2021年四川省成都市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）

2021年四川省成都市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲企业是一家大型机床制造企业，2018年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销合同，约定于2019年4月1日以200万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2018年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床。由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床的成本不可避免地升至220万元。甲企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，2018年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。

A.确认预计负债20万元B.确认预计负债40万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备40万元

2.会计职业道德（）。

A.具有一定强制性B.不具有强制性C.全都具有强制性D.无法判断

3.2012年8月6日，正保公司向国外甲公司出口销售商品一批，根据销售合同约定，货款共计50000美元，当日的市场汇率为1美元=6.58元人民币，货款尚未收到。正保公司按月计算汇兑损益，采用交易发生日的即期汇率折算，8月31日和9月30日的市场汇率分别为1美元=6.40元人民币和1美元=6.50元人民币，则应收账款9月份产生的汇兑损益为（）元人民币。

A.5000B.-5000C.10000D.-l0000

4.甲公司对外币交易采用交易发牛时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2013年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元(不考虑增值税)，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的市场汇率为1美元=6．35元人民币。3月31日市场汇率为l美元=6．36元人民币，4月30日市场汇率为l美元=6．34元人民币，5月31日市场汇率为l美元=6．37元人民币。甲公司2013年5月对该项外币债权确认的汇兑收益为()万元人民币。A.A.-40

B.20

C.40

D.60

5.甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2009年年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，2011年年末已计提固定资产减值准备30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在2014年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2013年年末该机器设备公允价值为30万元，现在进行处置预计将发生清理税费10万元。则2013年年末应计提固定资产减值准备的金额为()万元。

A.20B.30C.40D.0

6.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，于年末资产负债表日一次计提。2016年12月31日库存自制半成品A的实际成本为200万元，预计进一步加工所需费用为65万元。甲公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了销售合同，合同约定销售价格为260万元，该类产品市场价格为270万元，甲公司预计销售该产品还需要支付6万元的销售运输费以及税金。假设甲公司A自制半成品存货2016年1月1日“存货跌价准备”账户余额为3万元，则甲公司2016年12月31日应当对该存货计提的跌价准备为()万元。A.0B.2C.4D.8

7.

第

5

题

资产负债表日后的调整事项是指（）。

A.资产负债表日或以前已经存在的事项

B.资产负债表日或以前已经存在、资产负债表日后得以证实的事项

C.资产负债表日或以前已经存在、资产负债表日后得以证实，且对按资产负债表13存在状况编制的报表产生重大影响的事项

D.资产负债表日不存在，但其对分析财务状况有重大影响的事项

8.

9.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入营业外收入

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计人营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入营业外支出

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计人其他业务收入

10.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2015年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是160万元；经营差的可能性是10%，产生的现金流量是80万元。该公司A设备2015年预计的现金流量为（）万元。

A.80B.160C.168D.200

11.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％。2×17年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元／件，公允价值和计税价格均为600元／件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18B.14．04C.12D.20．88

12.下列有关企业取得土地使用权的会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.用于建造自用厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产核算

C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本

13.

第

11

题

鼎盛公司2006年度发生的管理费用为2300万元，其中：以现金支付退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，鼎盛公司2006年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元

A.105B.555C.575D.675

14.甲公司于2011年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5％，面值总额为300000万元，发行价格总额为313497万元，含发行费用120万元，债券发行的实际利年率为4％。2011年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。

A.313377B.310912．08C.308348．56D.324．536．88

15.

第

6

题

下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

16.DUIA公司共有职工200名，2016年2月，公司以外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工，其中，200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。DUIA公司以3.4万元支付了购买手机的增值税进项税，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17％。DUIA公司因该事项应确认“生产成本”（）万元A.3.51B.3C.17D.19.89

17.下列各项中，企业应作为投资性房地产核算的是（）。

A.房地产开发企业将自己的商品房对外经营租赁

B.工业企业持有的准备建造办公楼的土地使用权

C.房地产开发企业持有准备增值后出售的商品房

D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

18.

