账户与复式记账

第二章

账户与复式记账本章结构Ø会计要素与会计恒等式Ø会计科目与账户Ø复式借贷记账1第一节会计要素与会计恒等式一、会计要素n资产n负债n所有者权益n收入n费用n利润n2资产(1)资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产，债权和其他权利nn资产具有三个基本特征：资产必须是过去的交易或事项所形成的n资产是企业拥有或控制的n资产预期会给企业带来经济利益n3资产(2)企业全部资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。nn流动资产是指可以变现或耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产包括长期资产，固定资产、无形资产等n4负

债负债是指由于过去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务n负债按其偿还期限长短可以分为流动负债和长期负债。n流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。n长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款，应付债券，长期应付款等n5所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额等于企业全部资产减去企业全部负债后的余额。n所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润nn对企业来说，所有者投入的资金是一种永久性资金，企业可以长期使用，不需要偿还，也不支付利息6收

入收入是指企业日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益总流入。nn收入主要包括因销售产品，提供劳务而取得的营业务收入和因销售材料、技术转让、出租固定资产等而取得的其他业务收入收入不包括处置固定资产、无形资产等偶然取得收益或证券投资取得的投资收益nn收入强调是在日常经营中取得的7费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益总流出nn费用具体表现为资产的减少或负债增加；成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。n费用是按会计期间归集的，如某个月份或年度发生了多少管理费用、营业费用等；n成本是按成本计算对象归集的，如某产品的成本是多少，某设备的成本是多少等。n8利

润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。nn利润通常用来作为企业经营业绩的评价指标9流动资产长期投资固定资产无形资产及其他资产资

产流动负债长期负债负

债权

益实收资本（股本），资本公积，盈余公积，未分配利润所有者权益会计要素主营业务收入其他业务收入收

入生产费用期间费用营业费用管理费用财务费用费

用收入减费用净额利得和损失净利润利

润10二、会计恒等式会计基本等式（第一会计等式、静态等式）：n资产=负债+所有者权益n资产=权益n第二会计等式：收入-费用=利润第三会计等式（动态等式）：nn资产=负债+（所有者权益+利润）n资产=负债+所有者权益

+（收入-费用）n11三、经济业务对会计恒等式的影响经济业务的发生，会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，不外乎以下四种情况：n①资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。n②资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。③资产内部有增有减，增减的金额相等。nnn④负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。12举

例例1：山丰公司2019年8月31日资产、负债和所有者权益的状况如下：n负债+

所有者权益资产

=nnn库存现金

500

短期借款

8000

实收资本

35500银行存款10000

应付账款

2000材料

5000nn固定资产

30000n合计

45500=10000+

3550013现山丰公司2019年9月份发生下列经济业务（1）9月7日，从银行提取现金500元备用，该业务发生使公司的资产项目中现金增加500元，银行存款减少500元，一增一减，增减的金额相等，因此并没有破坏会计恒式等。资产负债所有者权益实收资本35500nnn=+库存现金

500银行存款

10000材料

5000短期借款

8000应付账款

2000+500-500nnn固定资产

30000合计45500=10000

+3550014（2）9月14日，向银行借款1000元归还前欠外单位货款，该业务发生，使公司的银行借款增加1000元，应付账款减少1000元，负债项目一增一减，增减的金额相等，因此并没有破坏会计恒等式。n资产所有者权益nnnn=

负债+库存现金

1000

短期借款8000银行存款

9500

应付账款2000实收资本35500+1000材料5000-1000nn固定资产30000合计

45500

=10000

+3550015（3）9月20日，从外单位购入材料一批计3000元，货款未付。该业务使资产项目的材料增加3000元，，负债项目的应付账款也增加3000元，两边增加金额相等，也不会破坏会计恒等式。资产=负债+所有者权益nnn库存现金

1000银行存款

9500短期借款9000

实收资本35500+3000+300应0

付账款1000材料nnn5000固定资产

30000合计48500=13000

+3550016（4）9月28日，公司以银行存款2000元偿还应付账款，该业务使资产项目的银行存款减少2000元，同时负债项目应付账款也减少2000元，双方减少的金额相等，因而会计恒等式的平衡关系不会破坏。资产=

负债+

所有者权益nnnn库存现金

1000银行存款9500材料

8000短期借款9000实收资本35500应付账款4000-2000-2000固定资产

30000n合计

46500=n11000

+3550017会计恒等式Ø经济业务对会计等式的影响v外部经济业务v内部经济业务v影响18第二节会计科目与账户会计科目nn设置帐户的原则企业常用会计科目表会计科目编号nnn账户基本结构nn主要内容19会计科目会计信息使用者需求会计报表的格式和报表项目会计科目设置账户20设置会计科目原则①统一性和灵活性相结合的原则②内外兼顾原则nnn③简明实用原则21常见会计科目22232425二、账

户账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。n每一个会计科目可以设置一个账户，会计科目就是账户的名称nn会计科目与账户既有联系又有区别。两者反映的经济内容是一致的，但账户除了名称以外，还具有一定格式、结构，可以反映出会计要素增减变动及其结果在会计实务中，两者一般不加以区别n26账户的基本结构(1)账户结构分为左方、右方两个部份，一方登记增加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和经济业务本身的内容n27账户的基本结构(2)账户的格式尽管多种多样，但一般应包括以下内容：n账户的名称；nn日期和凭证号码（用来说明账户登记的日期和数据来源）；摘要；nnn增加和减少的金额；余额28账户的基本结构(3)在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。这里借贷只是一种记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。不能用汉字的字面意思去理解它。n29账户的基本结构(4)会计科目（账户名称）30举例会计科目:库存现金31资产、成本和费用账户结构借方会计科目（账户名称）贷方期初余额xxx本期减少数xx本期增加数xx本期借方发生额

