生产费用在各对象间分配

生产费用在各对象间分配第1页/共107页第三章生产费用在各对象之间的分配和归集本章主要介绍要素费用的分配、辅助生产费用的归集与分配和制造费用等内容本章的重点是原材料、工资和制造费用在各成本对象之间的分配，辅助生产费用的各种分配方法的运用。第2页/共107页

第一节要素费用核算的一般程序要素费用分配的基本规则:直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应该计入“基本生产成本”科目，直接或分配计入相关的产品成本明细账

第3页/共107页

直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，应该分别计入“制造费用”总账科目和所属明细账进行归集

辅助生产车间发生的费用通过“辅助生产成本”或”制造费用”科目进行归集第4页/共107页间接计入费用的分配程序确定分配标准计算分配率费用分配率＝待分配费用／分配标准总额计算各对象应该负担的费用第5页/共107页第二节材料成本的核算领料记账凭证材料费用分配表领料原始凭证第6页/共107页

一、材料发出的核算1．按实际成本计价发出的核算

发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法等2．按计划成本计价发出的核算

发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异第7页/共107页二、原材料费用分配的核算构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用，这些费用属于直接计入费用，应直接汇总计入基本生产成本账户。

对于数种产品共同领用、耗用的原材料，不能直接确定成本计算对象归属的，属间接计入费用，需要采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象。第8页/共107页第一,按定额消耗量的比例分配例１：某企业生产甲、乙二种产品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的单价是每公斤10元。甲产品的产量为2000件，单件产品的材料消耗定额为3公斤，甲产品的总重量为6000公斤。乙产品的产量为1000件，单件产品的材料消耗定额为5公斤，乙产品的总重量为4000公斤。要求：分别用定额消耗量、产品重量二个分配标准来分配材料费用。第9页/共107页原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）产品名称产品产量(件)单位消耗定额（公斤）定额消耗量分配率分配数量材料单价分配金额甲产品200036000654665460乙产品100055000545454540合计110001.0911200010120000第10页/共107页原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）

产品名称产品产量(件)消耗定额(公斤)定额消耗量分配率分配金额甲产品20003600065460乙产品1005500054540合计1100010.91120000第11页/共107页原材料费用分配表（按产品重量分配）产品名称计量单位产品重量（公斤）分配率分配金额甲件6,00072,000乙件4,00048,000合计10,00012120，000第12页/共107页第二,按定额费用比例分配

例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材料7905公斤，A材料计划单价7元，材料成本差异率-3%。甲产品耗用的A材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的A材料在生产过程中分批投入，月末对丙在产品进行盘点，统计出尚有3400元A材料（定额费用）未投入生产。

第13页/共107页甲、乙、丙产品耗用A材料的定额和产量资料见下表

要求：采用定额费用比例法分配A材料费用第14页/共107页

项目甲产品乙产品丙产品A材料费用定额23元45元18元本月产品投入产量1000件450件800件其中:完工产量780件450件460件月末在产品产量220件340件第15页/共107页原材料费用分配表

产品名称产品产量单位材料定额定额费用分配率分配金额甲10002323×1000=2300022756.2乙45045450×45=2025020035.35丙80018800×18-3400=1100010883.4合计54,2500.989453674.95第16页/共107页或根据定额费用分配A材料计划成本，然后核算差异

分配率计划成本分配差异（-3%）实际成本23,460-703.822,756.220,655-619.652,0035.3511,220-336.61,0883.41.0255,335-1660.0553,674.95第17页/共107页原材料费用分配的账务处理直接用于产品生产的原料及辅助材料，应计入基本生产成本的有关成本项目。辅助生产领用的原材料，车间和行政管理部门领用一般消耗材料，以及修复废品发生的材料费用，应按用途和单位分别计入辅助生产成本、制造费用、管理费用和废品损失及有关的明细项目。第18页/共107页非工业生产领用的原材料，如专项工程领用材料，福利部门领用的材料，应计入相对应的账户，不得进入生产账户。第19页/共107页例3：某工厂有关材料耗用如表所示，甲乙产品共同耗用的原材料按定额耗用量比例分配，甲产品投产100件，消耗定额4公斤，乙产品投产50件，消耗定额2公斤，材料成本差异率+1%。第20页/共107页