第

13

题

某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价40万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，使用的增值税税率为17%（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.30B.31.2C.150D.140

19.2012年1月1日，甲公司以3200万元的价格吸收合并乙公司，购买日乙公司可辨认资产公允价值为2900万元，假定乙公司没有负债和或有负债。合并当日乙公司所有资产被认定为一个资产组。2012年末经减值测试，计算确定合并产生商誉应分摊的减值损失为100万元。2013年5月，甲公司处置该资产组中的一项经营，取得款项500万元，处置时该项经营不含商誉的价值为400万元，该资产组剩余部分的价值为2800万元，不考虑其他因素，则甲公司处置该项经营后商誉的账面价值为（）万元。

A.300B.200C.25D.175

20.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日外购一项投资性房地产，购买价款为4200万元。该项投资性房地产税法规定的使用年限为20年，预计净残值为200万元，税法采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4500万元;2012年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4350万元。则甲公司2012年度应确认的公允价值变动损益金额为（）万元。

A.0B.收益300C.收益350D.损失150

二、多选题(20题)21.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中，正确的有()。

A.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入

B.宣传媒介的收费和广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

D.包括在商品售价内可区分的服务费，应在销售商品时确认收入

22.关于应收款项，下列说法中正确的有()。

A.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

B.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益

D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

23.子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有（）。

A.子公司向母公司支付现金股利

B.少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资

C.子公司向少数股东支付股票股利

D.子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金

24.

25.关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有()。

A.债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额确认为债务重组损失

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为营业外收入

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D.股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积

26.

第

23

题

下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。

27.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理

28.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有（）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人应当将享有股份或资本的面值确认为对债务人的投资

29.下列关于金融资产初始计量的表述中，正确的有（）

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

B.持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额

C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额

D.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入其他综合收益

30.下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

B.因违反相关法规被处罚的罚款

C.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

D.可供出售金融资产期末发生公允价值变动

31.

第

18

题

下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。

32.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）

A.以在建工程换入专利权

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期投资

33.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（）

A.本期计提固定资产减值准备

B.本期转回存货跌价准备

C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

34.下列关于持有至到期投资的选项中，正确的有（）。

A.浮动利率债券投资如果满足条件，可划分为持有至到期投资

B.持有至到期投资的到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期

C.因无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，企业出售持有至到期投资，说明企业没有明确意图将该投资持有至到期

D.在每个资产负债表目，企业都应当对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产

35.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税

36.对于因产品质量保证而确认的预计负债，下列表述中正确的有（）。

A.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将该项预计负债的余额冲销，不留余额

B.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计金额进行调整

C.保修期结束或确认预计负债的产品不再生产了，应将相关预计负债余额转入其他产品对应的预计负债项下，不需要冲销

D.已对其确认预计负债的产品，如不再生产了，应在相应产品的质量保证期满后，将相关预计负债余额冲销

37.关于会计政策变更，下列表述中不正确的有（）

A.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理

B.对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理

C.会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算

D.连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理

38.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。

A.材料采购过程中发生的保险费

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.材料入库后发生的储存费用

D.材料采购过程中发生的装卸费用

39.关于所得税会计，下列说法中正确的有()。

A．本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用

B．企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C．企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D．资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

40.关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有（）。

A.应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息

B.应按照票面利率计算确定利息收入

C.计提减值损失不影响其摊余成本

D.应按期末公允价值调整其账面价值

三、判断题(20题)41.资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化；外币专门借款利息的汇兑差额，应费用化。（）

A.是B.否

42.为遵循可比性会计信息质量要求，企业一旦确定采用某会计政策，以后期间不能变更此会计政策。（）

<

A.是B.否

43.

第

29

题

在财政直接支付方式下，事业单位应在提出直接支付申请时，确认财政补助收入。（）

A.是B.否

44.合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。（）

A.是B.否

45.如果需要退回已确认的政府补助，在退回当期，企业应当将退回的资金计入营业外支出。（）

A.是B.否

46.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。（）

A.是B.否

47.企业将办公楼出租，同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服务，企业应当将其作为投资性房地产核算。()

A.是B.否

48.

第

35

题

投资者投入的存货，应按投资合同或协议确认的价值作为实际成本。（）

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日的公允价值重新计量。（）

A.是B.否

51.存货的采购成本包括存货的购买价款、进口关税和其他税费、运输费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（）

A.是B.否

52.支票的出票人不可以在支票上记载自己为收款人。()

A.是B.否

53.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定，包括直线法、产量法等。（）

A.是B.否

54.递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量（）

A.是B.否

55.

