2021-2022年贵州省毕节地区中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2021-2022年贵州省毕节地区中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(20题)1.2012年12月20日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定在2013年1月1日至2013年12月31日，乙企业在此期间每收到一笔款项即向甲基金会捐款1元钱，以资助失学儿童，款项每月月底支付一次，乙企业承诺捐赠金额将超过l00万元，则下列说法正确的是（）。

A.甲基金会在2012年末应该确认捐赠收入100万元

B.甲基金会可以在会计报表附注中披露预计2013年将得到捐赠100万元的信息

C.捐赠承诺满足非交换交易收入的确认条件

D.乙企业的捐赠属于非限定性捐赠

2.关于最佳估计数，下列说法中错误的是（）。A.A.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

B.食业不应当在资产负债表日对或有事项确认的最佳估计数进行复核

C.确认预计负债的最佳估计数既有初始计量，也有后续计量

D.对货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

3.

第

19

题

下列有关股份有限公司股份转让的叙述，符合我国《公司法》规定的有（）。

4.2018年6月1日甲公司销售一批商品给乙公司，售价为2150万元(不含税)，因乙公司系长期合作关系，所以甲公司给予乙公司150万元的商业折扣，并按折扣后的金额开具增值税专用发票。当日商品已经发出，约定还款期为5个月。至2018年7月31日甲公司得知乙公司因投资失败发生严重财务困难，货款很难全额收回。则下列说法中正确的是()。

A.6月1日甲公司应确认收入2000万元

B.6月1日甲公司应确认财务费用150万元

C.6月1日甲公司不应确认收入

D.7月31日甲公司坏账准备应冲减收入

5.

6.

7.因B公司出现严重财务困难，无力支付所欠A公司的货款500万元，2012年1月10日，A公司与B公司达成债务重组协议，协议约定，B公司以一项生产经营设备偿还债务。该项设备是2010年购入的，账面原价为400万元，累计折旧30万元，公允价值为350万元(不含增值税)，未计提减值准备。A公司已对该项债权计提坏账准备30万元。假定不考虑其他相关税费，A公司取得的固定资产的入账价值是（）万元。

A.400B.370C.350D.409.5

8.下列各项中，企业应作为投资性房地产核算的是（）。

A.房地产开发企业将自己的商品房对外经营租赁

B.工业企业持有的准备建造办公楼的土地使用权

C.房地产开发企业持有准备增值后出售的商品房

D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

9.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为()。

A.销售费用B.管理费用C.研发支出D.无形资产

10.甲公司于2014年1月3日以银行存款2000万元购入A公司400A有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2014年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为250万元，售价为300万元，甲公司购人的商品作为存货。至2014年末，甲公司已将从A公司购人商品的40％出售给外部独立的第三方。A公司2014年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2014年应确认对A公司的投资收益为()万元。

A.224B.192C.188D.200

11.

12.2×11年6月10日，甲公司以160万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为150万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年6月20日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为()万元。

A．1

B．9

C．10

D．11

13.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将自产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。假定不考虑其他因素，则甲公司2013年12月31日在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为()万元。

A.25B.95C.100D.115

14.甲上市公司经批准于2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券。该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为l0000万元，发行价格11000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用l00万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——利息调整”的金额分别为（）万元。（已知（PIA，6％。3）=2．673，（PIF，6％，3）=0．839）

A.701．8、204．58B.701．8、298．2C.695．42、204．58D.695．42、298．2

15.甲公司于2012年1月3日以银行存款1000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2012年6月5日，A公司出售商品－批给甲公司，商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司将购入的商品作为存货核算。至2012年末，甲公司已将从A公司购入商品的40％出售给外部独立的第三方。A公司2012年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2012年应确认对A公司的投资收益为（）万元。

A.224B.240C.216D.200

16.