受益部门用途计划成本实际成本基本生产车间制造甲产品的原材料80008080制造乙产品的原材料60006060制造甲、乙产品共同耗用原材料50005050机物料消耗10001010修理用材料500505企业管理部门修理固定资产用20002020供电部门生产用30003030合计2550025755第21页/共107页原材料费用分配率=5050÷（100×4+50×2）=10.1甲产品=100×4×10.1=4040元乙产品=50×2×10.1=1010元第22页/共107页

原材料费用分配表应借科目直接计入分配计入（分配率：10.1）费用合计基本生产成本甲产品8080404012120乙产品606010107070合计14140505019190制造费用基本生产车间1010+5051515管理费用20202020辅助生产成本供电车间30303030合计20705505025755第23页/共107页借：基本生产成本_甲产品

12120_乙产品

7070

辅助生产成本_供电车间

3030

制造费用

1515

管理费用

2020贷：原材料

25500

材料成本差异

255第24页/共107页三、燃料费用的分配产品成本中如果燃料费用比重较大，燃料的分配程序和方法可以比照原材料进行即增设“燃料”科目,与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目时。如果产品成本中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。第25页/共107页例：工厂所耗燃料和动力较多，为了加强对能源消耗的核算和控制，在材料核算的会计科目中增设“燃料”科目，在成本项目中增设“燃料及动力”项目。本月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为62590元，运输车间耗用燃料38500元。第26页/共107页用于产品生产的燃料按定额费用比例分配。根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用算出的燃料定额费用为：甲产品32100元，乙产品24800元。第27页/共107页燃料费用分配率=62590÷（32100+24800）=1.1甲产品燃料费用=32100×1.1=35310元乙产品燃料费用=24800×1.1=27280元借：基本生产成本-甲产品

35310-乙产品

27280

辅助生产成本——运输车间

38500

贷：燃料

101090第28页/共107页第三节外购动力费用的核算外购动力的核算包括支出和分配两部分。在支出外购动力费用时，由于付款日与成本费用核算日不同，一般作暂付款处理，通过“应付账款”科目核算。第29页/共107页

应付账款实际支付动力费按用途分配外购动力费借方余额：本月支付款大于应付款而多付动力费。冲减下月应付费用。贷方余额：本月应付款大于支付款而形成的应付未付动力费，可

以在下月支付。第30页/共107页在分配外购动力费时,对直接用于产品生产的动力费用应注意:单独计入该产品的“燃料及动力”成本项目。为多种产品共同耗用的动力费用采用机器工时等标准分配计入各产品的该成本项目。第31页/共107页例：某企业20日通过银行支付外购动力（电力）费用5100元。该月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电4000度，基本生产车间照明用电2000度，辅助生产车间照明用电1000度，行政管理部门照明用电1950度。该月应付外购电力费用合计5148元。第32页/共107页要求：按照用电度数分配核算各车间、部门电费。按照机器工时分配核算基本车间甲、乙两种产品的动力费用。(甲产品的机器工时为1150小时,乙产品的机器工时为850小时)编制支付费用和分配外购动力费用的分录。第33页/共107页计算各部门应负担的动力费用:电费分配率=5148／（12500＋4000＋2000＋1000＋1950）＝0.24元/度基本生产车间动力费＝12500×0.24＝3000辅助生产车间动力费＝4000×0.24＝960基本生产车间照明费＝2000×0.24＝480辅助生产车间照明费＝1000×0.24＝240行政管理部门照明费＝1950×0.24＝468

合计：5148元第34页/共107页计算甲乙产品应负担的电费:

动力费用分配率

=3000/(1150+850)=1.5元/机器小时甲产品动力费用=1150×1.5=1725元乙产品动力费用=850×1.5=1275元第35页/共107页编制相关会计分录:借:应付账款5100