第

26

题

资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的所有利润分配均属于调整事项。（）

A.是B.否

56.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金．债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入资本公积——资本溢价。（）

A.是B.否

57.外币报表折算时，资产负债表中的长期股权投资项目，采用交易发生日的即期汇率折算。（）

A.是B.否

58.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息．计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。（）

A.是B.否

59.

第

32

题

固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业也应继续按原来的折旧方法计提折旧。（）

A.是B.否

60.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.编制仁达公司2011年支付2010年度利息和期末确认利息费用的会计分录。

62.编制单位：20×7年度单位：万元

项目本期金额一、营业收入80000减：营业成本50000营业税金及附加100销售费用200管理费用500财务费用20资产减值损失600加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）20投资收益（损失以“—”号填列）lOO其中：对联营企业和合营企业的投资收益60二、营业利润（亏损以“—”号填列）28700加：营业外收入300减：营业外支出200其中：非流动资产处置损失100三、利润总额（亏损总额“—”号填列）28800

20×8年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）甲公司自20×7年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。

（2）甲公司20×7年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从20×8年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在20×7年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

借：分期收款发出商品3000

贷：库存商品3000

（3）20×7年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。20×7年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于20×7年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于20×7年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。

（4）甲公司20×7年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，c企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为20×8年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待20×8年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司20×7年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。

（5）甲公司20≥<7年1月1日开始对所属的一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于20×7年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间在7年后。装修后，该行政办公楼可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为200万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

（6）20×7年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为l000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。20×7年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至20×7年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在20×7年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司20×7年应确认销售收入l000万元，并结转销售成本800万元。

（7）甲公司20×7年按合同规定确认了对B公司销售收入共计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

（8）甲公司20×7年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。

20×7年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。

假定：

（1）不考虑除增值税以外的其他相关税费；

（2）各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理足否正确，并说明理由。

（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录

（4）根据上述调整，重新计算20×7年度“利润表”相关项目的金额。

63.

第

38

题

资料：ABC公司为母公司，2008年1月1日，ABC公司用银行存款70000万元从证券市场上购入甲公司发行在外70%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为90000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为62000万元，资本公积为6000万元，盈余公积为3600万元，未分配利润为18400万元。ABC公司和甲公司不属于同一控制的两个公司。(1)甲公司2008年度实现净利润10000万元，提取盈余公积1000万元；2008年宣告分派2007年现金股利3000万元，无其他所有者权益变动。2009年实现净利润11200万元，提取盈余公积1120万元，2009年宣告分派2008年现金股利4000万元。(2)ABC公司2008年销售200件A产品给甲公司，每件售价12万元，每件成本8万元，甲公司2008年对外销售A产品160件，每件售价14万元。2008年ABC公司出售150件B产品给甲公司，每件售价10万元，每件成本8万元。甲公司2009年对外销售A产品40件，每件售价13万元；2009年对外销售B产品50件，每件售价15万元。2008年A产品的市场价值为每件10万元，B产品为每件8万元。2009年A产品的市场价值为每件12万元，B产品为每件7万元。(3)ABC公司2008年末对甲公司的应收账款为2000万元，相应坏账准备余额为100万元。2009年末，对甲公司的应收账款为1000万元，相应坏账准备余额为50万元。(4)ABC公司2008年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为600万元，增值税为34万元，成本为420万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：(1)编制ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2008年和2009年的合并抵销分录(金额单位用万元表示)。

64.2013年3月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款936万元，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票和B公司债券抵偿全部债务。乙公司持有的A公司股票作为可供出售金融资产核算，账面价值为290万元(其中成本明细260万元，公允价值变动借方余额30万元)，公允价值300万元；持有B公司债券作为持有至到期投资核算，账面价值为510万元，公允价值550万元。甲公司将取得的A公司股票划分为交易性金融资产核算，取得的B公司债券仍作为持有至到期投资核算，为换入两项资产分别支付手续费6万元和8万元。甲公司未对该应收账款计提坏账准备。要求：分别编制甲公司和乙公司有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

