成本与管理会计-预算控制、运用预算有效发挥资源效益PPT课件教材讲义

预算控制第九章运用预算有效发挥资源效益

－华邦电子股份有限公司华邦电子非常重视预算管理，因此整个「预算」的过程，从编列、执行、控制到分析，都可以使公司的干部经历计划、组织、用人、领导、控制等一系列的管理机能训练。学习目标1.说明预算制度目的2.叙述预算编制的基本原则3.分析整体预算内容4.编制营业预算5.编制财务预算6.了解其他预算制度7.讨论预算制度与营运管理预算制度的执行，意谓着资金已做通盘的规划，可减少浪费和无效率的情况产生。整体预算为组织的主要预算，其中包括了营业预算与财务预算。销售预测可说是预算编制的起始点，一切预算是根据销售预测的结果来编制。引言目次9.1预算的概念9.2整体预算9.3其他预算制度9.4预算制度与营运管理9.1预算的概念9.1.1预算定义9.1.2预算制度目的9.1.3预算的重要性9.1.4预算编制的基本原则9.1.1预算定义预算(budget)是指在未来的某一特定期间内，说明资金如何取得与运用的一种详细计划。预算程序(budgetingprocess)就是企业为达到未来的营业目标，编制各单位的预测性财务报表之程序。

预算定义(续)基于前述的定义，可以明了预算应具有下列三项性：1.必须依循企业的营业目标来编制营运计划。2.强调企业的整体性，亦即组织内各部门或各单位的预算，需以企业整体目标为依归。3.尽量以数量化数据为营运计划的主要内容。9.1.2预算制度目的以企业的营业目标和营运计划为基础，来编制企业某一段期间的预算，这种过程便组成了所谓的预算制度(budgetingsystem)。

1.规划企业的营业有其整体的目标，及达成目标的各种方法与途径。借着预算的观念，可使管理阶层在拟定营运计划的过程中，对事情的看法较具前瞻性。2.沟通和协调在预算编制的过程中，企业内某些部门的计划必须与销售部门的计划互相配合。为了使组织能有效率运作，需要管理者扮演沟通的角色，不但要做纵向的沟通，也需做横向沟通。3.资源分配预算能协助企业作资源分配，亦即企业藉由预算的编制，将其人力、资金、时间、设备等等资源，合理地分配给能创造最高营业利润的计划。4.营运控制采用预算的好处，在于能让管理者了解他们的预期目标。预算可被视为一种标准，再将实际结果与预算作比较。5.绩效评估管理者可将预算视为企业绩效评估的标准，藉由实际结果与预算数之比较，可以帮助管理者评估个别部门或公司整体的绩效。9.1.3预算的重要性透过预算可使计划具体表达，同时预算可作为控制的基准，所以规划、控制和预算三者的关系密不可分。由于规划和控制是两大管理职能，可见预算在管理上扮演着极重要的角色，图9.1预算与规划和控制的关系审慎编列年度支出预算

在经济不景气期间，销售业绩不如预期的情况下，寿险公司开始检讨此种从宽认列费用政策的适当性。并且，开始缩减营业费用，根据生产力缩编单位，并审慎从严编列年度支出预算，希望能有效提高营业利润。预算的重要性(续)预算编制之前，企业应有一套策略性计划(strategicplan)，来表达出企业的长期目标(通常3年至5年)，和未来营运活动的策略。有了长期的规划，企业可依此拟定出短期目标(通常1个月至12个月)，进而做战术性计划(tacticalplan)来决定达成目标的方法，其中预算即为战术性计划的一部分。