第

12

题

甲上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月25日。公司在2008年1月1日至4月25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.发生重大企业合并

B.2008年1月10日销售的商品100万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货

C.处置子公司

D.2008年4月1日发现2005年漏提了一项固定资产折旧100万元

17.甲公司是乙公司的母公司，2017年甲公司将成本为100万元的A产品销售给乙公司，售价为150万元。乙公司购入后作为存货核算，当年未对外部第三方出售，2017年年末上述A产品的可变现净值为120万元。2018年，乙公司出售60％的A产品，2018年年末A产品的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，甲公司2018年合并报表中编制的抵销分录不正确的是（）。

A.借：未分配利润——年初50贷：营业成本30存货20

B.借：存货30贷：未分配利润——年初30

C.借：营业成本18贷：存货18

D.借：存货15贷：资产减值损失15

18.第

6

题

2004年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建—幢办公楼，预计2005年6月30日完工；合同总金额为16000万元，预计合同总成本为14000万元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入12000万元。2005年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（）万元。

A.2000B.2200C.4000D.4200

19.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是()。

A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入其他综合收益D.计入资本公积

20.

第

7

题

红日公司2007年10月9日购入设备一台，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2008年应计提折旧为（）万元。

A.144B.134.4C.240D.224

二、多选题(20题)21.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有()。

A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

22.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

23.事业单位对财政直接支付方式购置固定资产，发票金额包括3个月的扣留质量保证金，在账务处理中涉及的会计科目有（）

A.非流动资产基金B.事业支出C.其他应付款D.财政补助收入

24.下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.发行公司债券发生的利息

B.为构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息

C.因外币借款发生的汇兑差额

D.发行公司债券发生的溢价或者折价

25.下列各项目中，属于会计政策变更的有()。A.A.坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法

B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

C.所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法

D.期末短期投资由戒本计价改为按成本与市价孰低计价

26.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）

A.会计估计变更B.滥用会计政策C.人为原因导致累积影响数无法计算D.本期发现的以前年度重大会计差错

27.

第

24

题

下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。

A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入

B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入

C.资金使用费收入应当按合同规定确认收入

D.分期收款销售应按合同约定的收款日期分期确认收入

28.关于贷款和应收款项，下列说法错误的是（）.

A.对于因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，应划分为贷款和应收款项

B.贷款和应收款项在活跃市场没有报价，回收金额固定或可确定

C.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的，不包括非金融企业持有的现金或银行存款

D.在出售或重分类方面，贷款和应收款项受到的限制比持有至到期投资多

29.企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有()。

A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利

B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额

C.期末可供出售金融资产的公允价值大于账面余额

D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

30.

第

20

题

在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中属于调减项目的有（）。

A.投资收益B.递延所得税负债增加C.财务费用D.固定资产报废收益

31.某公司2014年3月(日后期间)在对2013报表审计时发现其2013年末库存商品账面余额为205万元。经检查，该批产品的预计售价为170万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为240万元，未计提存货跌价准备。关于该事项下列处理中正确的有()。

A.调减2013年存货项目金额50万元

B.调增2013年递延所得税资产项目金额12．5万元

C.调减2013年存货项目金额35万元

D.调增2013年递延所得税资产项目金额8．75万元

32.在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能使用的科目有()。

A.在建工程B.财务费用C.长期借款D.长期待摊费用

33.下列关于借款费用的说法中，正确的有（）

A.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额

B.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

C.借款费用是指企业因借入资金所付出的的代价

D.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

34.下列选项中，对建造合同的会计处理正确的有（）。

A.预计总成本超过总收入的部分，应提取损失准备，并计入当期损益

B.企业因提前竣工收到的奖励款，应计入合同收入

C.因订立合同发生的差旅费，能够单独区分和可靠计量且合同可能订立的，发生时即计人合同成本

D.施工生产过程中租用外单位施工机械支付的租赁费不构成合同成本

35.