65.(5)编制2007年珠江公司合并报表的抵销分录，包括：①内部股权投资的抵销；②内部债权债务的抵销；③内部交易的抵销。

参考答案

1.A因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此计提的预计负债=220-200=20（万元）。

2.A解析：会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，除了具有职业道德的一般特征外，与其他职业道德相比还具有如下特征：具有一定的强制性；较多关注公众利益。

3.A9月份计入当期损益的金额=50000×(6.50-6.40)=5000(元人民币)。

4.D【答案】D

【解析】甲公司2013年5月对该项外币债权确认的汇兑收益=2000×(6．37-6．34)=60(万元人民币)。

5.B2011年年末计提减值准备前的账面价值=260-(260-10)÷5×2=160(万元)；2011年年末计提减值准备后的账面价值=160-30=130(万元)，2012年和2013年每年计提的折旧额=(130-10)÷3=40(万元)；2013年年末计提减值准备前的账面价值=130-40×2=50(万元)；可收回金额=公允价值-处置费用=30-10=20(万元)；2013年年末应计提的减值准备=50-20=30(万元)。

6.D由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算产成品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=260-6=254(万元)，甲产品的成本=200+65=265(万元)，用自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明自制半成品A应该按照可变现净值计量。A可变现净值=260-65-6=189(万元)，A成本为200万元，存货跌价准备期末余额=200-189=11(万元)，本期应当计提的存货跌价准备=11-3=8(万元)。

7.C资产负债表日后调整事项特点是：(1)在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。

8.D选项AB，属于会计估计变电：选项C，属于会计政策变更。

9.D选项D，差额应记入“营业外收入”科目。

10.CA设备2015年预计的现金流量=200×40%+160×50%+80×10%=168（万元）。

11.D应计入应付职工薪酬的金额＝600×300＋600×300×16％＝208800(元)，即20．88万元。

12.A选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，单独作为无形资产核算。

13.C事业单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入事业收入。

14.B2011年1月1日应付债券的账面余额=313497-120=313377(万元)，2011年12月31日应付债券的账面余额=313377+313377×4％-300000×5％=310912．08(万元)。

15.B选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。

16.D本题中有170名为直接参加生产的职工，应按参加生产的职工占所有职工的比例以及外购商品的含税价确认生产成本。因此，该事项应确认“生产成本”＝（20＋3.4）×170/200＝19.89（万元）。

综上，本题应选D。

（单位：万元）

（1）确认

借：生产成本19.89

管理费用3.51

贷：应付职工薪酬——非货币性福利23.4

（2）发放

借：应付职工薪酬——非货币性福利23.4

贷：库存商品20

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4

17.A选项B属于无形资产；选项C，属于房地产企业的存货；选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

18.A计算该企业换入资产收到补价的比例：

补价比例＝40/150×100%＝26.67%＞25%，不属于非货币性资产交换。

这时该企业的账务处理：

借：银行存款40

固定资产133.8

贷：主营业务收入150

应交税费——应交增值税（销项税额）（140×17%）23.8

借：主营业务成本120

贷：库存商品120

从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额为＝150－120＝30（万元）。

19.D合并商誉=3200－2900=300（万元），2012年末商誉的账面价值为200（300－100）万元，处置后商誉的账面价值为175（200×2800/3200）万元。

20.D甲公司2012年度应确认公允价值变动损失=4500-4350=150（万元）。

21.AC【答案】AC

【解析】广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收人，选项B错误；包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期问内分期确认收入，选项D错误。

22.AB一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，选项A正确;企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项B正确。

23.BD解析：子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确；选项C，不产生现金流量。

24.ACD

25.CD将债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分或未计提减值准备的，应将该差额确认为债务重组损失，选项A错误;债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益(属于债务重组利得)，选项B错误，选项C、D正确。