9.1.4预算编制的基本原则预算具有下面三项功用：(1)引导管理者往前看，以拟订企业长期和短期的目标；(2)使企业组织内从高阶主管到基层管理人员能充分协调和沟通，同心协力执行每年的各项计划；(3)评估企业整体或个别部门的绩效，以激励员工争取好绩效。所以企业预算编制的良窳，与企业的成功经营有很大的关系。1.建立企业的长期目标预算编制人员必须能够了解高阶主管的长期目标，一旦企业的长期目标建立后，将营业目标转换成策略性计划，在计划中说明所涵盖范围、资金需求和负责人员，可作为年度预算的参考。2.确认短期目标有了长期目标之后，接着需拟订短期目标，并订定每年的营运计划，以促进长期目标的达成。将短期目标具体化的表达方式，就是透过每年各项预算的编制。3.决定预算执行长各单位的管理者将所发现的问题提出，预算执行长再将沟通分析所得之信息传达给高阶主管。所以，预算执行长在预算编制过程中，是一个信息搜集与传递者，对问题的澄清与协调可说是不可或缺之人。4.确认预算编制的所有参与者高阶主管需确认在其监督范围内，各单位管理者的责任；然后，各单位管理者再将他们负责的主要活动信息，传达给单位内相关人员。5.获得高阶主管的全力支持与主动沟通高阶主管不能只是传达组织目标给各阶层，命令其实行目标。6.预算需符合真实性高阶主管必须拟订较实际的目标，以避免所订目标太低且容易达成，反而缺乏激励的作用。7.预算数据的适时性预算编制的完成有赖于许多人协调而成，若有一、二位单位主管未能适时提供预算执行长或高阶主管与预算相关的信息，则预算就不能准时编制完成。所以，高阶主管必须向所有参与者，说明预算编制时间的重要性。8.适应多变的环境预算并非是一成不变，因为它只是一个预期标准，并非绝对不能作修正。9.追踪原则预算执行后的追踪和信息的回馈，是预算控制的一部分。验收成果随堂小测验-1企业在编制预算之前应先确定：

(A)企业的长期目标。

(B)策略性计划。

(C)现金预算。

(D)利润计划。解答：(A)随堂小测验-2预算制度的功能为：

(A)资源分配。

(B)绩效评估。

(C)营运规划。

(D)以上皆是。解答：(D)9.2整体预算9.2.1意义及组成内容9.2.2销售预测9.2.3营业预算9.2.4财务预算9.2.5预计财务报表9.2.1意义及组成内容整体预算(masterbudget)又称总预算，有时亦称为营业利润计划(profitplan)。一个预算制度的主要架构就是整体预算，是由企业对未来某一特定期间的许多营运活动所作的各项预算来构成。意义及组成内容(续)营业预算系将企业在未来期间之预计主要营运收入和成本予以汇总，并加以数量化。财务预算是一种对于企业如何取得与使用资金的计划。

1.营业预算销售预算(表9.1)生产预算(表9.2)直接原料采购预算(表9.3)直接人工预算(表9.4)制造费用预算(表9.5)销售与管理费用预算(表9.6)预计销售成本表(表9.10)预计损益表(表9.11)2.财务预算现金收入预算(表9.7)现金支出预算(表9.8)现金预算(表9.9)预计资产负债表

(表9.12)预计现金流量表(表9.13)图9.2整体预算体系及各项预算的关系9.2.2销售预测销售预测(salesforecast)是预算编制过程的第一个步骤，可说是所有预算编列的参考基础。通常企业作销售预测时，应考虑下列几项主要因素：1.企业过去的销售情况及发展趋势。2.一般经济趋势。3.产业的经济趋势。4.政府或法律上的规定。5.企业价格策略。6.企业计划的产品广告和促销活动。7.预期竞争者的动态。8.市场上新产品的进入。9.市场研究结果。10.其他因素。销售预测是预算编制过程中最重要的一步。若销售预测发生错误，则整体预算中各项预算都会有所偏差。9.2.3营业预算1.销售预算2.生产预算3.直接原料采购预算4.直接人工预算5.制造费用预算6.销售与管理费用预算1.销售预算销售预算(salesbudget)的编制是根据销售预测而来。销售预算在营业预算中所占的角色极为重要，因为其他的预算如生产、采购、人工等预算，都是基于销售预算而产生。表9.1销售预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季全年销售量：甲产品＠

$308,00012,00020,00015,00055,000乙产品＠

$205,0006,0006,0008,00025,000销售金额：甲产品$240,000$360,000$600,000$450,000$1,650,000乙产品100,000120,000120,000160,000500,000销售总额$340,000$480,000$720,000$610,000$2,150,000公式：销售金额

=销售量

×

销售单价2.生产预算销售预算编制完成后，生产预算所需的数量就可以决定，生产预算是销售预算加减存货水平变动的调整数。生产预算(量)=销售量

+所需的期末制成品存货(数量)-期初制成品存货(数量)表9.2生产预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季全年甲产品：销售量

(表9.1)8,00012,00020,00015,00055,000加：所需期末存货量4,8008,0006,0008,0008,000所需的数量12,80020,00026,00023,00063,000减：期初存货量3,2004,8008,0006,0003,200所需的生产量9,60015,20018,00017,00059,800乙产品：销售量

(表9.1)5,0006,0006,0008,00025,000加：所需期末存货量2,4002,4003,2003,2003,200所需的数量7,4008,4009,20011,20028,200减：期初存货量2,0002,4002,4003,2002,000所需的生产量5,4006,0006,8008,00026,200预测销售需求，降低存货成本