第

16

题

企业收入的取得可能影响的会计要素有（）。

36.第

25

题

20×7年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，20×8年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院做出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司已执行，以下甲公司正确的处理有（）。

A.20×7年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债

B.20×7年12月31日对此预计负债做出披露

C.20×7年12月31日对此或有负债做出披露

D.20×8年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目

37.下列收入中，属于民间非营利组织收入范围的有（）

A.预算收入B.会费收入C.事业收入D.捐赠收入

38.债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的会计科目有（）。

A.财务费用B.在建工程C.制造费用D.研发支出

39.

第

25

题

交易性金融资产科目贷方登记的内容有（）。

A.出售交易性金融资产

B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额

C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用

D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

40.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，下列说法中正确的有（）。

A.最佳方法为根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计

B.最佳方法为根据假设资产负债表日处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计

C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定

D.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定

三、判断题(20题)41.在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。（）

A.是B.否

42.第

31

题

预收账款不多的企业，可不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接计人“其他应付款”科目的贷方。（）

A.是B.否

43.

第

34

题

因会计与税法摊销规定的不同，使用寿命不确定的无形资产在持有期间一般会产生暂时性差异。（）

A.是B.否

44.共同控制经营和共同控制资产形成合营企业。（）A.是B.否

45.同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。()

A.是B.否

46.实施职工内部退休计划的企业，应将支付给内退职工的工资在职工内退期间分期计入损益。（）

A.是B.否

47.

第

26

题

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。（）

A.是B.否

48.在资本化期间内，外币专门借款和一般借款的本金及利息的汇兑差额均应予以资本化。()

A.是B.否

49.资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（）

A.是B.否

50.

第

28

题

通过企业合并取得长期股权投资，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用均不计入投资成本，而应计人发生当期损益。（）

A.是B.否

51.

第

29

题

具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。（）

A.是B.否

52.第

30

题

现金流量表中的经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、处置同定资产、分配利润等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。（）

A.是B.否

53.

第

30

题

无形资产摊销方法的改变属于会计政策变更。（）

A.是B.否

54.以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（）

A.是B.否

55.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。（）

A.是B.否

56.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用

A.是B.否

57.如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额转入营业外支出。（）

A.是B.否

58.

第

27

题

在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计的，且已发生的成本不能得到补偿时，一般只确认成本，不确认收入。（）

A.是B.否

59.债务重组中以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。（）

A.是B.否

60.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当在其出现减值迹象时，进行减值测试。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.编制单位：2008年度单位：万元

项目本期金额一、营业收入90000减：营业成本60000营业税金及附加150销售费用240管理费用520财务费用30资产减值损失700加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）20投资收益（损失以“一”号填列）100其中：对联营企业和合营企业的投资收益60二、营业利润（亏损以“一”号填列）28480加：营业外收入300减：营业外支出200其中：非流动资产处置损失100三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）28580减：所得税费用7010四、净利润（净亏损以“一”号填列）21570

2009年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）北方公司自2。08年1月1日起，将某一专门用来生产某种产品的机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，北方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用5年，已提折旧1100万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为10年。该设备当年生产的产品70%已对外销售，30%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。

（2）北方公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1200万元，于每年年末收取，合计6000万元，成本为4000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为5000万元。北方公司在2008年未确认收入，北方公司的会计处理如下：

借：发出商品4000

贷：库存商品4000

假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。

（3）2008年4月，北方公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元。2008年6月，该技术研制成功，北方公司向国家有关部门申请专利并于2008年7月1日获得批准。北方公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计40万元。

北方公司将上述研究开发过程中发生的200万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2008年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用40万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述200万元研发支出中，40万元属于研究阶段支出，160万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为10年。

假定北方公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（4）北方公司2008年售给X企业一台设备，销售价款45万元，北方公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与x企业，x企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1巳。由于X企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经北方公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为23万元。北方公司2008年确认了45万元的收入，并结转销售成本23万元。