26.ACD

27.ABC初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。

28.ABC债权人应当以债务重组中获得的股份或资本的公允价值确认对债务人的投资。

29.ABC选项ABC表述正确；

选项D表述错误，可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额（而非其他综合收益）。

综上，本题应选ABC。

30.AD选项B，税法不允许税前扣除，产生的是非暂时性差异；选项C，产生的是可抵扣暂时性差异。

31.ABCD

32.AC选择A属于，在建工程、无形资产（专利权）属于非货币性资产，因此属于非货币性资产交换；

选项BD不属于，应收账款以及持有至到期投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；

选项C属于，可供出售权益工具投资和固定资产都属于非货币性资产，因此属于非货币性资产交换。

综上，本题应选AC。

33.AC选项A可能，计提固定资产减值准备，使其账面价值减少，小于计税基础（计税基础不考虑减值，所以不变），引起递延所得税资产增加；

选项B不可能，转回存货跌价准备使其账面价值增加，从而转回递延所得税资产，导致递延所得税资产减少；

选项C可能，公允价值下降使其账面价值减少，小于计税基础（取得成本），引起递延所得税资产增加；

选项D不可能，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回递延所得税资产，导致递延所得税资产减少。

综上，本题应选AC。

本题要求选出“可能引起递延所得税资产增加”的选项。

34.ABD【解析】选项C，企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期的其中一种情形是：发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以确定合理预计的独立事件引起的金融资产出售除外。

35.ABC选项A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项B和C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。

36.ABD

37.ABC选项A表述错误，追溯调整法的前提是相关会计政策变更累积影响数能够确定，如果累积影响数不能确定，应采用未来适用法；

选项B表述错误，不属于会计政策变更；

选项C表述错误，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”而通过“利润分配——未分配利润”科目核算；

选项D表述正确，连续、反复的自行变更会计政策，属于滥用会计政策变更，应按照前期差错更正的方法处理。

综上，本题应选ABC。

38.ABD选项C，应计入管理费用。

39.AD【答案】AD

【解析】本期递延所得税资产发生额可能计入资本公积。有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异符合条件时才能确认递延所得税资产。

40.ABCD解析：本题考核持有至到期投资的核算。持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息；按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确；计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项C不正确；持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项D不正确。

41.N【解析】资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，均应当予以资本化。

42.N当法律法规要求变更，或者变更后能使提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，企业可以变更会计政策。

43.N在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付人账通知书时，确认财政补助收入。

44.N个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表;而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

45.N已确认的政府补助需要退回的，企业应当在需要退回的当期分情况处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当调整资产账面价值；(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

46.N如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计人当期损益。

47.Y

48.N

49.Y

50.Y

51.Y

52.N收款人或持票人可以为出票人。

53.N企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

54.N递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

55.N资产负债表日后董事会制订的股利分配方案属于非调整事项。

56.N债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

57.N外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

58.Y【答案】√。解析：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金．，即债务约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的金额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。

59.N如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业应相应改变固定资产折旧方法。

60.N企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。

61.02011年1月1日支付2010年利息：借：应付利息50贷：银行存款502011年应确认的利息费用=(5000-449．09+190．29)×5．28％=250．34(万元)借：财务费用250．34贷：应付利息100应付债券——可转换公司债券(利息调整)150．34

62.(1)判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

事项(1)：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

事项(2)：不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值(合同或协议价款的公允价值)确认收入。

事项(3)：不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计人当期管理费用。

事项(4)：正确。

事项(5)：不正确。理由是，若固定资产装修后使流人企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。

事项(6)：不正确。理由是，至20×7年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

事项(7)：正确。

事项(8)：不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。

(2)对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。

事项(1)20×7年该设备实际计提折旧=(1200一300)÷(15—3)=75(万元)

20×7年该设备应计提折旧=1200÷12—100(万元)

借：以前年度损益调整——主营业务成本20(25×80%)

库存商品5(25×20%)

贷：累计折旧25

事项(2)：

借：长期应收款5000

贷：以前年度损益调整——主营业务收入4000

未实现融资收益1000

借：以前年度损益调整——主营业务成本3000

贷：分期收款发出商品3000

事项(3)：

分析：甲公司20×7年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20÷5×6/12=2(万元)。

借：以前年度损益调整管理费用20

贷：无形资产20

借：累计摊销2

贷：以前年度损益调整——管理费用2

事项(5)：

分析：甲公司20×7年发生的装修费用180万元，未超过预计可收回金额200万元，因此甲公司应将发生的装修费用全部计人“固定资产一固定资产装修”明细科目。该固定资产20×7年应计提折旧=180÷6×6/12=15(万元)。

