损失性费用的核算

损失性费用的核算第1页/共23页第六章损失性费用的核算废品损失的核算停工损失的核算12第2页/共23页什么是废品？如何分类？什么是废品损失？企业哪些情况下由产品产生的损失，不列为废品损失。

6.1废品损失的核算思考题第3页/共23页废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括：可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品：指技术上不可修复或虽可修复，但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。6.1废品损失的核算废品及其分类废品损失废品损失是指因出现废品而给企业经济上造成的净损失。即由于生产原因而造成的废品所形成的损失。第4页/共23页不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。废品损失的内容特别注意经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；其损失费用直接列入“管理费用”冲减当期损益。实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。其损失费用直接列入“管理费用”冲减当期损益。6.1废品损失的核算第5页/共23页（1）不单独核算。在不单独核算废品损失的企业里，可修复废品的损失，应直接计入有关产品成本的相应成本项目；不可修复废品只扣除产量，不结转成本。6.1废品损失的核算第6页/共23页（2）单独核算，设置“废品损失”账户。按车间和产品类别设置明细账，账内按成本项目设置专栏。

通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。

产品成本明细账内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。账户设置6.1废品损失的核算

废品损失（1）可修复废品的修复费用（2）不可修复废品的生产成本（1）收回的废品残值和应由过失人赔偿的费用等（2）结转的废品净损失第7页/共23页可修复废品损失的核算可修复废品返修以前发生的费用不是废品损失，保留在“基本生产成本”账户和有关的成本计算单中，不必转出。返修发生的修复费用，应根据材料、人工等分配表，借记“废品损失”贷记“原材料”“应付职工薪酬”等。若有残料收入，则借记“原材料”，贷记“废品损失”。修复费用减去残值和赔款后的金额从该账户的贷方转出。借：基本生产成本——×产品——废品损失贷：废品损失6.1废品损失的核算废品损失的核算第8页/共23页不可修复废品损失核算不可修复废品损失的确定，首先要通过编制废品损失计算表，计算截至报废时已经发生的废品生产成本，然后扣除残值和应收赔款，算出废品的报废损失和净损失。计算时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格品混在一起计算的，都归集在产品成本计算单中，因此，需采用适当的方法分配，将发生的各项费用在合格品和废品之间进行分配，确定出废品的实际生产成本。废品损失的核算6.1废品损失的核算第9页/共23页

①按废品所耗实际费用计算该方法是将出现废品的产品成本计算单中所列的各项实际费用，分别采用各自的比例，在合格产品和废品之间进行分配。6.1废品损失的核算第10页/共23页例：某企业生产甲产品共1600件，生产完工时发现30件不可修复的废品。全部工时为50000小时。甲产品的成本计算单中所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料费用80000元，直接人工费10000元，制造费用30000元，废品残料回收价值360元，直接材料在生产开始是一次投入，其费用按合格品和废品数量比例分配；直接人工和制造费用按生产工时比例分配。根据上述资料，编制甲产品废品损失计算表：练习6.1废品损失的核算第11页/共23页

废品损失计算表车间名称：×车间产品名称：A产品项目数量直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计费用总额160030157080000500001000030000120000费用分配率5031.250.20.6废品成本1500937.5187.5562.52250减：废品残值360360废品损失1140187.5562.51890第12页/共23页编制如下会计分录：①结转废品成本借：废品损失——甲产品2250

贷：生产成本——基本生产成本——甲产品2250②回收废品残值借：原材料360

贷：废品损失——甲产品360③将废品损失转入合格品成本中借：生产成本——基本生产成本——甲产品——废品损失1890

贷：废品损失——甲产品1890第13页/共23页②按废品所耗定额费用计算这种方法，是利用废品的数量乘以各项费用定额，来计算废品成本。6.1废品损失的核算第14页/共23页例：某企业第一生产车间生产A产品1200件，完工验收入库时，发现不可修复废品20件，每件回收残料价值180元，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为230元，已完成定额工时共计200小时，每小时的费用定额为：直接人工0.80元，制造费用0.60元。根据以上资料，编制不可修复废品的废品损失计算表和废品损失分配表。练习6.1废品损失的核算第15页/共23页

废品损失计算表车间名称：第一车间产品名称：A产品废品数量：20件项目直接材料定额工时直接人工制造费用成本合计每件或每小时费用定额2302000.80.6废品定额成本46001601204880减：废品残值36003600废品损失10001601201280第16页/共23页

废品损失分配表车间名称：第一车间产品名称：A产品

应借科目成本项目

金额基本生产成本A产品废品损失1280第17页/共23页编制会计分录：①结转废品成本借：废品损失——A产品4880

贷：生产成本——基本生产成本——A产品4880②回收废品残值借：原材料3600

贷：废品损失——A产品3600③将废品损失转入合格品成本中借：生产成本——基本生产成本——A产品——废品损失1280

贷：废品损失1280第18页/共23页第六章损失性费用的核算废品损失的核算停工损失的核算12第19页/共23页生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、生产工人薪酬和制造费用等。停工损失的界定应由企业主管部门规定或由主管部门授权企业自行规定。6.2停工损失的核算停工损失概念第20页/共23页“停工损失”账户：按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。其借方核算停工期间发生的所有费用，贷方核算转销和分配的费用

产品成本明细账内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的停工损失。6.2停工损失的核算账户设置第21页/共23页停工损失的归集和分配分为以下三步：①将停工期间发生的应列作停工损失的各项费用按成