贷:银行存款5100借:基本生产成本_甲产品1725_乙产品1275

辅助生产成本960+240

制造费用480

管理费用468

贷:应付账款5148第36页/共107页第四节人工成本的核算职工薪酬应该包括的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险住房公积金工会经费和职工教育经费第37页/共107页不同企业的工资计算方式存在差异,决定了工资分配的数额进行工资分配时,应按部门用途进行生产产品发生的工资费用,应由各产品按受益原则分配第38页/共107页例：某企业10月份支付的工资总额为950000元。其中生产甲、乙两种产品的工人工资500000元。甲产品的实际产量为10000件，单件产品的实际工时为6.5小时。乙产品的实际产量为20000件，单件产品的实际工时为3小时。基本生产车间管理人员工资为150000元。行政管理部门人员工资为250000元，专设销售机构人员工资为50000元。第39页/共107页根据规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险金、养老保险金、失业保险金和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，企业预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。第40页/共107页应计入生产成本的职工薪酬金额=500000+500000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700000元应计入制造费用的职工薪酬金额=150000+150000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=210000元第41页/共107页应计入管理费用的职工薪酬金额=250000+250000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=350000元应计入销售费用的职工薪酬金额=50000+50000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70000元第42页/共107页借：基本生产成本

700000

制造费用

210000管理费用

350000

产品销售费用

70000贷：应付职工薪酬-工资

950000-职工福利

19000-社会保险费

228000-住房公积金

99750-工会经费

14250-职工教育经费

19000第43页/共107页生产工人工资分配率=700000/（10000×6.5+20000×3）=5.6元/小时甲产品生产工人工资=10000×6.5×5.6=364000元乙产品生产工人工资=20000×3×5.6=336000元第44页/共107页第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产归集的程序有两种：在一般情况下，辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集的程序相类似。设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户进行费用归集第45页/共107页例：机修车间本月发生如下费用：

修理设备领用备品、备件68000元，车间一般消耗材料6000元。借：辅助生产成本——机修车间68000

制造费用——机修车间

6000

贷：原材料——备件

68000

——辅助材料

6000第46页/共107页生产工人工资64000元，其他管理人员工资10000元。并按工资总额的40%提取社会保险费、工会经费、职工福利费等借：辅助生产成本——机修车间

89600制造费用——机修车间

14000贷：应付职工薪酬-工资

74000-福利费等

29600第47页/共107页用银行存款支付燃料和动力费28000元借：制造费用——机修车间

28000贷：银行存款

28000计提固定资产折旧费5000元借：制造费用

5000贷：累计折旧

5000第48页/共107页

以银行存款支付修理费、办公费7000元借：制造费用

7000

贷：银行存款

7000根据以上业务对制造费用进行汇总结转借：辅助生产成本-机修车间60000贷：制造费用60000第49页/共107页制造费用6000140002800050007000借方发生额60000第50页/共107页辅助生产成本68000(原材料）89600（人工成本）60000（制造费用）借方发生额217600第51页/共107页在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目归集。第52页/共107页承上例：借：辅助生产成本—机修车间74000

贷：原材料74000借：辅助生产成本—机修车间

103600

贷：应付职工薪酬-工资

74000-福利费等

29600第53页/共107页借：辅助生产成本—机修车间

28000贷：银行存款

28000借：辅助生产成本—机修车间5000贷：累计折旧

5000借：辅助生产成本——机修车间

7000

贷：银行存款

7000第54页/共107页辅助生产成本74000（材料费用）103600（人工成本）28000（燃料及动力费）5000（折旧费）7000（办公修理费）借方发生额217600第55页/共107页二、辅助生产费用分配的核算