借：固定资产——固定资产装修180

贷：以前年度损益调整——管理费用180

借：以前年度损益调整——管理费用15

贷：累计折旧15

事项(6)：

借：以前年度损益调整——主营业务收入1000

贷：预收账款1000

借：发出商品800

贷：以前年度损益调整——主营业务成本800

事项(8)：

借：固定资产减值准备200

贷：以前年度损益调整——资产减值损失200

(3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

借：以前年度损益调整1127

贷：利润分配——未分配利润1127

(4)根据上述调整，重新计算20×7年度“利润表”相关项目的金额。利润表

编制单位：20×7年度单位：万元项目本期金额调整后本期金额一、营业收入8000083000减：营业成本5000052220营业税金及附加100100销售费用200200管理费用500353财务费用2020资产减值损失600400加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)2020投资收益(损失以“—”号填列)100100其中：对联营企业和合营企业的投资收益6060二、营业利润(亏损以“—”号填列)2870029827加：营业外收入300300减：营业外支出200200其中：非流动资产处置损失100100三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)2880029927注：营业收入=80000+4000—1000=83000(万元)

营业成本=50000+20+3000—800=52220(万元)

管理费用于=500+20—2—180+15=353(万元)

资产减值损失=600—200=400(万元)

63.(1)ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录

①2008年1月1日投资时：

借：长期股权投资——甲公司70000

贷：银行存款70000

@2008年分派2007年现金股利3000万元：

借：应收股利(3000×70%)2100

贷：长期股权投资——甲公司2100

借：银行存款2100

贷：应收股利2100

@2009年宣告分配2008年现金股利4000万元：

应收股利=4000×70%=2800(万元)

应收股利累积数=2100+2800=4900(万元)

投资后应得净利累积数=0+10000×70%=7000(万元)

应恢复投资成本2100万元

借：应收股利2800

长期股权投资——甲公司2100

贷：投资收益4900

借：银行存款2800

贷：应收股利2800

(2)2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

@2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(70000-2100)+10000×70%=74900万元。

@2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(70000-2100)+10000×70%+11200×70%-4000×70%=79940万元。

(3)2008年和2009年的合并抵销分录

第一，2008年抵销分录

a.投资业务

借：股本62000

资本公积6000

盈余公积(3600+1000)4600

未分配利润——年末(18400+10000-1000-3000)24400

商誉7000

贷：长期股权投资74900

少数股东权益[(62000+6000+4600+24400)×30%]29100

借：投资收益7000

少数股东损益3000

未分配利润——年初18400

贷：提取盈余公积1000

对所有者的分配3000

未分配利润——年末24400

b.内部商品销售业务

A产品

借：营业收入(200×12)2400

贷：营业成本2400

借：营业成本[40×(12-8)]160

贷：存货160

B产品

借：营业收入(150×10)1500

贷：营业成本1500

借：营业成本[150×(10-8)]300

贷：存货300

c.存货跌价准备

A产品：

借：存货——存货跌价准备[40×(12-10)]80

贷：资产减值损失80

B产品：

借：存货——存货跌价准备[150×(10-8)]300

贷：资产减值损失300

d.内部往来

借：应付账款2000

贷：应收账款2000

借：应收账款——坏账准备100

贷：资产减值损失100

e.内部固定资产交易

借：营业收入600

贷：营业成本420

固定资产——原价180

借：固定资产——累计折旧(180÷5×6/12)18

贷：管理费用18

第二，2009年抵销分录

a.投资业务

借：股本62000

资本公积6000

盈余公积(3600+1000+1120)5720

未分配利润——年末

(18400+10000-1000-3000+11200-1120-4000)30480

商誉7000

贷：长期股权投资79940

少数股东权益[(62000+6000+5720+30480)×30%]31260

借：投资收益7840

少数股东损益3360

未分配利润——年初24400

贷：提取盈余公积1120

对所有者的分配4000

未分配利润——年末30480

b.内部商品销售业务

A产品：

借：未分配利润——年初160

贷：营业成本160

B产品：

借：未分配利润——年初300

贷：营业