-爱之味

食品大厂爱之味为了有效控制存货，实行「协同规划、预测与补货(CPFR)」的机制，以需求为导向，透过与上游原料厂及下游通路商的共同合作，降低库存成本、减少缺货成本，提高销售预测的准确性。3.直接原料采购预算直接原料采购预算(directmaterialpurchasesbudget)涉及了直接原料采购的现金支出问题，对企业的现金流量有相当的影响，管理者应尽可能地争取在折扣期间内付款，以降低采购成本。直接原料所需的购买量

=所需的生产量

×

生产每一单位所需的直接原料数量+所需的期末原料存货数量

-期初原料存货数量直接原料购买成本=直接原料所需的购买量

×

原料单价表9.3直接原料采购预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季全年A原料：所需的生产量

(表9.4)9,60015,20018,00017,00059,800每单位所需的A原料量×5×5×5×5×5生产所需的A原料量48,00076,00090,00085,000299,000加：所需的A原料期末存货量30,40036,00034,00030,000*30,000A原料总需求量78,400112,000124,000115,000329,000减：A原料期初存货量19,20030,40036,00034,000*19,200A原料所需购买量59,20081,60088,00081,000309,800每单位购买价格×$0.5×$0.5×$0.5×$0.5×$0.5A原料购买成本$29,600$40,800$44,000$40,500$154,900B原料：所需的生产量(表9.4)9,60015,20018,00017,00059,800每单位所需的B原料量×2×2×2×2×2生产所需的B原料量19,20030,40036,00034,000119,600加：所需的B原料期末量存货12,16014,40013,60012,000*12,000B原料总需求量31,36044,80049,60046,000131,600减：B原料期初存货量7,68012,16014,40013,600*7,680B原料所需购买量23,68032,64035,20032,400123,920每单位购买价格×$2×$2×$2×$2×$2B原料购买成本$47,360$65,280$70,400$64,800$247,840C原料：所需的生产量(表9.4)5,4006,0006,8008,00026,200每单位所需的C原料量×5×5×5×5×5生产所需的C原料量27,00030,00034,00040,000131,000加：所需的C原料期末存货量12,00013,60016,00015,000*15,000C原料总需求量39,00043,60050,00055,000146,000减：C原料期初存货量10,80012,00013,60016,000*10,800C原料所需购买量28,20031,60036,40039,000135,200每单位购买价格×$0.5×$0.5×$0.5×$0.5×$0.5C原料购买成本$14,100$15,800$18,200$19,500$67,600原料总购买成本：A原料$29,600$40,800$44,000$40,500$154,900B原料47,36065,28070,40064,800247,840C原料14,10015,80018,20019,50067,600总成本$91,060$121,880$132,600$124,800$470,340＊

为估计数4.直接人工预算直接人工预算(directlaborbudget)主要目的，是在确定生产所需的人工小时与人工成本是否足够，所以直接人工预算也需由生产预算而来。表9.4直接人工预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季全年甲产品：所需的生产量(表9.4)9,60015,20018,00017,00059,800每单位5小时直接人工×5×5×5×5×5所需直接人工总时数48,00076,00090,00085,000299,000每小时直接人工成本×$1×$1×$1×$1×$1甲产品直接人工成本$48,000$76,000$90,000$85,000$299,000乙产品：所需的生产量(表9.4)5,4006,0006,8008,00026,200每单位2小时直接人工×2×2×2×2×2所需直接人工总时数10,80012,00013,60016,00052,400每小时直接人工成本×$1×$1×$1×$1×$1乙产品直接人工成本$10,800$12,000$13,600$16,000$52,400直接人工成本总额$58,800$88,000$103,600$101,000$351,4005.制造费用预算制造费用预算(factoryoverheadbudget)所表达的是除了直接原料和直接人工以外的其他所有生产成本。

表9.5制造费用预算：彩云公司96年度200第一季第二季第三季第四季合计估计机器小时(X)4,0004,5006,0006,50021,000项

目a值b值间接原料8,000$0.4$9,600$9,800$10,400$10,600$40,400间接人工15,0006.039,00042,00051,00054,000186,000监工薪资10,0002.018,00019,00022,00023,00082,000维修费用5,0001.29,80010,40012,20012,80045,200水电费1,2000.84,4004,8006,0006,40021,600设备租金2,400－2,4002,4002,4002,4009,600折旧6,000－6,0006,0006,0006,00024,000保险费1,500－1,5001,5001,5001,5006,000财产税900－9009009009003,600合计$91,600$96,800$112,400$117,600$418,400实际现金支出之制造费用(即不含折旧费用)$85,600$90,800$106,400$111,600$394,4006.销售与管理费用预算销售与管理费用预算(sellingandadministrativeexpensesbudget)表达的是企业于销售、配送及行政管理上所花的成本支出，在编制此预算时，需区分变动和固定成本。表9.6销售与管理费用预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季合计销售预算