辅助生产分配因提供产品或劳务的情形不同而不同。一是辅助生产车间是从事工具、夹具、模具等产品的制造，应于产品完工入库时，计算出实际成本。借：低值易耗品（工、夹、模）原材料（修理用备件）贷：辅助生产成本或材料成本差异第56页/共107页二是提供水、电、汽、机修等劳务，虽然辅助生产车间是为基本生产和经营管理部门服务的，但在辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，因此，在分配辅助生产费用时，一般还应在辅助车间之间进行费用的交互分配。第57页/共107页（一）直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。第58页/共107页例：宏光工厂设有修理、运输两厂辅助生产车间、部门。本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下：第59页/共107页辅助生产名称修理运输待分配费用5040元9000元劳务供应数量2100小时7500公里耗用劳务数量修理车间300运输部门100基本生产车间18006600行政管理部门200600第60页/共107页运输单位成本=9000/(7500-300)=1.25元/公里修理单位成本=5040/(2100-100)=2.52元/小时修理车间分配基本车间负担修理费=1800×2.52=4536元管理部门负担修理费=200×2.52=504元第61页/共107页

运输车间分配：基本车间负担运输费=6600×1.25=8250元管理部门负担运输费

=600×1.25=750元第62页/共107页（二）顺序分配法采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列。受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。第63页/共107页本例中，由于修理车间耗用运输车间劳务多，考虑到单位成本的影响，修理车间耗用运输车间劳务的金额较大，所以排列在运输车间之后。第64页/共107页运输车间：分配率=9000÷7500=1.2修理车间负担运输费=300×1.2=360基本车间负担运输费=6,600×1.2=7920管理部门负担运输费=600×1.2=720第65页/共107页修理车间：单位成本=（5040+360）÷（2100-100）=2.7基本车间负担修理费=1800×2.7=4,860管理部门负担修理费=200×2.7=540第66页/共107页(三)交互分配法分配步骤:第一步,在辅助车间内部进行分配即交互分配.第二步,在辅助车间以外的部门进行分配即对外分配.根据例资料,采用交互分配法进行计算.第67页/共107页交互分配：修理单位成本=5040/2100=2.4元/小时运输单位成本=9000/7500=1.2元/公里修理车间负担运输费=300×1.2=360元运输车间负担修理费=100×2.4=240元第68页/共107页对外分配：修理的单位成本=(5040+360-240)/(2100-100)=2.58元/小时运输的单位成本=(9000+240-360)/(7500-300)=1.23元/公里修理车间对外分配:

基本车间负担修理费=1800×2.58=4644元管理部门负担修理费=200×2.58=516元第69页/共107页运输部门对外分配:

基本车间负担运输费=6600×1.23=8118元管理部门负担运输费=600×1.23=762元第70页/共107页(四)代数分配法

应用代数中多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。它通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，并根据辅助生产车间归集的费用,提供劳务总量以及相互服务的关系，建立方程组，以解出劳务单位成本并进行辅助生产费用的分配。仍以资料为例第71页/共107页设x为修理的单位成本

y为运输的单位成本根据各辅助车间发生的费用,提供的劳务以及相互使用的情况,建立方程组如下:5040+300y=2100x9000+100x=7500y解出

x=2.58元/小时

y=1.2344元/公里第72页/共107页修理车间分配：运输部门负担修理费=100×2.58=258元基本车间负担修理费=1800×2.58=4644元管理部门负担修理费=200×2.58=516元运输车间分配：修理车间负担运输费=300×1.2344=370.32基本车间=6600×1.2344=8147.04元管理部门=600×1.2344=740.64元第73页/共107页(五)计划成本分配法

为了明确辅助生产车间和各受益单位的经济责任,及时了解各辅助生产费用的超支和节约的原因，可以采用计划成本分配法.它的分配分二步进行:

第一步：各辅助车间按计划单价分配转出.

第二步：计算并分摊差异,将计划成本调整为实际成本.

仍以资料为例第74页/共107页假定修理的计划单价为2.5元/小时运输的计划单价为1.3元/公里修理车间按计划分配转出：运输车间负担修理费的计划成本=100×2.5=250元基本车间负担修理费的计划成本=1800×2.5=4500元管理部门负担修理费的计划成本=200×2.5=500元第75页/共107页运输车间按计划分配转出：修理车间负担运输费的计划成本=300×1.3=390元基本车间负担运输费的计划成本=6600×1.3=8,580元管理部门负担运输费的计划成本=600×1.3=780元