（5）北方公司2008年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计240万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。北方公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额．与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

（6）2008年12月5日，北方公司与Y公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1500万元（不含增值税额）；产品的安装调试由北方公司负责；合同签订日，Y公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。北方公司销售给Y公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2008年12月15日，北方公司将产品运抵Y公司，该批产品的实际成本为1200万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

对于上述交易，北方公司在2008年确认了销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。

假定按税法规定此项业务北方公司2008年应确认销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。

（7）北方公司2008年按合同规定确认了对z公司销售收入计700万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给Z公司的产品系按其要求定制，成本为500万元，Z公司监督该产品生产完工后，支付了450万元款项，但该产品尚存放于北方公司，北方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

（8）北方公司2008年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1100万元，。未来现金流量现值为800万元。2008年12月31日，北方公司将该设备的可收回金额预计为800万元并确认资产减值损失800万元。

假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。

假定：（1）除上述8个交易或事项外，北方公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，北方公司不存在其他纳税调整事项；

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费；

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

（1）判断北方公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；

（2）对北方公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）；

（3）计算北方公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录；

（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；

（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

62.

63.计算长江公司2013年和2014年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

64.编制2010年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

65.第

38

题

ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年年末对各资产组需要进行减值测试。

已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组8的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。

假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。

要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。

参考答案

1.B捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但是可以在会计报表附注中作相关披露，因此选项AC的说法不正确，选项D，此捐款是用于资助失学儿童的，属于限定性捐赠。

2.B企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

3.A

4.A甲公司在2018年6月1日应按扣除商业折扣后2000万元(2150-150)确认收人，2018年7月31日得知乙公司发生财务困难，应对该项应收债权计提坏账准备，计入资产减值损失，不冲减收入。

5.A

6.D

7.C解析：本题考核以资产清偿债务方式下债权人的核算。应按固定资产公允价值入账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。

8.A选项B属于无形资产；选项C，属于房地产企业的存货；选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

9.B无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入管理费用。

10.C应确认对A公司的投资收益=[500一(300250)×(1—40％)]×40％=188(万元)。

11.B

12.B【答案】B

【解析】该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额=(160-150)-（160/5/2-150/5/2）=9（万元）。

会计处理：

购入当期内部交易的固定资产的抵销处理：

借：营业收入（内部销售收入）160

贷：营业成本（内部销售成本）150

固定资产——原价（差额，即未实现的毛利）10

同时，将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销：

借：固定资产——累计折旧（当期多计提的折旧）l

贷：管理费用（当期多计提的折旧）1

13.D2013年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成奉=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600×60%=960(万元)，应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。

14.C暂无解析，请参考用户分享笔记

15.C应确认对A公司的投资收益＝[600－(300－200)×(1－40％)]X40％＝216(万元)。

16.D调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项D符合其特点，所以应该选择D。

17.D2017年合并报表的抵销分录为：借：营业收入150贷：营业成本100存货50借：存货30贷：资产减值损失302018年合并报表的抵销分录为：借：未分配利润——年初50贷：营业成本50借：营业成本20贷：存货[(150－100)×40％]20(这两笔分录合起来就是A选项的分录)借：存货30贷：未分配利润——年初30借：营业成本18贷：存货(30×60％)18借：存货3贷：资产减值损失3

18.D05年应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入＝（16000+200）×100％－12000＝4200（万元）。

19.C企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值大于账面价值的差额，应该计入其他综合收益。

20.D本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2007年11月份到2008年10月末，所以2007年应计提的折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）；

2008年的前10个月应计提的折旧＝600×2/5×10/12＝200（万元）；

2008年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月，应计提的折旧＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（万元）。