xx期末借方余额

xx本期贷方发生额xx32负债、所有者权益和收入类账户结构借方会计科目（账户名称）贷方期初余额xxx本期增加数xx本期减少数xx本期贷方发生额本期借方发生额

xxxx期末借方余额xx33第三节

复式借贷记账记账方法按记账方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。目前我国企事业单位均采用复式记账法。nn复式记账法:复式记账法就是对于每一项经济业务引起的资金运动，都要用相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。34复式记账法的基本理论依据复式记账法的基本理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计基本恒等式。nn采用复式记账法，可以通过账户的对应关系，全面清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。例如，以现金购入材料，一方面要反映现金账户上金额的减少，另一方面又要反映材料账户上资金的增加，通过账户对应关系，可以知道现金减少的去向和材料增加的资金来源。n35借贷记账法借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法，是目前世界通用，也是我国法定的一种记账方法。nn借贷记账法产生于12世纪的意大利，借贷含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，人们习惯于将债权记入“借方”，而将债务记入“贷方”，后来随着商品经济发展，“借、贷”逐渐失去其原有的含义，成为纯粹的记账符号36借贷记账法的账户结构

(1)资产类账户的结构:n用来记录资产的账户，资产的增加额记入账户n的借方，减少额记入账户的贷方账户期末若有余额，一般为借方余额n借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额n一贷方本期发生额37借贷记账法的账户结构

(2)负债类账户的结构:n用来记录负债的账户，负债的增加额记入账户n的贷方，负债减少额记入账户的借方账户期末若有余额，一般为贷方余额n贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-n借方本其发生额38借贷记账法的账户结构

(3)所有者权益类账户n账户结构与负债类账户结构相同，即所有者权益的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，n账户期末若有余额，一般为贷方余额。n39借贷记账法的账户结构

(4)成本费用类账户n账户结构与资产类结构相同，成本费用增加额n记入账户的借方，减少额或结转额记入账户的贷方，期末一般没有余额，如有余额，则为借方余额。n40借贷记账法的账户结构

(5)收入类账户

:n账户结构与负债类账户一样，收入的增加额记入账户的贷方，减少额或结转额记入账户的借方n期末时，期末余额转入有关损益类账户，所以期末没有余额n41借贷记账法的账户结构

(6)利润类账户的结构n借方登记费用的转入金额，贷方登记收入或收益的转入数n期末通过比较收入和费用即可求得当期的经营成果n当收入大于费用时，利润账户的余额在贷方，为企业本期实现的利润；n当收入小于费用，利润账户余额在借方，为企业本期发生的亏损。n42利润类账户结构借方利润账户贷方nn费用转入额收入转入额xxxxxxn本期借方发生额

xxxn本期贷方发生额

xxxn期末贷方余额

(利润)xxx（期末借方余额

(亏损xxx)43复式借贷记账v账户结构44借贷记账规则有借必有贷，借贷必相等n45会计分录(1)会计上需要设置的账户很多，发生的经济业务又十分频繁，为了准确地反映出账户的对应关系与登记金额

，在每项经济业务发生后，记入账户之前，必须编制会计分录nn所谓会计分录；就是对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录46会计分录(2)会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额nnnn会计分录又可分为简单会计分录和复合会计分录简单分录是指一项经济业务发生后，只能在相互联系的两个账户中进行登记复合分录是指经济业务发生后，需要在三个或三个以上相互联系的账户进行登记47会计分录(3)在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“多借一贷”、“一借多贷”和“多借多贷”四种会计分录，其中第一种为简单分录，后面三种为复合分录nn运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析48n会计分录(4)运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析49举例nnn某公司2019年9月发生下列经济业务（1）6日，从银行存款中提取现金1800元备用。经济业务涉及账户分析表编制会计分录如下：n借：库存现金贷：银行存款nn1800180050(2)8日，从银行借款200000元偿还前欠外单位贷款经济业务涉及账户分析表编制会计分录如下：借：应付账款

200000nn贷：短期借款

200000n51（3）15日，从外单位赊购一批材料，金额为50000元，经济业务涉及账户分析表n编制会计分录为：nnn借：原材料

50000贷：应付账款

5000052(4)某公司销售一批产品，价款为80000元，其中36000元已收到货款并存入银行，余下的44000元货款尚未收到。经济业务涉及账户分析表n编制会计分录如下：nnnn借：银行存款

36000应收账款

44000贷：主营业务收入

8000053(5)某公司分配应支付的职工工资20000元，其中管理人员工资7000元，销售人员工资3000元，生产工人工资10000元经济业务涉及账户分析表n编制的会计分录如下：借：生产成本

10000管理费用

7000nnnn销售费用

3000n贷：应付职工薪酬：

2000054借贷记账法下的试算平衡期初借方余额合计=期初贷方余额合计本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计nnn55举

例单位：元康翔公司2019年8月31日总分类账户余额n2019年9月份，康翔公司发生以下经济业务56(1)投资者追加投资50000元，款项已收存银行。(2)用银行存款偿还应付商业购货款100000元。(3)收到上月的销货款80000元，存入银行。(4)用银行存款购买材料100000元。(5)用银行存款购买设备50000元。(6)从银行提取现金10000元。(7)向银行借入期限为1年的借款100000元。57编制上述经济业务的会计分录（1）借：银行存款

50000贷：实收资本nn50000（2）借：应付账款

100000贷：银行存款nn100000（3）借：银行存款贷：应收账款nn8000080000nnn（4）借：原材料贷：银行存款10000010000058（5）借：固定资产

50000贷：银行存款

50000nn（6）借：库存现金10000nn贷：银行存款

10000（7）借：银行存款

100000贷：短期借款

1000