7500公里9750元第76页/共107页各辅助车间分摊差异修理车间差异=5040+390－5250=+180元借：管理费用180

贷：辅助生产成本——修理车间180运输车间差异=9000+250－9750=－500元借：管理费用500

贷：辅助生产成本——运输车间500第77页/共107页第六节制造费用的归集与分配一、制造费用的归集制造费用的内容（1）间接生产费用（2）没有专设成本项目的直接生产费用（3）车间或分厂用于组织和管理生产的费用第78页/共107页制造费用项目：制造费用的项目并不按直接生产费用、间接生产费用和管理性质的费用分别设立，而是将相同性质或经济内容的费用合并设立费用项目。第79页/共107页制造费用的归集：“制造费用”科目的设置:按车间、部门设立明细账，账内按制造费用的项目设立专栏或专行。借方:汇总实际发生的各项制造费用贷方:采用一定方法分配转入有关成本计算对象第80页/共107页例：某一基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月发生各种间接费用如下：①车间消耗材料17000元②车间固定资产折旧费16000元③以现金支付修理费5000元④辅助生产成本（运输费）转入12000元第81页/共107页

制造费用1700016000500012000借方发生额:50000元第82页/共107页第83页/共107页二、制造费用的分配1、制造费用分配的一般程序①将辅助生产车间的制造费用直接转入或分配转入相应的辅助生产成本明细帐。②按照费用用途分配辅助生产费用，分别计入基本生产车间制造费用、管理费用和产品销售费用等。③将基本生产车间的制造费用分配转入或直接转入基本生产成本明细帐，归集基本生产成本。第84页/共107页2、制造费用计入产品成本的方法制造费用在生产几种产品的生产单位中是间接计入费用，在生产一种产品的生产单位中则是直接计入费用。第85页/共107页3、制造费用分配的方法①按照生产工人工时比例分配②按照生产工人工资比例分配③按照机器工时比例分配④按年度计划分配率分配第86页/共107页上例中，归集的制造费用50000元，假定生产A、B两种产品，每种产品的生产工时分别为4500小时和8000小时，如果按生产工时进行分配，则分配率=50000÷（4500+8000）=4A产品应负担制造费用=4500×4=18000B产品应负担制造费用=8000×4=32000第87页/共107页例：某车间全年度制造费用计划为26400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品300件，乙产品200件；单件产品工时定额为甲产品4小时，乙产品5小时。该车间某月实际产量为：甲产品56件，乙产品40件，实际发生制造费用为3800元。第88页/共107页要求计算：①计算年度计划分配率。②按年度计划分配率计算各产品应负担的制造费用。③编制相关的会计分录。第89页/共107页年度计划分配率=26400/(300×4+200×5)=12该月甲产品分配制造费用=56×4×12=2688该月乙产品分配制造费用=40×5×12=2400借：基本生产成本——甲产品2688

——乙产品2400

贷：制造费用5080第90页/共107页上例中，假定全年的实际产量为甲产品310件，乙产品180件，全年实际制造费用为26680元，试计算该车间全年累计转出的制造费用总额，并编制年末调整制造费用余额的会计分录。第91页/共107页甲产品全年制造费用转出数=310×4×12=14880元乙产品全年制造费用转出数=180×5×12=10800元按年度计划分配率全年转出制造费用=14880+10800=25680元第92页/共107页

制造费用2668025680借方余额:1000元借：基本生产成本

——甲

——乙

贷：制造费用

1,000第93页/共107页第十节废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。按其报废程度和修复价值，可分为不可修复废品和可修复废品。第94页/共107页废品损失：指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。增设废品损失会计科目，在成本项目中增设废品损失项目。第95页/共107页废品损失不可修复废品成本可修复废品的修复费用

不可修复废品残值应收赔款废品净损失转入“基本生产成本”的借方数第96页/共107页

不可修复废品损失的核算1、按废品所耗实际费用的计算某生产车间生产乙产品本月投产300件，完工验收入库发现废品8件；合格品生产工时8760小时，废品工时240小时。乙产品成本明细帐所记合格品和废品的全部生产费用为：原12000元，燃、动10800元，工资和福利费