所以，该项设备2008年应提折旧=200+24＝224（万元）。

【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

21.ABCD

22.BD选项A应计入存货成本；选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

23.ABCD选项ABCD均涉及，会计分录如下：

（1）购入固定资产，扣留质量保证金时：

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

借：事业支出等

贷：财政补助收入

其他应付款

（2）质保期满，支付质量保证金时：

借：其他应付款

贷：财政补助收入

综上，本题应选ABCD。

发票金额包括质量保证金且扣留质量保证金的扣留期≥1年的，不涉及“其他应付款”科目，计入“长期应付款”科目。如果发票金额不包括质量保证金，不涉及“其他应付款”及“长期应付款”科目。在支付时直接计入“事业支出”科目。

24.ABC【解析】选项D，发行公司债券发生的溢价或者折价是应付债券账面价值的组成部分，溢价或者折价的摊销额才是借款费用的组成部分。

25.ABCD解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。

26.AC选项AC，会计估计变更、人为原因导致累计影响数无法计算的应当采用未来适用法处理；

选项BD，滥用会计政策（重大会计差错）、本期发现以前年度重大会计差错采用追溯重述法进行处理。

综上，本题应选AC。

27.ACD销售购回的情况下，暂不确认收入。

28.ACD暂无解析，请参考用户分享笔记

29.CD解析：选项C，计入资本公积，不影响营业利润；选项D，借记银行存款，贷记应收股利，不影响营业利润。所以本题正确答案为CD。

30.AD选项A，投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关，调节净利润时应减去；选项B，递延所得税负债没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，调节净利润时应加回；选项C，财务费用使净利润减少，但并没有影响经营活动现金流量，在调节净利润时应加回；选项D，固定资产报废收益计人了营业外收入，使净利润增加，但并没有影响经营活动现金流量，所以在调节净利润时应减去。

31.AB存货的可变现净值一预计售价170一预计销售费用和相关税金15=155(万元)，小于存货成本205万元，应计提存货跌价准备50万元。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产12．5(50×25％)贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12．5

32.ABC到期时一次还本付息的长期借款的利息通过“长期借款”科目核算，选项C正确；与“长期待摊费用”科目无关，选项D不正确。

33.BCD选项A说法错误，选项BCD说法正确，专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩，只有占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的平均资本化率，计算一般借款利息资本化金额。

综上，本题应选BCD。

34.AB【解析】选项C，因订立合同发生的差旅费，能够单独区分和可靠计量且合同可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；选项D，耗用的机械使用费属于合同成本的直接费用，主要包括施工生产过程中使用的自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

35.ABD

36.ABD在20×7年12月31日，本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，应当进行披露，选项C表述不正确。

37.BD民间非营利组织收入指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。

选项A，预算收入属于财政预算收入；

选项BD，会费收入、捐赠收入属于民间非营利组织的收入；

选项C，事业收入属于事业单位的收入。

综上，本题应选BD。

38.ABCD利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间，则计入管理费用或相关资产成本。故四个选项都符合题意。

39.AD解析：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在交易性金融资产科目的贷方反映。

40.AD

41.N在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

42.N不设置“预收账款”账户的企业，应将预收的货款计入“应收账款”账户的贷方。

43.Y

44.N合营企业是通过设立一个企业，有一个独立的会计主体存在，而共同控制经营和共同控制资产并不是一个独立的会计主体。

45.N同一控制下企业合并无须将子公司个别报表中的相关资产和负债账面价值调整至公允价值口径。

46.N实施职工内部退休计划的企业，应将支付给内退职工的工资一次性计入当期损益，不能在职工内退期间分期确认。

47.Y

48.N在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化，一般借款本金及利息的汇兑差额应费用化。

49.Y资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。即资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。若某些事项的发生对企业并无任何影响，如购买设备，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

因此，本题表述正确。

50.N非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用应计入合并成本，长期股权投资的初始投资成本等于合并成本。

51.N具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费为基础确定；不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。

52.N处置固定资产产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量，分配利润产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。

