠政策。假定按年复利利率10%计算，

第1年至第5年的现值系数分别为：0.909,0,826,0.751,0,683,0.621»

分析要求：比较不同的固定资产折旧方法对企业所得税的影响。

参考答案:不同的折旧方法使得各年度的应纳所得税会出现差异，从货币时间价值考虑,

各年度折旧现值越大，意味着对应的所得税现值越小，税后收益的现值越大，下面通过对不

同折旧方法下折旧现值的计算进行比较。

不同折旧方法数据计算表单位：万元

年份复利现直线法折旧双倍余额递减法折旧年数总和法折旧

值系数折旧额现值折旧额现值折旧额现值

第一年0.9099687.264200181.8160145.44

第二年0.8269679.29612099.12128105.728

第三年0.7519672.0967254.0729672.096

第四年0.6839665.5684430.0526443.712

第五年0.6219659.6164427.3243219.872

合计—480363.84480392.368480386.848

通过上表计算结果比较，可知，双倍余额递减法对企业最为有利，年数总和法次之，直

线法应为最后的选择。

第五部分企业筹资活动中的纳税筹划

案例1

明星股份公司计划筹措10000万元资金用于新产品生产线的建设，相应制定了甲、乙、

丙三种筹资方案。假设该公司的资本结构（借贷筹资与权益筹资的比例）如下：三种方案的

借款年利率都为8%,企业所得税税率都为25%,三种方案扣除利息和所得税前的年利润都

为1000万元。

甲方案：全部10000万元资金都采用权益筹资方式，即向社会公开发行股票，每股计

划发行价格为2元，共计5000万股。

乙方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，向商业银行借款融资2000万元，向

社会公开发行股票4000万股，每股计划发行价格为2元。

丙方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，但二者适当调整，向银行借款6000

万元，向社会公开发行股票2000万股，每股计划发行价格为2元。

分析要求：分析上述三个方案的优劣。

参考答案：

具体纳税筹划过程如表2—7所示•

表2—7某公司资本结构备选方案计算比较表单位：万元

项目方案甲方案乙方案丙

负债比率01：43：2

负债成本率一8%8%

负债额020006000

权益资本额1000080004000

普通股股数（万股）500040002000

年息税前利润额100010001000

减：负债利息成本一160480

年息税前净利润1000840520

所得税税率25%25%25%

应纳所得税额25021013()

年息税后利润75063()390

普通股每股收益额（元）().150.15750.195

从以上3各备选方案可以看出，由于各方案的息税前利润相同，虽然利用了负债

筹资的方式，其利息可以在税前扣除，并由此降低了所得税的税收负担，但导致了税后利润

的下降，若以税后利润最大化为财务目标，则方案甲最优；若以每股收益最大化为财务目标,

方案丙为最优。（注：此出未考虑股权筹资成本问题.）

案例2

恒利欲购置生产设备，但由于资金紧张，因此从银行借款20（）0元，借款期限5年，年

利率10%,假定该企业的年投资收益率为15%。在贷款时，银行方面提供了以下还本付息

方案：

方案1：期末一次还清全部本息；

方案2：每年支付利息200万元，到期一次性支付本金及利息2200万元；

方案3：每年偿还等额本息527.6万元。

分析要求：分析三种方案对公司的影响。

参考答案：

在长期借款筹资的纳税筹划中，借款偿还方式的不同也会导致不同的税收待遇，从而同

样存在纳税筹划的空间。通过以下表格（见表5—1至表5—3）所列数据对每种方案进行分

析。

第一种方案：期末一次还本付息（见表5—1）。

表5—1期末一次还本付息法下的现金流单位：万元

年份本年还款本年本金本年利息税后现金折现系数税后现金流出

流出额额现值

第一年末0.000.000.000.000.8700.00

第二年末0.000.000.000.000.7560.00

第三年末0.000.000.00().000.6580.00

第四年末0.000.000.000.000.5720.00

第五年末300()2000100027500.4971366.75

合计3()0()200010002750一1366.75

第二种方案：每年偿还等额本金和利息（见表2—11）。

表5—2每年偿还等额的利息和期末还本的现金流单位：万元

年份本年还款本年本金本年利息税后现金折现系数税后现金流

流出额出额现值

第一年末2000.002001500.870130.5

第二年末200().0()2001500.756113.4

第三年末2000.002001500.65898.7

第四年末2000.002001500.57285.8

第五年末2200200020021500.4971068.55

合计30001000.0319.01239.3—1496.95

第三种方案：每年偿还等额本息（见表5—3）。

表5—3每年偿还等额本息法下的现金流单位：万元

年份本年还款本年本金本年利息税后现金折现系数税后现金流

流出额出额现值

第一年末527.6327.6200477.60.870415.51

第二年末527.6360.4167.2485.80.756367.26

第三年末527.6396.4131.2494.80.658325.58

第四年末527.643592.6504.450.572288.55

第五年末527.6480.647515.850.497256.38

合计26382(X)06382478.5一1653.28

一般而言，第一种方案给企业带来的节税额最大，但它给企业带来的经济效益却是最

差的，企业最终所获利润低，而且现金流出量大，不可取。第三种方案尽管使企业缴纳了较

多的企业所得税，但其税后收益却是最高的，而且现金流出量也是最小的，因此，它是最优

的方案。第二种方式是次优的，它给企业带来的经济利益小于第三种方案。长期借款筹资偿

还方式的一般原则是分期偿还本金和利息，尽量避免一次性偿还本金或者本金加利息。

第六部分企业分配活动的纳税筹划

案例1

黄磊年薪150000元，月工资12500元，基础扣除额为2000元，有以下几个方案供选

择:

A方案：每月工资12500元，全年总计150000元。

B方案：每月工资2000元，其余126000元为全年一次奖金。

C方案：每月工资4500元，其余96000元为全年一次奖金。

D方案：每月工资7500元，其余60000元为全年一次奖金。

E方案：每月工资10500元，其余24000元为全年一次奖金。

分析要求：比较上述五个方案李某的税后收益，选择最优方案。除上述五个方案，是

否还有更优方案？

参考答案：

具体分析过程如下：

A方案：

月应纳个人所得税额=（12500-2000）x20%-375=1725（元）

全年应纳税额=1725x12=20700（元）

全年税后收入=150000—20700=129300（元）

B方案：月工资2000,应纳个人所得税额为0。

年终应纳个人所得税额=126000x20%—375=24825（元）

全年税后收入=150000—24825=125175（元）

C方案：

月应纳个人所得税额=（4500-2000）xl5%-125=250（元）

全年月度应纳个人所得税总额=250x12=3000（元）

年终应纳个人所得税额=96000x20%—375=18825（元）

全年税后收入=150000—3000—18825=128175（元）

D方案：

月应纳个人所得税额=（7500-2000）x20%-375=725（元）

全年月度应纳个人所得税总额=725x12=8700（元）

年终应纳个人所得税额=60000x15%—125=8875（元）

全年税后收入=150000—8700—8875=132425（元）

E方案：

月应纳个人所得税额=（10500-2000）x20%-375=l325（元）

全年月度应纳个人所得税总额=1325x12=15900（元）

年终应纳个人所得税额=24000x10%-25=2375（元）

全年税后收入=150000-15900-2375=131725（元）

可见D方案税后收入最大，无更优方案。

案例2

甲公司于2008年11月9日购入乙公司普通股股票400万股，每股2（更正）元，占乙

公司股本总额的40%o乙公司2008年实现净利润600万元，所得税税率15%。2008年甲

公司自营利润300万元，所得税税率25%。

方案一：2009年3月，乙公司董事会决定将税后利润的50%用于分配现金股利，甲公

司分得120万元。2009年12月，甲公司将其拥有的乙公司40%的股权全部转让出售，转让

价格为920万元。

方案二：乙公司保留利润不分配。2009年12月，甲公司将其持有的乙公司40%的股

权全部转让出售，转让价格为1040万元。

计算以上两方案的中应纳企业所得税，选搽较优方案。

参考答案：

具体分析过程如下：

方案1：甲公司2009年分回投资不足12个月的股利额要补缴企业所得税为：

1200000+（1-15%）x（25%—15%）=141176.47（元）

甲企业投资收益总额为：

（9200000-8000000）+1200000-141176.47=2258823.53（元）

方案2：甲企业转让投资12个月以上的投资免税，投资收益为：

10400000-8000000=2400000（元）

所以，应选择方案2。

第七部分企业特殊业务的纳税筹划

案例1

甲企业整体资产转让给乙企业，转让前甲企业资产价值为4000万元，其公允价值为

10000万元。现在有两种对价方案：

方案1甲企业取得的是乙企业9000万元股权（计税基础为7000万元）和1000万

元现金；

方案2甲企业取得的是乙企业7000万元股权和现金3000万元。

分析要求：

（1）比较两种方案下，甲、乙企业的所得税处理。

（2）如果甲处于累计亏损状态，对于甲的方案选择是否会有影响？

参考答案：

具体分析过程如下：

（1）采用第一种购并方式，乙公司的股权支付金额占交易支付总额的90%（90004-10

000）>85%。根据税法规定，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有

的被合并企业股权的计税基础确定。股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，非股权

支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。甲公司购

并以前的全部企业所得税纳税事项由乙公司承担。以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期

限，可由乙公司继续按规定用以后年度实现的与甲公司资产相关的所得弥补。则：

假设不考虑其他因素：

当年甲公司应纳税额=1000X25%=250（万元）

采用第二种购并方式，乙公司的股权支付金额占交易支付总额的70%（70004-10000）

<85%,根据税法规定，甲公司应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所

得，依法缴纳所得税。甲公司以前年度的亏损不得结转到甲公司弥补。乙公司接受甲公司的

有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。贝I：

假设不考虑其他因素：

当年甲应纳税额=10000X25%=2500（万元）

通过比较两种购并方式可以看出，方案1较优。

（2）如果甲处于累计亏损状态，对于甲的方案选择会有影响，因为合并后其亏损可由

乙企业继续弥补，从而降低其所得税负担，增加税后收益。

案例2

某地区有两家大型酒厂甲和乙，均为独立核算的法人企业。甲企业主要经营粮食类白酒，

以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用25%的消费税税率。乙企业以甲企业生产

的粮食类白酒为原料，生产系列药酒，适用10%的消费税税率。甲企业每年要向乙企业提

供价值3000万元的粮食类白酒。2008年6月，乙企业由于缺少资金和人才，无法经营下去，

准备破产。乙企业资产账面价值5200万元，资产评估价值6000万元。其中房屋建筑物等

不动产账面价值2600万元，评估价值3100万元；机器设备账面原值1500万元，评估价

值1800万元；其他资产1100万元。乙企业负债6000万元，其中2000万元为欠甲企业的

货款。甲企业有两个方案可供选择：

方案1：甲企业以现金4900万元购买乙企业的不动产和机器设备，乙企业破产，假设

乙企业破产财产扣除各项费用后，甲企业可收回货款1800万元，损失200万元。

方案2：以承担债权债务的方式购并乙企业，即由甲企业承担乙企业的全部债务，不需

支付另外的其他费用，来兼并乙企业，包括其全部现有的资产。由于乙企业生产的药酒市场

前景很好，甲企业购并后可以继续利用乙企业的设备生产药酒。

假设甲企业需要投入200万元对乙企业的设备进行改造。请你为甲企业