(表9.3)$340,000$480,000$720,000$610,000$2,150,000项

目a值b值销售佣金$2,000$0.1$36,000$50,000$74,000$63,000$223,000销售运费8000.0517,80024,80036,80031,300110,700行政成本6000.014,0005,4007,8006,70023,900广告费9,0000.0629,40037,80052,20045,600165,000旅费3000.013,7005,1007,5006,40022,700员工福利2000.0413,80019,40029,00024,60086,800薪资7,000－7,0007,0007,0007,00028,000折旧1,200－1,2001,2001,2001,2004,800研究和发展成本3,000－3,0003,0003,0003,00012,000财产税900－9009009009003,600保险费1,500－1,5001,5001,5001,5006,000合计$118,300$156,100$220,900$191,200$686,500实际现金支出之销管费用(即不含折旧成本)$117,100$154,900$219,700$190,000$681,7009.2.4财务预算1.现金收入预算2.现金支出预算3.现金预算财务预算财务预算主要是指现金预算，但要得到现金余额，必须要先完成现金收入预算和现金支出预算，才能有足够的数据来编制现金预算。

1.现金收入预算现金收入的主要来源，是企业提供产品或服务。表9.7现金收入预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季全年销售总额

(表9.3)$340,000$480,000$720,000$610,000$2,150,000预期现金收入：应收帐款

(95/12/31)$110,000$110,000第一季销售

238,000$102,000340,000第二季销售

336,000$144,000480,000第三季销售

504,000$216,000720,000第四季销售

427,000427,000现金收入总额$348,000$438,000$648,000$643,000$2,077,0002.现金支出预算现金支出预算(cashdisbursementbudget)是预算期间内预计现金的支出。表9.8现金支出预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季全年直接原料原料购买总成本(表9.3)$91,060$121,880$132,600$124,800$470,340预期现金支出应付帐款(95/12/31)$39,450$39,450第一季购货54,636$36,42491,060第二季购货73,128$48,752121,880第三季购货79,560$53,040132,600第四季购货

74,88074,880小计

$94,086$109,552$128,312$127,920$459,870直接人工(表9.6)$58,800$88,000$103,600$101,000$351,400制造费用(表9.7)85,60090,800106,400111,600394,400销管费用(表9.8)117,100154,900219,700190,000681,700购买设备17,20017,2007,2007,20048,800股利支付－－10,00010,000所得税(表9.13)10,000

－13,900

－23,900小计$288,700$350,900$450,800$419,800$1,510,200现金支出总额$382,786$460,452$579,112$547,720$1,970,0703.现金预算可以知道每季是有现金溢余或现金短缺的现象。表9.9现金预算：彩云公司96年度第一季第二季第三季第四季全年期初现金余额$31,000$36,214$33,762$37,050$31,000加：现金收入(表9.9)348,000438,000648,000643,0002,077,000可供使用之现金$379,000$474,214$681,762$680,050$2,108,000减：现金支出(表9.10)382,786460,452579,112547,7201,970,070可用现金溢余(短缺)$(3,786)$13,762$102,650$132,330$137,930融资

借款(注一)40,00020,00060,000还款(60,000)(60,000)利息支付(注二)(5,600)(5,600)投资

(100,000)(100,000)期末现金余额$36,214$33,762$37,050$32,330$32,330注一：所有的借款必须以万元为单位注二：利息于本金偿还时一起支付，利率为22.4%：

第三季支付利息＝$40,000×22.4%×1/2+$20,000×22.4%×1/4=$5,6009.2.5预计财务报表所谓财务报表，主要是指损益表、资产负债表和现金流量表。1.预计损益表预计损益表(budgetedincomestatement)是预算过程中，重要的财务报表之一，它表达出预算期间的预计营业结果。表9.10预计销售成本表：彩云公司彩云公司销售成本表96年度直接原料：期初原料存货

(注一)$41,200加：本期购买的原料

(表9.5)470,340可供使用原料$511,540减：期末原料存货

(注二)46,500本期耗用原料$465,040直接人工

(表9.6)351,400制造费用

(表9.7)418,400生产成本$1,234,840加：期初制成品存货96,360可供销货之制成品1,331,200减：期末制成品存货

(注三)112,300销货成本$1,218,900注一：为一估计数注二：(表9.5)直接原料数量单位成本合计A30,000$0.5$15,000B12,0002.024,000C15,0000.57,500合计$46,500注三：为一估计数表9.11预计损益表：彩云公司彩云公司损益表96年度销货收入