53.N无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。

54.N如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

55.N确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

因此，本题表述错误。

56.Y

57.N如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额冲销，同时冲减销售费用。

58.Y跨年度的劳务在资产负债表日，劳务的结果不能可靠的估计，且已发生的成本全部不能得到补偿时，不确认收入，将发生的成本确认为当期的费用。

59.N若是债权人对重组债权计提了坏账准备，债权人实际收回的现金已经高于重组债权计提坏账准备后的账面价值，两者的差额作为多计提的坏账转回，贷记资产减值损失科目。

因此，本题表述错误。

同时，请注意区分题干中说的是“账面余额”还是“账面价值”。

60.N对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，至少应当于每年年末进行减值测试。

61.(1)判断北方公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

事项(1)：不正确。

理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

事项(2)：不正确。

理由是，按新准则规定，分期收款销售商品应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。

事项(3)：不正确。

理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。

事项(4)：正确。

事项(5)：不正确。

理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。

事项(6)：不正确。

理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

事项(7)：正确。

事项(8)：不正确。

理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。

(2)对北方公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算)。

事项(1)：

2008年该设备实际计提折旧＝(2200—1100)÷(15—5)＝110(万元)

2008年该设备应计提折旧＝2200÷10—220(万元)

借：以前年度损益调整——调整主营业务成本(110×70%)77

库存商品(110×30%)33

贷：累计折旧110

事项(2)：

借：长期应收款6000

贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入5000

未实现融资收益1000

借：以前年度损益调整——主营业务成本4000

贷：发出商品4000

事项(3)：

北方公司2008年多确认无形资产40万元，多摊销无形资产＝40÷10×6/12＝2(万元)

借：以前年度损益调整——调整管理费用40

贷：无形资产40

借：累计摊销2

贷：以前年度损益调整——调整管理费用2

事项(5)：

分析：北方公司2008年发生装修费用240万元，未超过预计可收回金额300万元，因此北方公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目。该固定资产2008年应计提折旧＝240÷6×6/12＝20(万元)。

借：固定资产——固定资产装修240

贷：以前年度损益调整——调整管理费用240

借：以前年度损益调整——调整管理费用20

贷：累计折旧20

事项(6)：

借：以前年度损益调整——调整主营业务收A1500

贷：预收账款1500

借：发出商品1200

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本1200

事项(8)：

借：固定资产减值准备300

贷：以前年度损益调整——资产减值损失300

(3)计算北方公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制与所得税相关的会计分录。

北方公司2008年应交所得税＝[调整后的税前会计利润29685万元一事项(2)调减1000万元(5000—4000)一事项(3)调减152万元(160—160÷10×6/12)+事项(6)调增300万元(1500—1200)+事项(8)调增500万元+其他可抵扣暂时性差异600万元一其他应纳税暂时性差异400万元]×25%＝7383.25(万元)

2008年递延所得税资产发生额＝事项(6)75万元(300×25%)+事项(8)125万元(500×25%)+其他150万元(600×25%)＝350(万元)

2008年递延所得税负债发生额＝事项(2)250万元[(6000—1000—4OOo)×25%]+事项(3)38万元[(160一160÷10×6/12)×25%]+其他100万元(400×25%)＝388(万元)

应补交所得税＝7383.25一7010＝373.25(万元)

借：以前年度损益调整——调整所得税费用411.25

递延所得税资产350

贷：应交税费——应交所得税373.25

递延所得税负债388

(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

借：以前年度损益调整693.75

贷：利润分配——未分配利润693.75

(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

利润表

编制单位：2008年度单位：万元项目本期金额调整后本期金额一、营业收入9000093500减：营业成本60OOO62877营业税金及附加150150销售费用240240管理费用520338财务费用3030资产减值损失700400加：公允价值变动收益(损失以“一”号填列)2020投资收益(损失以“一”号填列)100100其中：对联营企业和合营企业的投资收益6060二、营业利润(亏损以“一”号填列)2848029585加：营业外收入3