(表9.3)$2,150,000销货成本

(表9.12)1,218,900销货毛利$931,100销管费用

(表9.8)686,500营业利润$244,600利息支出

(表9.11)5,600税前利润$239,000所得税

(税率为10%)23,900税后利润$215,1002.预计资产负债表预计资产负债表(budgetedbalancesheet)是依据上年度期末的资产负债表，加上本期其他预算中的变动数编制而成。彩云公司资产负债表95年12月31日资产负债及股东权益流动资产：流动负债：现金＄

31,000

应付帐款$39,450应收帐款

110,000存货：股东权益：原料$41,200

普通股权益$400,000制成品96,360137,560

累计盈余163,110563,110流动资产合计$278,560固定资产：土地

$250,000厂房设备$120,000减：累计折旧46,00074,000固定资产合计$324,000资产总额$602,560负债及股东权益总额$602,560表9.12预计资产负债表：彩云公司彩云公司预计资产负债表96年12月31日资产负债及股东权益流动资产：流动负债：现金$32,330(a)

应付帐款$49,920(i)短期投资100,000(b)应收帐款183,000(c)股东权益：存货：

普通股权益$400,000(j)原料$46,500(d)

累计盈余368,210(k)768,210制成品112,300(e)158,800流动资产合计$474,130固定资产：土地

$250,000(f)厂房设备$168,800(g)减：累计折旧74,800(h)94,000固定资产合计$344,000资产总额$818,130负债及股东权益总额$818,130(a)、(b)见表9.9。(c)第四季销售收入＄610,000，当期收到现金$427,000，其余于次年收回，共计$610,000。($610,000-$427,000=$183,000)见表9.7。(d)、(e)见表9.10。(f)未变动。(g)本期购入设备

$48,800见表9.8加上原有

$120,000，故期末余额为

$168,800。(h)本期提列折旧(见表9.5、9.6)$24,000+$4,800=$28,800。(i)第四季之购货

$124,800有本期未付，等待下期支付

$124,800×40%=$49,920见表9.8。(j)与2005年12月31日资产负债表上相同。(k)期初累计盈余

$163,110+本期利润

$215,100-股利支付

$10,000=$368,210。3.预计现金流量表预计现金流量表(budgetedstatementofcashflow)是来自于营业活动之现金流量、投资活动之现金流量和理财活动之现金流量。表9.13预计现金流量表：彩云公司彩云公司预计现金流量表96年度来自营业活动之现金流量：利润

$215,100加：折旧

28,800应付帐款增加数

10,470减：应收帐款增加数

(73,000)存货增加数(21,240)来自营业活动之现金流入

$160,130来自投资活动之现金流量：购买设备$(48,800)投资(100,000)投资活动之现金流出：(148,800)来自理财活动之现金流量：支付股利(10,000)本期现金流入增加数$1,330加：期初现金余额31,000期末现金余额$32,330验收成果随堂小测验-3财务预算的内容包括：

(A)销售预算。

(B)现金预算。

(C)生产预算。

(D)制造费用预算。解答：(B)9.3其他预算制度9.3.1参与式预算9.3.2零基预算9.3.3设计计划预算制度9.3.1参与式预算由高阶主管所主导而编制的预算称为强制性预算(imposedbudget)。

参与式预算(续)若让组织内的员工直接参与目标的订定程序，则大多数的员工对目标有认同感，更会努力的达成目标，这就是所谓的目标管理(ManagementByObjectives,MBO)。这种观念应用到预算过程即所谓的参与式预算(participativebudgeting)，它是让组织内所有与预算有关的员工参与预算的编制工作。

参与式预算(续)预算松弛(budgetaryslack)又称填塞预算(paddingthebudget)，通常发生在参与式预算的编制过程中，故意的高估费用或低估收入，让预算执行者以较少努力即能达到目标。预算松弛的主要的原因可归纳为：(1)令人觉得这种方式所订定的目标较容易达成，绩效评估的成果较好。(2)预算松弛对于不确定性情况的发生较容易应付，例如偶发性的机器故障，使生产过程中断，生产成本提高。(3)各部门所估列的预算常遭到上司的删减，因此就刻意的高估，以便让管理当局删减。

企业解决预算松弛的问题，可采用的方法如下：

(1)避